Особенная часть

Общие вопросы таможенного дела в Российской Федерации

Основные положения таможенного регулирования и таможенного дела в Российской Федерации

Основные принципы перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации

Лица, участвующие в перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации

1. Основные положения таможенного регулирования и таможенного дела в Российской Федерации

Важнейшая роль в деле обеспечения экономических интересов государства принадлежит таможенной службе - одному из базовых институтов экономики. Участвуя в регулировании внешнеторгового оборота и осуществляя фискальную функцию, таможенная служба регулярно пополняет государственный бюджет и тем самым способствует решению экономических проблем.

В соответствии с Конституцией РФ таможенное регулирование находится в ведении Российской Федерации и заключается в установлении порядка и правил, при соблюдении которых лица реализуют право на перемещение товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ.

Таможенное регулирование осуществляется в соответствии с таможенным законодательством РФ и законодательством России о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

В настоящее время законодательные основы правового регулирования отношений, возникающих при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации можно представить с помощью схемы, изображенной на рис.1

Правовые акты федерального министерства , уполномоченного в области таможенного дела и Федеральной таможенной службы России– издаются в случаях прямо предусмотренных актами таможенного законодательства и иными правовыми актами РФ, подлежат государственной регистрации и официальному опубликованию

Рис.1 Законодательные основы правового регулирования при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу

Основные черты нового таможенного регулирования, закрепленные в ТК РФ:

упрощение таможенных процедур и ускорение таможенного оформления (упрощенный порядок таможенного оформления для отдельных категорий товаров или отдельных лиц, внедрение процедур предварительного декларирования, выпуска товаров до завершения процедуры таможенного оформления);

максимальное использование информационных технологий (электронное декларирование, применение в системе управления рисками);

контроль на основе системы анализа и управления рисками;

прозрачность и предсказуемость действий таможенных органов;

партнерские отношения между таможней и бизнесом;

создание эффективных процедур разрешения споров.

Таможенное дело представляет собой совокупность методов и средств обеспечения соблюдения мер таможенно-тарифного регулирования и запретов и ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, связанных с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу.

Общее руководство таможенным делом осуществляет Правительство РФ.

Федеральное министерство, уполномоченное в области таможенного дела, в соответствии с законодательством Российской Федерации осуществляет функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в области таможенного дела.

Федеральная служба, уполномоченная в области таможенного дела, обеспечивает непосредственную реализацию в таможенных целях задач в области таможенного дела.

Федеральное министерство, уполномоченное в области таможенного дела, и федеральная служба, уполномоченная в области таможенного дела, в пределах своей компетенции обеспечивают единообразное применение таможенного законодательства Российской Федерации всеми таможенными органами на территории Российской Федерации.

Территория РФ составляет единую таможенную территорию России.

Таможенная территория РФ также включает в себя находящиеся в исключительной экономической зоне России и на континентальном шельфе РФ искусственные острова, установки и сооружения, над которыми Россия осуществляет юрисдикцию в соответствии с законодательством РФ.

На территории РФ могут находиться создаваемые в соответствии с федеральными законами особые экономические зоны, являющиеся частью таможенной территории России. Товары, помещенные на территории особых экономических зон, рассматриваются как находящиеся вне таможенной территории РФ для целей применения таможенных пошлин, налогов, а также запретов и ограничений экономического характера, установленных законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, за исключением случаев, определяемых Таможенным кодексом и иными федеральными законами.

Пределы таможенной территории РФ, а также пределы вышеуказанных искусственных островов сооружений, особых экономических зон, являются таможенной границей.

Таможенная граница совпадает с Государственной границей РФ.

Во внешнеторговой деятельности можно выделить ряд отношений, которые регулируются таможенным законодательством. Схематично они представлены на рис.2

Рис. 2 Отношения, регулируемые таможенным законодательством

Таможенный кодекс, вступивший в силу с 01 января 2004 года установил принципиально новые подходы в таможенном регулировании между таможней и бизнесом. Ряд положений Таможенного кодекса направлены на реализацию принципа содействия развитию внешнеторговой деятельности:

обязанность таможенных органов бесплатно и в короткие сроки информировать и консультировать всех заинтересованных лиц о содержании таможенных правил. При этом у лиц имеются определенные юридические гарантии полноты и достоверности предоставляемой таможенными органами информации по поставленным вопросам. В частности, пунктом 6 статьи 6 ТК РФ предусмотрено, что государство возмещает убытки, причиненные лицам вследствие недостоверности информации, предоставленной таможенными органами;

установление и поддержание официальных отношений консультативного характера, а также взаимодействия таможенных органов с участниками внешнеэкономической деятельности, перевозчиками и иными лицами, чья деятельность связана с внешней торговлей, а также их профессиональными объединениями (ассоциациями) в целях сотрудничества, внедрения наиболее эффективных методов осуществления таможенного оформления и таможенного контроля, повышения эффективности таможенного контроля;

лица, занимающиеся околотаможенной деятельностью (таможенные брокеры, владельцы СВХ, таможенных складов, таможенные перевозчики) должны быть внесены таможенными органами в соответствующий Реестр без уплаты таможенных сборов за включение в Реестр;

предусмотрено упрощение и ускорение процедур таможенного оформления. Так, например, таможенные органы обязаны произвести таможенное оформление товаров в течение трех рабочих дней со дня принятия таможенным органом таможенной декларации и необходимого пакета документов; декларант имеет право подать таможенную декларацию в любой таможенный орган, имеющий право принимать таможенные декларации и т.п.;

более льготными являются отдельные таможенные режимы, содержание которых претерпело существенные изменения в пользу участников внешнеэкономической деятельности;

лица не могут быть привлечены к ответственности за нарушение таможенных правил, если это нарушение вызвано неясностью правовых норм, содержащихся в нормативных правовых актах в области таможенного дела;

государство возмещает убытки, причиненные лицам вследствие несвоевременного принятия, введения в действие и опубликования нормативных правовых актов, принятие которых предусмотрено Таможенным кодексом.

Таможенный кодекс предусматривает широкое использование информационных технологий для передачи таможенным органам необходимых сведений электронным способом. Это позволит ускорить документооборот, упростить таможенные формальности.

Отношения в области таможенного дела могут регулироваться также указами Президента России.

На основании и во исполнение актов таможенного законодательства, указов Президента России Правительство РФ издает постановления и распоряжения в области таможенного дела.

Акты таможенного законодательства, указы Президента России и постановления и распоряжения Правительства РФ применяются к отношениям, возникшим после введения их в действие, и не имеют обратной силы, за исключением случаев, прямо предусмотренных в соответствующем акте таможенного законодательства.

Акты таможенного законодательства вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования.

Запреты, ограничения или требования в области таможенного дела, устанавливаемые иными правовыми актами Российской Федерации, вводятся в действие не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования указанных актов, за исключением случаев, если:

соответствующие положения актов законодательства, направленные на обеспечение соблюдения запретов и ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ, прямо предусматривают введение их в действие в более короткие сроки;

таможенным кодексом установлен специальный порядок введения в действия указанных запретов, ограничений или требований.

В случаях, прямо предусмотренных актами таможенного законодательства и иными правовыми актами Российской Федерации, федеральное министерство, уполномоченное в области таможенного дела, и федеральная служба, уполномоченная в области таможенного дела, в пределах своей компетенции издают правовые акты в области таможенного дела.

Нормативные правовые акты федерального министерства, уполномоченного в области таможенного дела, подлежат государственной регистрации и официальному опубликованию в порядке, установленном для государственной регистрации и официального опубликования нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти.

Нормативные правовые акты федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области таможенного дела, вступают в силу не ранее чем по истечении 10 дней после дня их официального опубликования, за исключением случаев, если:

соответствующие положения актов таможенного законодательства и иных правовых актов Российской Федерации, на основании и во исполнение которых издаются нормативные правовые акты федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области таможенного дела, вводятся в действие в более короткие сроки;

нормативные правовые акты федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области таможенного дела, устанавливают более льготный порядок, чем действующий. В указанном случае такие акты могут вступать в силу в более короткие сроки или иметь обратную силу.

Таможенным кодексом установлен специальный порядок вступления в силу нормативных правовых актов федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области таможенного дела.

Нормативные правовые акты федерального министерства, уполномоченного в области таможенного дела, затрагивающие права и законные интересы лиц в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, могут быть обжалованы в арбитражный суд в соответствии с законодательством Российской Федерации о судопроизводстве в арбитражных судах.

Положения актов таможенного законодательства, нормативных правовых актов в области таможенного дела должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждое лицо точно знало, какие у него есть права и обязанности, а также какие действия, когда и в каком порядке следует совершать при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу.

Положения правовых актов федерального министерства, уполномоченного в области таможенного дела, и федеральной службы, уполномоченной в области таможенного дела, не могут противоречить положениям актов таможенного законодательства и иных правовых актов Российской Федерации или устанавливать требования, запреты и ограничения, не предусмотренные актами таможенного законодательства и иными правовыми актами Российской Федерации.

Нормативный правовой акт в области таможенного дела признается не соответствующим Таможенному кодексу, если такой акт:

издан органом, не имеющим в соответствии с Таможенным кодексом права издавать подобного рода акты, либо издан с нарушением установленного порядка издания таких актов;

отменяет или ограничивает права лиц в отношении товаров и транспортных средств либо полномочия таможенных органов, установленные Таможенным кодексом;

изменяет установленные Таможенным кодексом основания, условия, последовательность или порядок действий участников отношений, регулируемых таможенным законодательством России, иных лиц, обязанности которых установлены Таможенным кодексом;

изменяет содержание понятий, определенных в Таможенном кодексе, либо если эти понятия используются в ином значении, чем в Таможенном кодексе.

Лица не могут быть привлечены к ответственности за нарушение таможенных правил, если это нарушение вызвано неясностью правовых норм, содержащихся в нормативных правовых актах в области таможенного дела.

Государство возмещает убытки, причиненные лицам вследствие несвоевременного принятия, введения в действие и опубликования нормативных правовых актов, принятие которых предусмотрено Таможенным кодексом, а также вследствие недостоверности информации, предоставленной таможенными органами, за счет казны Российской Федерации в порядке, предусмотренном законодательством России.

В таможенном деле применяются меры таможенно-тарифного регулирования и запреты и ограничения, установленные в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, а также акты законодательства России о налогах и сборах, действующие на день принятия таможенной декларации, если не установлено иное.

Если международным договором РФ установлены иные правила, чем те, которые предусмотрены Таможенным кодексом, применяются правила международного договора России.

Любая информация, полученная таможенными органами в соответствии с актами таможенного законодательства, иными правовыми актами Российской Федерации, правовыми актами федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области таможенного дела, может использоваться исключительно в таможенных целях.

В целях однообразного понимания актов таможенного законодательства Таможенным кодексом определены основные понятия и раскрыты их значения – статья 11 ТК РФ.

Таможенным кодексом установлено ряд понятий, наиболее важные из которых товары, транспортные средства, статус товаров для таможенных целей, декларант, таможенный брокер, таможенные операции, таможенная процедура.

Все иные понятия употребляются в Таможенном кодексе в значениях, определенных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, гражданским законодательством РФ, законодательством РФ об административных правонарушениях и иным законодательством России.

2. Основные принципы перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации

Общие правила, касающиеся ввоза в РФ и вывоза из РФ товаров и транспортных средств, перечень конкретных лиц, которые отвечают за совершение ряда таможенных операций, изложены в главе 2 таможенного Кодекса «Основные принципы перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу» статьи 12 – 17 ТК РФ.

Основные принципы перемещения товаров и транспортных средств представлены на рис.3.

Рис.3 Основные принципы перемещения товаров через таможенную границу РФ

3. Лица, участвующие в перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации.

Лица, принимающие участие в перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу России схематично изображены на рис.4.

Из многообразия лиц, могущих участвовать в перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ, практический интерес представляет декларант, который непосредственно взаимодействует с таможенными органами при проведении таможенных операций, связанных с таможенным оформлением и таможенным контролем товаров и транспортных средств.

На основании ст. 11 п.15 ТК РФ декларант - лицо, которое декларирует товары либо от имени которого декларируются товары.

Перечень лиц, которые могут выступать в качестве декларантов, установлены в ст. 126 ТК РФ:

В качестве декларанта имеют право выступать лица, указанные в статье 16 Таможенного кодекса, а также любые иные лица, правомочные в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации распоряжаться товарами на таможенной территории Российской Федерации. При этом установлено, что декларантом может быть только российское лицо, за исключением случаев перемещения товаров через таможенную границу:

- физическими лицами для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности;

- иностранными лицами, пользующимися таможенными льготами в соответствии с главой 25 Таможенного кодекса;

- иностранными организациями, имеющими представительства, зарегистрированные (аккредитованные) на территории Российской Федерации в установленном порядке, при заявлении таможенных режимов временного ввоза, реэкспорта, транзита, а также таможенного режима выпуска для внутреннего потребления товаров, ввозимых для собственных нужд таких представительств;

- иностранными перевозчиками при заявлении таможенного режима транзита;

- иных случаев, когда иностранное лицо имеет право распоряжаться товарами на таможенной территории Российской Федерации не в рамках внешнеэкономической сделки, одной из сторон которой выступает российское лицо.

Разъяснения по поводу лиц, которые могут выступать в качестве декларантов на территории России приведены в письме ФТС России № 01-06/192 от 31 августа 2004 «О декларанте товаров».

Лица, выступающие в качестве декларантов на таможенной территории РФ, схематично представлены на рис.5.

Рис.5 Лица, выступающие в качестве декларантов на таможенной территории России

Продавец или покупатель (российское лицо) осуществляют свою деятельность в качестве декларанта по отношению к своим товарам без ограничений и дополнительных условий, например, наличия квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению. В этом случае правом совершать таможенные операции (декларировать товары, предъявлять товары и транспортные средства для таможенного осмотра, досмотра и т.п.) обладает работник продавца или покупателя при наличии трудового договора и доверенности от указанной фирмы на совершение указанных таможенных операций. В том случае, когда лицо, перемещающее товары не использует свое право на декларирование, наступает очередь таможенного брокера.

На основании ст. 139 ТКРФ таможенным брокером (представителем) может быть российское юридическое лицо, включенное в Реестр таможенных брокеров (представителей). Казенное предприятие не может быть таможенным брокером (представителем).

Таможенный брокер (представитель) – совершает от имени декларанта или других заинтересованных лиц по их поручению таможенные операции в соответствии с Таможенным кодексом. Взаимоотношения таможенного брокера с представляемым им лицом строятся, как правило, на основе нотариально удостоверенного договора.

Правом совершать действия по таможенному оформлению от имени таможенного брокера обладает специалист по таможенному оформлению, имеющий квалификационный специалиста по таможенному оформлению. Специалист по таможенному оформлению осуществляет свою деятельность в качестве работника таможенного брокера (представителя).

Права и обязанности лиц, выступающих в качестве декларанта на основании положений Таможенного кодекса РФ, представлены на рис.6.

На основании вышеизложенного материала можно сделать следующие выводы:

таможенное дело представляет собой совокупность методов и средств обеспечения соблюдения мер таможенно-тарифного регулирования, а также запретов и ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ;

таможенное регулирование осуществляется в соответствии с таможенным законодательством РФ, законодательством России о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, а также международными договорами РФ;

перемещение товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ допускается любым лицом;

лица обязаны перемещать товары и транспортные средства через таможенную границу России в соответствии с общими требованиями, изложенными в главе 2 таможенного кодекса «Общие принципы перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу»;

лица, имеющие право помещать товары под избранный таможенный режим являются декларантами.

Таможенные платежи

Налог на добавленную стоимость

Акциз

Таможенные сборы.

1. Налог на добавленную стоимость

Порядок расчета НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ

НДС облагаются не только производимые и реализуемые на территории РФ товары (работы, услуги), но и ввозимые на ее территорию товары, предназначенные для дальнейшей реализа­ции, причем данное положение имеет место практически во всех странах мира, использующих этот налог. Это связано с общим принципом косвенного налогообложения НДС «по стране на­значения товаров».

В соответствии со ст.160 НК РФ налоговая база для исчис­ления НДС при ввозе на таможенную территорию РФ (в т.ч. при ввозе российских товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, на остальную часть таможенной территории РФ либо при передаче их на территории особой эко­номической зоны лицам, не являющимся резидентами такой зоны) определяется как сумма таможенной стоимости товара, а также подлежащей уплате таможенной пошлины и акцизов (по подакцизным товарам).

Сндс = (Ст + Пс + Ас) х Н, где

Сндс - сумма налога на добавленную стоимость;

Ст - таможенная стоимость ввозимого товара;

Пс - сумма ввозной таможенной пошлины;

Ас - сумма акциза;

Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.

НДС в отношении товаров, облагаемых ввозными таможен­ными пошлинами и не облагаемых акцизами, исчисляется по формуле:

Сндс = (Ст + Пс) х Н, где

Сндс - сумма налога на добавленную стоимость;

Ст - таможенная стоимость ввозимого товара;

Пс - сумма ввозной таможенной пошлины;

Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.

Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, не облагаемых ввозными таможенными пошлинами и акцизами, исчисляется по формуле:

Сндс = Ст х Н, где

Сндс - сумма налога на добавленную стоимость;

Ст - таможенная стоимость ввозимого товара;

Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.

НДС в отношении товаров, не облагаемых ввозными тамо­женными пошлинами, но подлежащих обложению акцизами, исчисляется по формуле:

Сндс = (Ст + Ас) х Н, где

Сндс - сумма налога на добавленную стоимость;

Ст - таможенная стоимость ввозимого товара;

Ас - сумма акциза;

Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.

Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на тамо­женную территорию РФ.

Если в составе одной партии ввозимых на таможенную тер­риторию РФ товаров присутствуют как подакцизные товары, так и неподакцизные товары, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. Налоговая ба­за определяется в аналогичном порядке в случае, если в составе партии ввозимых на таможенную территорию РФ товаров при­сутствуют продукты переработки товаров, ранее вывезенных с таможенной территории РФ для переработки вне таможенной территории РФ.

При освобождении от уплаты таможенных пошлин или ак­цизов в налоговую базу для исчисления НДС условно начислен­ные суммы таможенных пошлин и акцизов не включаются.

В случае освобождения от уплаты НДС для целей учета в налоговую базу для исчисления включаются условно начислен­ные суммы таможенных пошлин и акцизов.

При ввозе на таможенную территорию РФ продуктов пере­работки товаров, ранее вывезенных с нее для переработки вне таможенной территории РФ в соответствии с таможенным ре­жим переработки вне таможенной территории, налоговая база определяется как стоимость такой переработки.

В случае, если в соответствии с международным договором РФ отменены таможенный контроль и таможенное оформление ввозимых на территорию РФ товаров, налоговая база определяется как сумма:

- стоимости приобретенных товаров, включая затраты на доставку указанных товаров до границы РФ;

- подлежащих уплате акцизов (для подакцизных товаров).

Порядок взимания косвенных налогов при импорте товаров с территории Республики Беларусь на территорию РФ осущест­вляется в соответствии с Положением о порядке взимания кос­венных налогов и механизме контроля за их уплатой при переме­щении товаров между РФ и Республикой Беларусь, являющим неотъемлемой частью Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполне­нии работ, оказании услуг (от 15.09.2004).

Российской Федерацией вышеназванное Соглашение рати­фицировано ФЗ от 28.12.2004 № 181-ФЗ со следующим заявле­нием: «Российская Федерация исходит из того, что под термином «товары» в указанном Соглашении понимаются товары, происхо­дящие из территории государств сторон, в соответствии с п.2 ст.1 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Рес­публики Беларусь о свободной торговле от 13 ноября 1992 года»:

а) полностью произведенные на территории Договаривающейся Стороны или;

б) подвергшиеся обработке на территории Договаривающейся Стороны с использованием сырья, материалов и комплектующих изделий происхождением из третьих стран, и изменившие в связи с этим принадлежность по классификации Гармонизированной Системы описания и кодирования товаров хотя бы одному из четырех первых знаков;

в) произведенные с использованием указанных в пункте «б» сырья, материалов и комплектующих изделий при условии, что их совокупная стоимость не превышает фиксированной доли экспортной цены реализуемых товаров.

Таким образом, со вступлением в силу Соглашения порядок взимания НДС таможенными органами в отношении товаров, ввозимых с территории Республики Беларусь, не изменяется.

В отношении товаров, происходящих и ввозимых с терри­тории Республики Беларусь, НДС взимается налоговыми орга­нами.

В соответствии с п.2 Раздела 1 вышеназванного Положения для целей уплаты НДС при ввозе товаров с территории Респуб­лики Беларусь налоговая база определяется как сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на транспортировку и доставку данных товаров; а также подлежащих уплате акцизов. При определении стоимости приобретенных товаров (продуктов переработки) в цену сделки, в частности, включаются расходы (если такие расходы не были включены в цену сделки) по достав­ке товара, в том числе расходы на транспортировку, погрузку, вы­грузку, перегрузку, перевалку и экспедирование товаров.

В отношении товаров, происходящих из третьих стран и из РФ и ввозимых с территории Республики Беларусь, действую­щий в настоящее время порядок предусматривает проведение та­моженного оформления и таможенного контроля в полном объеме с уплатой таможенных пошлин, налогов таможенным органам.

Ставка НДС в размере 10% установлена в отношении:

продовольственных товаров (за исключением подакциз­ных) по перечню, приведенному в подпункте 1 п.2 ст.164 НК РФ:

товаров для детей по перечню, приведенному в подпунк­те 2 п.2 ст.164 НК РФ:

следующих медицинских товаров отечественного и зару­бежного производства:

лекарственных средств, включая лекарственные субстан­ции, в том числе внутриаптечного изготовления,

а также изделий медицинского назначения;

4) периодических печатных изданий (за исключением периодических печатных изданий рекламного и эротического характера), книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера.

В соответствии со ст.164 НК РФ коды видов продукции, об­лагаемых 10% ставкой НДС, в соответствии с ОКП, а также ТН ВЭД определяются Правительством РФ.

В отношении продовольственных товаров и товаров для детей действует постановление Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 (с учетом изменений и дополнений - постановление Правительства РФ от 29.02.2006 № 1008), в отношении периодических печатных из­даний и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой - постановление Правительства РФ от 23.01.2003 № 41.

Взимание НДС по ставке 10% в отношении лекарственных средств и изделий медицинского назначения производится при предоставлении в таможенные органы регистрационного удос­товерения Минздрава РФ или его заверенной копии, а также ли­цензии на ввоз лекарственных средств.

Остальные товары (за исключением случаев освобождения ввозимых товаров от уплаты НДС) облагаются при ввозе на тер­риторию РФ НДС по ставке 18%.

Размер ставки НДС не зависит от страны происхождения товаров.

Льготы по уплате НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ

В соответствии со ст.150 НК РФ не подлежит налогообло­жению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможен­ную территорию РФ следующих товаров:

1) товаров (за исключением подакцизных товаров), ввози­мых в качестве безвозмездной помощи (содействия) РФ. Поря­док таможенного оформления данной категории товаров ут­вержден постановлением Правительства РФ от 4.12.1999 № 1335 (приказом ГТК России от 25.05.2000 № 429), постановлением Правительства РФ от 17.09.1999 № 1046 (приказом ГТК России от 8.10.2000 №911);

следующих медицинских товаров отечественного и зару­бежного производства:

- важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники (перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 17.07.2002 №19 с учетом письма ГТК России от 4.06.2003 №01-06/22880);

- протезно-ортопедических изделий, сырья и матери­алов для их изготовления и полуфабрикатов к ним по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 10.05.2001 №357;

- технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 21.12.2000 № 998 с учетом распоряжения ГТК России от 24.01.2002 №64-р);

- очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных). Перечень линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных) утвержден постановлением Правительства РФ от 28.03.2001 № 240, перечень кодов этих товаров в соответствии с ТН ВЭД – письмом ГТК России от 7.05.2002 № 01-06/18104.

При ввозе на таможенную территорию РФ сырья и комп­лектующих изделий для производства линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных) решение о применении льгот по уплате НДС принимает ФТС России. В отношении очков до утверждения Правительством РФ соответствующего перечня льгота по уплате НДС не предоставляется.

3) материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний по перечню, утверждаемому постановлением Правительства РФ от 29.04.2002 № 283;

4) художественных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством РФ к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов РФ;

5) всех видов печатных изданий, получаемых государствен­ными и муниципальными библиотеками и музеями по междуна­родному книгообмену, а также произведений кинематографии, ввозимых специализированными государственными организа­циями в целях осуществления международных некоммерческих обменов;

6) продукции, произведенной в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных учас­тках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования РФ на основании международного договора.

В отношении товаров, перечисленных выше в п.п.4-6, ре­шение о предоставлении льгот по уплате НДС принимает ФТС России и доводит до сведения таможенных органов соответству­ющим нормативным документом;

7) технологического оборудования, комплектующих и за­пасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций. Перечень данного обору­дования, комплектующих и запасных частей к нему утвержден приказом ГТК России от 7.03.2002 № 221;

8) необработанных природных алмазов (коды товаров в соответствии с ТН ВЭД России 7 102 10 000 0, 7102 21 000 0, 7102 31000 0);

9) товаров, предназначенных для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представи­тельств, а также для личного пользования дипломатического и ад­министративно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;

10) валюты РФ, иностранной валюты, банкнот, являющихся законными средствами платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования), а также ценных бумаг - акций, облигаций, сертификатов, векселей в соответствии с приложением к приказу ГТК России от 7.02.2000 № 131;

11) продукции морского промысла, выловленной и (или) переработанной рыбопромышленными предприятиями (орга­низациями) РФ.

Контроль за обоснованностью предоставления льгот по уплате НДС в отношении ввозимых на таможенную территорию РФ товаров, осуществляют таможенные органы.

Особенности взимания НДС при различных таможенных режимах

Особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу РФ определены подразделом 2 ТК РФ и ст. 151 НК РФ.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ в зави­симости от избранного таможенного режима налогообложение производится в следующем порядке:

при выпуске для свободного обращения НДС уплачива­ется в полном объеме;

при помещении товаров под таможенный режим реим­порта налогоплательщиком уплачиваются суммы НДС, от уп­латы которых он был освобожден, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров;

при помещении товаров под таможенные режимы тран­зита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства, перемещения припасов НДС не уплачивается;

при помещении товаров под таможенный режим перера­ботки на таможенной территории НДС не уплачивается при ус­ловии вывоза продуктов переработки с таможенной территории РФ в определенный срок;

при помещении товаров под таможенный режим времен­ного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты НДС;

при ввозе продуктов переработки товаров, помещенных под таможенный режим переработки вне таможенной террито­рии, применяется полное или частичное освобождение от упла­ты НДС;

при помещении товаров под таможенный режим перера­ботки для внутреннего потребления налог уплачивается в пол­ном объеме.

При вывозе товаров с таможенной территории РФ налого­обложение производится в следующем порядке:

1) при вывозе товаров с таможенной территории РФ в таможенном режиме экспорта НДС не уплачивается.

Указанный выше порядок налогообложения применяется также при помещении товаров под таможенный режим таможен­ного склада в целях последующего вывоза этих товаров в соот­ветствии с таможенным режимом экспорта, а также при поме­щении товаров под таможенный режим свободной таможенной зоны;

2) при вывозе товаров за пределы таможенной территории РФ в таможенном режиме реэкспорта уплаченные при ввозе на таможенную территорию РФ суммы НДС возвращаются налогоплательщику;

при вывозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ в таможенном режиме перемещения припасов, НДС не уплачивается;

при вывозе товаров с таможенной территории РФ в соот­ветствии с иными по сравнению с указанными выше таможен­ными режимами освобождение от уплаты НДС и (или) возврат уплаченных сумм НДС не производится, если иное не предус­мотрено таможенным законодательством РФ.

При перемещении физическими лицами товаров, пред­назначенных для личных, семейных, домашних и иных не свя­занных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд, порядок уплаты налога, подлежащего уплате в связи с пе­ремещением товаров через таможенную границу РФ, определя­ется ТК РФ.

2. Акциз

В соответствии с инструкцией о порядке применения таможенными органами Российской Федерации акцизов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, утвержденной приказом ФТС России от 11 января 2006 г № 7 , при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации подлежат обложению акцизами следующие подакцизные товары:

1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов.

Не рассматриваются как подакцизные товары следующие товары:

- лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, лекарственные, лечебно-профилактические средства (включая гомеопатические препараты), изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств (фармакопейных статей), утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;

- препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл;

- парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в емкости объемом не более 100 мл с объемной долей спирта этилового до 80 процентов включительно, и (или) парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл;

- подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти;

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процентов, за исключением виноматериалов);

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) автомобили легковые;

7) мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

8) автомобильный бензин;

9) дизельное топливо;

10) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

11) прямогонный бензин.

Для целей настоящей Инструкции под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции (смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215 °C при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба), полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии.

Объектом налогообложения признается ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Лицом, ответственным за уплату акцизов, является декларант. Если декларирование производится таможенным брокером (представителем), то в соответствии с пунктом 2 статьи 144 Таможенного кодекса Российской Федерации он несет такую же ответственность за уплату акцизов, как декларант. При несоблюдении требований и условий Таможенного кодекса Российской Федерации ответственными за уплату акцизов являются иные лица в соответствии со статьей 320 Таможенного кодекса Российской Федерации.

Налоговые ставки по подакцизным товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, устанавливаются Налоговым кодексом Российской Федерации.

Перечни подакцизных товаров с указанием кодов товаров в соответствии с ТН ВЭД России и налоговых ставок, применяемые при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации, доводятся до таможенных органов Российской Федерации отдельными правовыми актами ФТС России.

Определение налоговой базы при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации

По подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме, в рублях и копейках за единицу измерения), налоговая база определяется как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении.

При исчислении акциза по твердым (специфическим) ставкам, установленным исходя из веса товара, в качестве налоговой базы используется масса товара без учета его первичной упаковки, которая неотделима от товара до его потребления и в которой товар представляется для розничной продажи, не являющейся подакцизным товаром. Документальное подтверждение расчета веса товара без упаковки представляется в таможенный орган при декларировании товаров.

По подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, налоговая база определяется как сумма:

- их таможенной стоимости;

- подлежащей уплате таможенной пошлины.

При освобождении от уплаты таможенной пошлины в налогооблагаемую базу для исчисления и уплаты суммы акциза условно начисленная сумма таможенной пошлины не включается.

В случае освобождения от уплаты акциза для целей учета в налогооблагаемую базу для его исчисления условно начисленная сумма таможенной пошлины включается.

По подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок, налоговая база определяется как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость ввозимых подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен, для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки.

Расчетной стоимостью признается произведение максимальной розничной цены, указанной на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий, и количества единиц потребительской упаковки (пачек) табачных изделий, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации.

Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации партии подакцизных товаров.

Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ввоз которых облагается по разным налоговым ставкам, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. В аналогичном порядке налоговая база определяется также в случае, если в составе партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ранее вывезенные с таможенной территории Российской Федерации для переработки вне таможенной территории.

Порядок и сроки уплаты акцизов

При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации плательщиками акцизов являются декларанты и иные лица в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

При ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации акцизы должны быть уплачены в сроки и в соответствии с порядком, установленным Таможенным кодексом Российской Федерации.

Срок уплаты акциза может быть перенесен на более поздний срок. Изменение срока уплаты акциза производится в форме отсрочки или рассрочки и осуществляется согласно порядку, предусмотренному главой 30 Таможенного кодекса Российской Федерации.

Уплата акцизов осуществляется в порядке и формах, установленных Таможенным кодексом Российской Федерации.

Акцизы исчисляются и уплачиваются в соответствии с условиями избранного таможенного режима.

Порядок возврата излишне уплаченных или излишне взысканных сумм акцизов

Суммы излишне уплаченного или излишне взысканного акциза подлежат зачету или возврату в соответствии с главой 33 Таможенного кодекса Российской Федерации.

Взыскание акцизов

В случае неуплаты или неполной уплаты акциза в установленные сроки таможенные органы взыскивают суммы акцизов принудительно в соответствии с порядком, определенным главой 32 Таможенного кодекса Российской Федерации.

Порядок исчисления акцизов

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы и рассчитывается по формуле:

Са =	(Тс + Сп ) x Аа
	100%

где Са - сумма акциза;

Тс - таможенная стоимость ввозимого подакцизного товара;

Сп - сумма подлежащей уплате ввозной таможенной пошлины;

Аа - налоговая ставка в процентах.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы и рассчитывается по формуле:

Са = Ас x Вт,

где Са - сумма акциза;

Ас - налоговая ставка в рублях и копейках за единицу измерения подакцизного товара или его технической характеристики (для легкового автомобиля, мотоцикла);

Вт - объем ввезенных подакцизных товаров в натуральном выражении, рассчитываемый по формуле:

Вт = Кт x Кк ,

где Кт - количество подакцизного товара декларируемой партии, отнесенного к одной товарной подсубпозиции ТН ВЭД России (в единице измерения, за которую установлена данная налоговая ставка);

Кк- коэффициент, учитывающий особенности единицы измерения, а именно:

а) объемное содержание безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в спиртосодержащей продукции или этиловом спирте (используется в расчете, если налоговая ставка установлена за 1 литр безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в спиртосодержащей продукции, алкогольной продукции или этиловом спирте);

б) мощность двигателя легкового автомобиля, мотоцикла (используется в расчете, если налоговая ставка установлена за единицу измерения технической характеристики легкового автомобиля, мотоцикла).

Сумма акциза по подакцизным товарам, маркированным акцизными марками, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы и рассчитывается по формуле:

Са = Кт x Ку x Ас x Кк,

где Кт - количество товара в подлежащих маркировке упаковках, которые неотделимы от товара до его употребления и в которых товар представляется для розничной продажи (для алкогольной продукции - количество бутылок или иных емкостей, для табака и табачных изделий - количество пачек или иных упаковок);

Ку - коэффициент, учитывающий количество (для сигарет, сигарилл и сигар) либо массу (для табака) либо объем (для алкогольной продукции) подакцизных товаров в соответствующих единичных упаковках, маркированных акцизными марками согласно установленному порядку;

Ас - размер специфической налоговой ставки за единицу измерения подакцизного товара;

Кк - коэффициент, учитывающий объемное содержание безводного (стопроцентного) спирта этилового, содержащегося в алкогольной продукции (используется в расчете, если налоговая ставка установлена за 1 литр безводного (стопроцентного) спирта этилового, содержащегося в алкогольной продукции).

Сумма акциза для сигарет и папирос, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров, и рассчитывается по формуле:

Са = Кт x Ку x Ас +	Рс x Аа
	100%

где Кт - количество товара (количество пачек или иных упаковок);

Ку - коэффициент, учитывающий количество (для сигарет и папирос) либо массу (для табака) подакцизных товаров в соответствующих единичных упаковках, маркированных акцизными марками согласно установленному порядку;

Ас - размер специфической налоговой ставки за единицу измерения подакцизного товара;

Аа - размер адвалорной налоговой ставки в процентах;

Рс - расчетная стоимость для сигарет и папирос одной марки (наименования), исчисляемая исходя из максимальной розничной цены, по формуле:

Рс = Мрц x Кт,

где Мрц - максимальная розничная цена, указанная на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий отдельно по каждой марке (каждому наименованию) табачных изделий.

Общая сумма акциза при ввозе на территорию Российской Федерации нескольких видов подакцизных товаров, облагаемых по разным налоговым ставкам, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида этих товаров.

Ставки акцизов по подакцизным товарам, ввозимым на таможенную территорию Российской Федерации применяют согласно приложению к приказу ФТС России от 06.12.2007 № 1501.

3. Таможенные сборы

Таможенные сборы за таможенное оформление

В соответствии со ст.357.1 ТК РФ к таможенным сборам относятся:

- таможенные сборы за таможенное оформление;

- таможенные сборы за таможенное сопровождение;

- таможенные сборы за хранение.

Сопоставительная таблица. Таможенные сборы

	Таможенные сборы за таможенное оформление	Таможенные сборы за таможенное сопровождение	Таможенные сборы за хранение
Основание уплаты	при декларировании	при сопровождении транспортных средств, перевозящих товары в соответствии с процедурой внутреннего таможенного транзита или международного таможенного транзита	при хранении товаров на складе временного хранения и на таможенном складе, владельцами которых являются таможенные органы
Сроки уплаты	до или одновременно с подачей таможенной декларации	до начала фактического осуществления таможенного сопровождения	до фактической выдачи товаров со склада временного хранения или с таможенного склада
Лица, ответственные за уплату	декларант, таможенный брокер, если декларирование производится таможенным брокером	лицо, получившее разрешение на внутренний таможенный транзит или международный таможенный транзит	- лицо, поместившее товары на склад временного хранения и на таможенный склад; - лицо, приобретшее имущественные права на товары, находящиеся на хранении на таможенном складе
Размер ставок	* см. Постановление Правительства РФ № 863 от 28.12.2004.	1. за осуществление таможенного сопровождения каждого автотранспортного средства (См Письмо СЗТУ 07-01-18/24145ф от 21.09.07 О таможенных сборах за таможенное сопровождение) и каждой единицы железнодорожного подвижного состава на расстояние: до 50 км – 2000 рублей; от 51 до 100 км – 3000 рублей; от 101 до 200 км – 4000 рублей; свыше 200 км – 1000 рублей за каждые 100 км пути, но не менее 6000 рублей; 2. за осуществление таможенного сопровождения каждого морского, речного или воздушного судна – 20000 рублей независимо от расстояния перемещения	1 рубль с каждых 100 кг веса товаров в день, а в специально приспособленных (обустроенных и оборудованных) для хранения отдельных видов товаров помещениях – 2 рубля с каждых 100 кг веса товара в день
Применение ставок	применяются ставки, действующие на день принятия таможенной декларации	применяются ставки, действующие на день принятия таможенной декларации	применяются ставки, действующие в период хранения товаров на складе временного хранения или на таможенном складе
Освобождение от уплаты	в случаях, предусмотренных п.1 ст. 357.9 ТК	в случаях, определяемых Правительством РФ	- при помещении товаров на склад временного хранения и на таможенный склад таможенным органом - в случаях, определяемых Правительством РФ

В соответствии с п.1 ст.357.9 ТК РФ таможенные сборы за таможенное оформление не взимаются в отношении следующих товаров:

1) товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ и вывозимых с этой территории и относящихся в соответствии с законодательством РФ к безвозмездной помощи (содействию);

товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ дипломатическими, консульскими и иными официальными представительствами иностранных государств, международными организациями, персоналом этих представительств и организаций, а также товаров, предназначенных для личного и семейного пользования отдельных категорий иностранных лиц, пользующихся привилегиями и (или) иммунитетами на таможенной территории РФ в соответствии с международными договорами РФ;

культурных ценностей, помещаемых под таможенный режим временного ввоза или таможенный режим временного вывоза государственными или муниципальными музеями, архивами, библиотеками, иными государственными хранилищами культурных ценностей в целях их экспонирования (ПП РФ от16.05.2005 № 301);

товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ в целях демонстрации на выставках, авиационно-космических салонах и на иных подобных мероприятиях, по решению Правительства РФ;

наличной валюты РФ, ввозимой или вывозимой ЦБ РФ, за исключением памятных монет;

товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ в течение одной недели в адрес одного получателя, общая таможенная стоимость которых не превышает 5 000 рублей;

товаров, помещаемых под таможенный режим международного таможенного транзита, в случае, если таможенный орган отправления совпадает с таможенным органом назначения;

бланков книжек МДП, перемещаемых между Ассоциацией международных автомобильных перевозчиков России (ЛСМАП) и Международным союзом автомобильного транспорта (МСАТ), а также бланков карнетов АТА или их частей, предназначенных для выдачи на таможенной территории РФ и направляемых в адрес Торгово-промышленной палаты РФ

9) акцизных марок, перемещаемых через таможенную границу РФ;

10) товаров, перемещаемых физическими лицами для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд, в отношении которых предоставляется полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов;

товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, за исключением случаев, когда декларирование указанных товаров осуществляется путем подачи отдельной таможенной декларации;

товаров, указанных в п.1 ст.256 ТК РФ, перемещаемых через таможенную границу РФ в соответствии с таможенным режимом перемещения припасов, за исключением товаров, предназначенных для продажи пассажирам и членам экипажей морских, речных или воздушных судов без цели потребления указанных припасов на борту этих судов;

товаров, указанных в подп. 1, 2, 4 и 5 ст.268 ТК РФ и помещаемых под иные специальные таможенные режимы;

товаров, указанных в подп. З ст.268 ТК РФ, в случаях, предусмотренных Правительством РФ;

отходов (остатков), образовавшихся в результате уничтожения иностранных товаров в соответствии с таможенным режимом уничтожения, в отношении которых не подлежат уплате таможенные пошлины, налоги;

товаров, которые оказались уничтожены, безвозвратно утеряны либо повреждены вследствие аварии или действия непреодолимой силы и помещены под таможенный режим уничтожения;

товаров, прибывших на таможенную территорию РФ, находящихся в пункте пропуска через Государственную границу РФ либо в иной зоне таможенного контроля, расположенной в непосредственной близости от пункта пропуска, не помещенных под какой-либо таможенный режим или специальную таможенную процедуру, помещаемых под таможенный режим реэкспорта и убывающих с таможенной территории РФ из указанного пункта пропуска;

18) иных товаров в случаях, определяемых Правительством РФ;

товаров, временно ввозимых с применением карнетов АТА в случае соблюдения условий временного ввоза товаров с применением карнетов АТА;

запасных частей и оборудования, которые перемещают­ся через таможенную границу РФ одновременно с транспортным средством в соответствии со ст.278 ТК РФ;

товаров, ввезенных на таможенную территорию РФ, помещенных под таможенный режим временного ввоза и ли таможенный режим свободной таможенной зоны и в дальнейшем используемых в международных перевозках в качестве транспортных средств;

22) профессионального оборудования при таможенном оформлении в соответствии с таможенным режимом временного вывоза для целей производства и выпуска средств массовой информации и при его обратном ввозе. Перечень профессионального оборудования, на которое распространяется действие настоящего подпункта, устанавливается Правительством РФ в соответствии с нормами международного права и общепринятой международной практикой;

товаров, предназначенных для проведения киносъемок, представлений, спектаклей и подобных мероприятий (театральных костюмов, цирковых костюмов, кино-костюмов, сценического оборудования, партитур, музыкальных инструментов и другого театрального реквизита, циркового реквизита, кино-реквизита), помещаемых под таможенный режим временного ввоза или таможенный режим временного вывоза, если в отношении таких товаров предоставляется полное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов;

товаров, предназначенных для спортивных соревнований, показательных спортивных мероприятий или тренировок, помещаемых под таможенный режим временного ввоза или таможенный режим временного вывоза, если в отношении таких товаров предоставляется полное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов.

Взыскание и возврат таможенных сборов осуществляются в соответствии с порядком, предусмотренным ТК РФ для взыскания (гл. 32) и возврата (гл.33) таможенных пошлин, налогов, за исключением случаев:

- если после принятия таможенной декларации в ходе ее проверки осуществлена корректировка содержащихся в ней сведений, влияющих на величину сборов за таможенное оформление, сумма таможенных сборов за таможенное оформление, заявленная при декларировании товаров, не пересчитывается. дополнительное взыскание и возврат сумм таможенных сборов за таможенное оформление не производится.

- если представленная в таможенный орган таможенная декларация считается не поданной в соответствии с ТК РФ, а также в случае отзыва таможенной декларации возврат таможенных сборов не производится.

Размер ставок таможенных сборов за таможенное оформление устанавливается Правительством РФ. С 1 января 2005 г. Действует постановление Правительства РФ от 28.12.2004 № 863.

Таможенные операции	Таможенная стоимость	Размер таможенных сборов за таможенное оформление
1	2	3
1. При таможенном оформлении товаров, в т.ч. транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу РФ в качестве товаров	До 200 тыс.руб. включительно	500 руб
	200 тыс. рублей 1 копейка и более, но не превышает 450 тыс. рублей включительно	1000 руб
	450 тыс. рублей 1 копейка и более, но не превышает 1200 тыс. рублей включительно	2000 руб.
	1200 тыс. рублей 1 копейка и более, но не превышает 2500 тыс. рублей включительно	5500 руб.
	2500 тыс. рублей 1 копейка и более, но не превышает 5000 тыс. рублей включительно	7500 руб.
	5000 тыс. рублей 1 копейка и более, но не превышает 10 000 тыс. рублей включительно	20 000 руб.
	10 000 тыс. рублей 1 копейка и более, но не превышает 30 000 тыс. рублей включительно	50 000 руб.
	30 000 тыс. рублей 1 копейка и более	100 000 руб
2. При таможенном офор­млении товаров, переме­щаемых железнодорож­ным транспортом через таможенную территорию рф в соответствии с тамо­женным режимом между­народного таможенного транзита		500 руб. в отношении каждой партии товаров, пе­ревозимых по одной желез­нодорожной накладной, в одном транс­портном средс­тве
3. При таможенном офор­млении ввозимых на тамо­женную территорию РФ и вывозимых с таможенной территории Российской Федерации ценных бумаг, номинированных в иност­ранной валюте		500 руб. в отно­шении партии ценных бумаг, оформленных по одной тамо­женной декла­рации
4. При таможенном офор­млении товаров, переме­щаемых через таможенную границу РФ физическими лицами для личного пот­ребления (в том числе товаров, пересылаемых в адрес физического лица, не следующего через тамо­женную границу РФ), за исключением автомобилей легковых, классифицируе­мых в товарных позициях 8702 и 8703 ТН ВЭД		250 руб.
5. При таможенном оформ­лении автомобилей легко­вых, классифицируемых в товарных позициях 8702 и 8703 ТН ВЭД РФ, переме-щаемых через таможенную границу физическими лицами для личного поль­зования		Размер тамо­женных сборов за таможенное оформление определяется в зависимости от таможенной стоимости (п.1 данной табли­цы)
6. При таможенном оформлении воздушных, морских, речных, смешанного (река-море) плавания судов, перемещаемых через таможенную границу РФ в качестве товаров в соответствии с таможенными режимами временного ввоза, времен­ного вывоза и переработки (если операцией по пере­работке является ремонт таких судов), а также при завершении действия таможенных режимов временного ввоза путем реэкс­порта временно ввезенных судов, временного вывоза путем реимпорта временно вывезенных судов, переработки на таможенной территории путем вывоза про­дуктов переработки (судов) с таможенной территории Российской Федерации после проведенного ремон­та, а также переработки вне таможенной территории путем выпуска для свобод­ного обращения продуктов переработки (судов) на таможенной территории РФ после проведенного ремонта		10 000 руб. за судно
7. В случае повторной подачи таможенной декларации на одни и те же товары при заявлении одного и того же таможенного режима (за исключением подачи полной таможенной декларации при периодическом времен­ном декларировании)		500 руб.

Таможенные режимы. Порядок и условия помещения товаров под таможенные режимы

1. Общие положения помещения товаров под таможенные режимы.

2. Условия помещения товаров под таможенные режимы.

Основные таможенные режимы Выпуск для внутреннего потребления Экспорт Международный таможенный транзит Экономические таможенные режимы Переработка на таможенной территории Переработка для внутреннего потребления Переработка вне таможенной территории Временный ввоз Таможенный склад Завершающие таможенные режимы Реимпорт Реэкспорт Уничтожение Отказ в пользу государства Специальные таможенные режимы Беспошлинная торговля Временный вывоз Перемещение припасов Иные специальные таможенные режимы

1. Общие положения помещения товаров под таможенные режимы.

Таможенный режим - таможенная процедура, определяющая совокупность требований и условий, включающих порядок применения в отношении товаров и транспортных средств таможенных пошлин, налогов, запретов и ограничений, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, а также статус товаров и транспортных средств для таможенных целей в зависимости от целей их перемещения через таможенную границу и использования на таможенной территории России либо за ее пределами;

Сущность таможенных режимов заключается в том, что в них отражены условия, подлежащие соблюдению, и формальности, которые должны выполняться в отношении товаров и транспортных средств, помещенных под избранный таможенный режим.

Виды таможенных режимов, установленные Таможенным кодексом РФ, представлены на рис.1.

Сущность и условия выполнения таможенных режимов устанавливаются Таможенным кодексом РФ, за исключением свободной таможенной зоны и свободного склада. Эти таможенные режимы устанавливаются в соответствии с законодательством России, регулирующим правоотношения по установлению и применению таможенных режимов свободной таможенной зоны и свободного склада.

При ввозе или вывозе товаров на таможенную территорию России заинтересованные лица обязаны поместить товары под один из таможенных режимов и соблюдать условия данного режима.

Заинтересованное лицо вправе в любое время выбрать любой таможенный режим или изменить его на другой.

Помещение товаров под таможенный режим осуществляется с разрешения таможенного органа, в установленном порядке. При соблюдении всех условий помещения товаров под соответствующий таможенный режим, таможенный орган обязан выдать разрешение на помещение товаров под этот режим.

Днем помещения товаров под таможенный режим считается день выпуска товаров таможенным органом.

При выборе любого таможенного режима, лица обязаны соблюдать запреты и ограничения на ввоз товаров на таможенную территорию России и их вывоз с этой территории, установленные в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, а также соблюдать требования законодательства РФ, установленные в целях валютного контроля, при совершении и исполнении внешнеэкономических сделок.

При получении разрешения на помещение товаров под избранный таможенный режим, таможенный орган вправе требовать только те документы и сведения, которые необходимы для подтверждения соблюдения условий помещения товаров под данный режим и соблюдения условий этого режима.

При выдаче разрешения на помещение товаров под таможенный режим, содержание которого предусматривает полное или частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов либо возврат уплаченных сумм и (или) неприменение запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, таможенный орган вправе требовать предоставление обеспечения уплаты таможенных платежей (глава 31), представление обязательства об обратном вывозе временно ввезенных товаров и иных гарантий надлежащего исполнения обязанностей, установленных Таможенным кодексом.

Обязанность подтверждения соблюдения условий помещения товаров под заявленный таможенный режим, содержание которого предусматривает полное или частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов либо возврат уплаченных сумм и (или) неприменение запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством России о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, возлагается на декларанта.

В приказе ФТС России № 536 от 25 апреля 2007 года «Об утверждении Перечня документов и сведений, необходимых для таможенного оформления товаров в соответствии с выбранным таможенным режимом» перечислены все документы необходимые для каждого таможенного режима

2. Условия помещения товаров под таможенные режимы.

2.1 Основные таможенные режимы

Таможенный режим выпуск для внутреннего потребления

Выпуск для внутреннего потребления - таможенный режим, при котором ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации товары остаются на этой территории без обязательства об их вывозе с этой территории (ст. 163 ТК РФ).

Условия помещения товаров под данный режим:

уплата таможенных пошлин и налогов за ввезенный товар;

соблюдения всех ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

Вышеуказанные условия должны выполняться одновременно.

Товары приобретают для таможенных целей статус находящихся в свободном обращении на таможенной территории РФ после уплаты таможенных пошлин, налогов и соблюдения всех ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

При несоблюдении указанных условий товары подлежат условному выпуску в соответствии со статьей 151 Таможенного кодекса.

Данный режим может применяться к товарам, в отношении которых предоставлены льготы по уплате таможенных пошлин, налогов в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах. Такие товары подлежат условному выпуску на основании приказа ФТС России № 1213 от 22 ноября 2006 года «Об утверждении Порядка таможенного оформления отдельных видов товаров, в отношении которых осуществляется условный выпуск»

Отдельными видами товаров, в отношении которых осуществляется условный выпуск, являются товары, в отношении которых законодательством Российской Федерации установлены ограничения.

Для подтверждения соблюдения ограничений, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, представляются следующие документы:

лицензия;

сертификат соответствия (одобрение типа транспортного средства);

декларация о соответствии требованиям технических регламентов;

сертификат качества;

ветеринарное свидетельство;

акт государственного карантинного фитосанитарного контроля;

заключение государственной комиссии по испытанию и охране селекционных достижений;

санитарно-эпидемиологическое заключение;

свидетельство о государственной регистрации;

разрешение на ввоз радиоэлектронных средств (высокочастотных устройств);

разрешение на ввоз гражданского и служебного оружия и патронов к нему;

разрешение (сертификат) на ввоз объектов СИТЕС;

заключение (решение) об отнесении декларируемых товаров, не подпадающих под действие запретов и ограничений внешнеторговой деятельности;

подтверждение (письмо) об отнесении ввозимых товаров к категории наркотических средств, психотропных веществ и их прекурсоров, сильнодействующих и ядовитых веществ;

акт государственного контроля драгоценных металлов и драгоценных камней;

разрешение на ввоз для клинических исследований конкретной партии незарегистрированных лекарственных средств;

разрешение на ввоз лекарственных средств, предназначенных для гуманитарных целей;

иные документы, предусмотренные законодательством Российской Федерации.

Условный выпуск товаров осуществляется на основании решения таможенного органа, принявшего таможенную декларацию. Решение об условном выпуске товаров, перемещаемых между местом доставки и местом хранения, находящимся в регионе деятельности иного таможенного органа, принимается по согласованию с данным таможенным органом.

Решение об условном выпуске товаров принимается незамедлительно, сразу после того, как уполномоченное должностное лицо убедится, что условия, необходимые для такого выпуска, выполнены, но не позднее срока проверки таможенной декларации, иных документов и проверки товаров, установленного статьей 152 Таможенного кодекса Российской Федерации

Решение об условном выпуске товаров принимается таможенным органом после принятия таможенной декларации и совершении действий с товарами в местах их доставки, предусмотренных Кодексом.

Решение об условном выпуске товаров принимается при соблюдении следующих условий:

а) если ввоз товаров в Российскую Федерацию не запрещен в соответствии с законодательством Российской Федерации;

б) если в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, проведены пограничный контроль и иные виды государственного контроля в месте их прибытия на таможенную территорию Российской Федерации (в случае, когда товары подлежат такому контролю в соответствии с законодательством Российской Федерации в месте их прибытия на таможенную территорию Российской Федерации);

в) если в отношении товаров представлены документы, необходимость представления которых одновременно с таможенной декларацией установлена правовыми актами Российской Федерации;

г) если в отношении товаров декларантом либо таможенным брокером (представителем) предоставлена гарантия надлежащего исполнения обязанностей при соблюдении условий, установленных Кодексом (статья 17 Кодекса), согласованная с органом (организацией), уполномоченным осуществлять государственный контроль (надзор).

Гарантия предоставляется путем подачи в таможенный орган заявления в произвольной письменной форме о надлежащем исполнении обязанностей (далее - заявление), которое подается декларантом либо таможенным брокером (представителем) в таможенный орган и принимается им в день подачи, если заявление отвечает всем требованиям.

Заявление должно содержать следующие сведения, необходимые для принятия решения об условном выпуске товаров:

наименование и местонахождение получателя товаров;

причины непредставления необходимых для таможенного оформления документов и принятые меры по их получению;

о стране отправления (производства) товаров;

вид товара, его наименование, количество мест, стоимость товара в соответствии с коммерческими, транспортными (перевозочными) документами, вес товара (брутто) или его объем, код товара в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Российской Федерации на уровне десяти знаков;

общее количество грузовых мест;

наименование и место хранения товаров;

планируемая перегрузка товаров, а также сведения о других грузовых операциях в месте хранения товаров (место проведения грузовых операций, его наименование, таможенный орган, в регионе деятельности которого будут производиться грузовые операции, его цифровой код, если хранение товаров планируется осуществлять в регионе деятельности таможенного органа, отличного от таможенного органа назначения, а также сведения о согласовании разрешения на условный выпуск с данным таможенным органом);

планируемый срок перевозки товаров к месту хранения;

планируемый срок представления разрешительных документов;

обязательство не передавать товар третьим лицам, в том числе путем его продажи или отчуждения иным способом, а также не использовать товар (эксплуатировать, потреблять) в любой форме в случаях, предусмотренных Кодексом;

об информированности лица, подавшего заявление, о возможности применения к нему мер ответственности за неисполнение взятых на себя обязательств.

Вместе с заявлением могут быть представлены счета-фактуры, счета-проформы, отгрузочные спецификации, упаковочные листы, декларации о грузе, грузовые ведомости, документы о собственности складских помещений либо соответствующий договор аренды, а также иные документы, подтверждающие заявленные сведения.

Таможенный орган назначения не вправе требовать от лица, подавшего заявление, указания в нем других сведений, кроме перечисленных в настоящем пункте.

Решение об условном выпуске принимается в отношении товаров, заявленных в одной таможенной декларации и прибывших от одного отправителя в адрес одного получателя.

Если в таможенном органе назначения ввезенные товары перегружаются из одного транспортного средства в несколько транспортных средств, заявление представляется на каждую часть партии товаров отдельно.

Уплата таможенных платежей при заявлении таможенного режима выпуск для внутреннего потребления зависит от варианта ввоза товаров на таможенную территорию РФ. Необходимость уплаты таможенных платежей от варианта ввоза товаров представлена в таблице 1.

Таблица 1

Уплата таможенных платежей при заявлении таможенного режима выпуск для внутреннего потребления

№п/п	Вариант ввоза товаров в РФ	ТП	НДС	Сборы ТО	Основание
1	По контракту купли-продажи или мены	+	+	+	Ст.163 ТКРФ
2	В качестве дара	+	+	+	Ст.163 ТКРФ
3	В качестве гуманитарной помощи (содействия)	_ _	_ +	_ _	Приказ ГТК № 429 от 25.05.2000 Приказ ГТК России № 878 от 11.08. 20031
4	В качестве технической помощи	_ _	_ +	+ +	Приказ ГТК России № 911 от 08.10. 2000; Письмо ФТС России от 29.12.2004 № 01-06/12890 Приказ ГТК России № 911 от 08.10. 20002
5	В качестве вклада иностранного инвестора в уставной капитал	_ _	+ _	+ +	Постановление Правительства РФ № 883 от 23. 07 1996 Ст.150 Налогового кодекса РФ3

Примечания:

ТП – ввозная таможенная пошлина;

НДС – налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров в РФ;

Сборы ТО – сборы за таможенное оформление;

¹ Ввозимые в качестве гуманитарной помощи (содействия), предназначенные для государственных и муниципальных организаций, финансируемых из бюджетов всех уровней, автомобили специального назначения для оказания медицинской скорой помощи, а также передвижные диагностические лаборатории, оснащенные специальным медицинским оборудованием, получаемые лечебными учреждениями для собственных нужд, автомобили легковые, предназначенные для перевозки 10 человек и более, ввозимые для домов ребенка, детских домов, домов престарелых и инвалидов, автомобили легковые, оборудованные подъемниками для инвалидных колясок, ввозимые для центров реабилитации инвалидов, освобождаются только от ввозной таможенной пошлины и таможенных сборов за таможенное оформление;

² Ввозимые в качестве технической помощи предназначенные для финансируемых из бюджетов всех уровней государственных и муниципальных организаций: автомобили специального назначения для оказания медицинской скорой помощи, а также передвижные диагностические лаборатории, оснащенные специальным медицинским оборудованием, получаемые лечебными учреждениями для собственных нужд; автомобили легковые, предназначенные для перевозки 10 человек и более, ввозимые для домов ребенка, детских домов, домов престарелых и инвалидов; автомобили легковые, оборудованные подъемниками для инвалидных колясок, ввозимые для центров реабилитации инвалидов, освобождаются от ввозной таможенной пошлины;

³ Освобождение от обложения налогом на добавленную стоимость предоставляется в соответствии с подпунктом 7 статьи 150 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении технологического оборудования, ввозимого в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации.

Постановлением Правительства РФ № 1335 от 04.12. 1999 утвержден порядок оказания гуманитарной помощи (содействия) Российской Федерации.

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 № 325 организационно-техническое обеспечение деятельности по вопросам международной гуманитарной помощи возложено на Федеральное агентство по здравоохранению и социальному развитию. (Тел. для справок (095) 298-29-55; 928-00-46).

Ввоз товаров в качестве гуманитарной помощи (содействия) должен подтверждаться удостоверением, которое выдает комиссия при Правительстве РФ по вопросам гуманитарной и технической помощи (Распоряжение ФТС России № 55-р от 18 октября 2004 года «Об образцах удостоверений, выдаваемых Комиссией по вопросам международной гуманитарной и технической помощи при Правительстве Российской Федерации подписей уполномоченных лиц, печатей и штампов Комиссии по вопросам международной гуманитарной и технической помощи при Правительстве Российской Федерации»

Удостоверение является документом строгой отчетности и оформляется в единственном экземпляре.

удостоверение является официальным подтверждением принадлежности к гуманитарной помощи средств, товаров, работ и услуг.

удостоверение должно содержать данные, характеризующие объем и номенклатуру поступающей из-за рубежа безвозмездной помощи.

срок действия удостоверения - один год со дня принятия решения Комиссией по вопросам международной гуманитарной и технической помощи при Правительстве РФ о подтверждении принадлежности к гуманитарной помощи (содействию) средств, товаров, работ и услуг, поступающих из-за рубежа.

Приказом ГТК РФ № 429 от 25.05.2000 утверждена инструкция о порядке таможенного оформления товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ в качестве гуманитарной помощи (содействия).

Не могут относиться к гуманитарной помощи (содействию) подакцизные товары (продукция) за исключением предназначенных для финансируемых из бюджетов всех уровней государственных и муниципальных организаций:

автомобилей специального назначения для оказания медицинской скорой помощи, а также передвижных диагностических лабораторий, оснащенных специальным медицинским оборудованием, получаемых лечебными учреждениями для собственных нужд;

автомобилей легковых, предназначенных для перевозки 10 человек и более, ввозимых для домов ребенка, детских домов, домов престарелых и инвалидов; автомобилей легковых, оборудованных подъемниками для инвалидных колясок, ввозимых для центров реабилитации инвалидов,

мясо и мясопродукты, которые по условиям ввоза предназначены только для промышленной переработки, полуфабрикаты, мясной и рыбный фарш, мясо механической обвалки, а также бывшие в употреблении одежда, обувь и постельные принадлежности, за исключением одежды, обуви и постельных принадлежностей, направляемых в адрес государственных и муниципальных организаций и учреждений социальной защиты населения, здравоохранения, образования, уголовно-исполнительной системы, финансируемых за счет средств бюджетов всех уровней.

Отнесенные к гуманитарной помощи (содействию) указанные выше подакцизные автомобили могут передаваться безвозмездно только государственным и муниципальным организациям (лечебным учреждениям, домам ребенка, детским домам, домам престарелых и инвалидов, центрам реабилитации инвалидов, финансируемым из бюджетов всех уровней) на основании решения Комиссии о внесении изменений в ранее выданное удостоверение. Коммерческое использование указанных выше автомобилей либо их использование не по назначению запрещается.

Продажа товаров, отнесенных к гуманитарной помощи (содействию), полная или частичная – запрещается.

Таможенное оформление товаров, отнесенных к гуманитарной помощи (содействию), производится в первоочередном порядке.

Таможенное оформление товаров производится в соответствии с установленным порядком с подачей грузовой таможенной декларации (ГТД) с учетом особенностей, установленных настоящей Инструкцией.

Таможенное оформление товаров производится таможенным органом, в регионе деятельности которого находится получатель этих товаров либо его структурное подразделение.

Таможенное оформление может производиться и другим таможенным органом, в том числе расположенным в аэропорту или морском порту, при получении разрешения на производство таможенного оформления от таможенного органа, в регионе деятельности которого находится получатель этих товаров либо его структурное подразделение.

Таможенный орган, производивший таможенное оформление товаров, направляет копию ГТД, копию удостоверения, копии прилагаемых к удостоверению документов, а также копии товаросопроводительных документов либо спецификаций в таможенный орган, в регионе деятельности которого находится получатель товаров либо его структурное подразделение для последующего контроля.

Срок подачи ГТД в отношении товаров, признанных гуманитарной помощью (содействием), может быть продлен начальником таможенного органа, производящего таможенное оформление, на основании обоснованного заявления лица, перемещающего товары, в пределах общего (предельного) срока временного хранения товаров.

Для производства таможенного оформления товаров вместе с ГТД в таможенный орган должны быть представлены следующие документы:

оригинал удостоверения и прилагаемые к нему документы (остаются в таможенном органе, производившем таможенное оформление, и хранятся вместе с ГТД);

транспортные и товаросопроводительные документы;

документы (на русском или на иностранном языке (с обязательным приложением перевода на русский язык), подтверждающие факт безвозмездной передачи товаров;

письменное обращение получателя с обязательством о целевом использовании товаров для оказания медицинской и социальной помощи малообеспеченным, социально не защищенным, пострадавшим от стихийных бедствий и других чрезвычайных происшествий группам населения, для ликвидации последствий стихийных бедствий и других чрезвычайных происшествий;

план распределения с указанием конечных получателей товаров;

документы, подтверждающие осуществление контроля со стороны других государственных органов в случае, если ввозимые товары подлежат такому контролю (разрешение Минздрава России, сертификат соответствия, санитарные, ветеринарные свидетельства и разрешения и др.).

В случае заявления в отношении товаров режима выпуска для свободного обращения ГТД заполняется в упрощенном порядке (см. приказ ФТС № 762 от 11.08.2006 «Об утверждении инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации и транзитной декларации» действует до 01.01.2008, затем будет действует приказ ФТС № 1057 от 27.09.2007) при декларировании товаров, помещаемых под таможенный режим выпуска для свободного обращения с учетом следующего.

Вместо добавочных листов ГТД можно использовать списки товаров в виде описей, спецификаций, упаковочных листов и других подобных документов (далее - списки) при условии, что в этих списках содержатся сведения, необходимые для таможенных целей (наименование товаров, их коды в соответствии с ТН ВЭД России, количество, вес нетто, таможенная стоимость).

Декларантом заполняются следующие графы ГТД: 1-5, 8, 9, 12, 14, 15,15a, 31, 32, 33, 37, 38, 40, 41, 44, 45, 53, 54 и А.

Герб
КОМИССИЯ
ПО ВОПРОСАМ
МЕЖДУНАРОДНОЙ ГУМАНИТАРНОЙ ПОМОЩИ ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
УДОСТОВЕРЕНИЕ
Выписка
из протокола №___ заседания
Комиссии по вопросам международной гуманитарной помощи
при Правительстве Российской Федерации от __/__/__
1. Российский получатель:
		(наименование и реквизиты, в том числе ИНН)
2. Донор:
3. Страна:
4. Наименование проекта:
Подтвердить принадлежность к гуманитарной помощи:
Председатель Комиссии
или
Заместитель председателя Комиссии
или
Ответственный секретарь Комиссии
Серия ГП					№ ******

Ввоз товаров в качестве технической помощи подтверждается удостоверением ввоза, которое выдается комиссией при Правительстве РФ по вопросам гуманитарной и технической помощи.

Герб
КОМИССИЯ ПО ВОПРОСАМ МЕЖДУНАРОДНОЙ ГУМАНИТАРНОЙ ПОМОЩИ ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
125993, ГСП-3, Москва, А-47, ул. 1-я Тверская-Ямская, д. 1.3 Телефоны:
УДОСТОВЕРЕНИЕ №
о признании средств, товаров, работ и услуг технической помощью (утверждено протоколом заседания Комиссии по вопросам международной гуманитарной и технической помощи при Правительстве Российской Федерации от _______ 2004 г. № ________)
1. Российский получатель:
2. Организация -поставщик:
3. Донор:
4. Регистрационный № и наименование проекта/программы
5. Наименование соглашения, договора, контракта
6. Срок действия
Настоящим удостоверяется, что технической помощью (содействием)						является
Председатель Комиссии
или
Заместитель председателя Комиссии
или
Ответственный секретарь Комиссии

Приказом ГТК РФ № 911 от 08.10.2000 утверждена инструкция о порядке таможенного оформления товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации в качестве технической помощи (содействия).

Для производства таможенного оформления товаров получатель товаров или декларант предъявляет таможенному органу оригинал удостоверения, подтверждающего принадлежность товаров к технической помощи (содействию), выданного на основании решения Комиссии. Каждый лист прилагаемых к удостоверению товаросопроводительных документов либо спецификаций должен быть заверен оттиском штампа с надписью "Техническая помощь".

Одновременно для таможенных целей получатель товаров или декларант представляет в таможенный орган копии предъявленных удостоверения и товаросопроводительных документов либо спецификаций, заверенных Комиссией в установленном порядке. Указанные документы хранятся вместе с грузовой таможенной декларацией (ГТД) в таможенном органе, производившем таможенное оформление.

Таможенное оформление товаров производится в соответствии с установленным порядком с подачей ГТД, которая при помещении товаров под заявляемый таможенный режим с учетом следующих особенностей заполнения отдельных граф.

Графа 31. "Грузовые места и описание товара"

До внесения сведений о наименовании товаров, их упаковки и маркировки дополнительно указывают "Техническая помощь".

Графа 37. "Процедура"

В последних двух цифрах шестизначного составного кода процедуры перемещения товаров через таможенную границу Российской Федерации (код особенности перемещения товаров) указывают код особенности перемещения товаров в качестве технической помощи в соответствии с Классификатором процедуры перемещения товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Графа 44 "Дополнительная информация/представляемые документы"

При декларировании товаров, которые отнесены к технической помощи решением Комиссии, под номером 7.1 указывают номер и дату настоящего приказа, под номером 9 указывают номер удостоверения.

Таможенный орган, производивший таможенное оформление товаров, направляет копию ГТД, а также копии товаросопроводительных документов либо спецификаций в таможенный орган, в регионе деятельности которого находится получатель товаров, для последующего контроля.

Товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации в качестве технической помощи, освобождаются от ввозной таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость.

Ввозимые в качестве технической помощи предназначенные для финансируемых из бюджетов всех уровней государственных и муниципальных организаций: автомобили специального назначения для оказания медицинской скорой помощи, а также передвижные диагностические лаборатории, оснащенные специальным медицинским оборудованием, получаемые лечебными учреждениями для собственных нужд; автомобили легковые, предназначенные для перевозки 10 человек и более, ввозимые для домов ребенка, детских домов, домов престарелых и инвалидов; автомобили легковые, оборудованные подъемниками для инвалидных колясок, ввозимые для центров реабилитации инвалидов, освобождаются от ввозной таможенной пошлины.

Таможенное оформление товаров производится с применением льгот по уплате ввозной таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость (НДС) при условии представления получателем товаров или декларантом документов.

При ввозе товаров в качестве вклада в уставной капитал (письмо ГТК РФ № 05-12/2028 от 04.02.97., О предоставлении льгот по уплате таможенных платежей в отношении товаров, ввозимых в качестве вклада в уставные фонды предприятий с иностранными инвестициями, письмо ФТС России № 01-06/34547 от 04.10.2006. О льготах по уплате таможенных платежей при ввозе товаров в качестве вклада в уставный капитал организации, имеющей организационно-правовую форму общества с ограниченной ответственностью) в таможню должно быть представлено гарантийное обязательство получателя товара, образец которого приведен на рисунке 2

Таможенный режим экспорт

Экспорт - таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории РФ, вывозятся с этой территории без обязательства об обратном ввозе (ст. 165 ТК РФ).

Условия помещения товаров под таможенный режим:

уплата вывозных таможенных пошлин в порядке, предусмотренном Таможенным кодексом;

соблюдение ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности;

выполнение иных требований и условий, установленных Таможенным кодексом, другими федеральными законами и иными правовыми актами РФ.

Таможенный режим экспорт допускается только для товаров, находящихся в свободном обращении на таможенной территории России. К таким товарам относятся:

товары, произведенные в Российской Федерации;

иностранные товары, ранее помещенные под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления с уплатой таможенных платежей, налогов и к таким товарам соблюдены все ограничения в соответствии с законодательством России.

При экспорте товаров производятся освобождение от уплаты, возврат или возмещение внутренних налогов в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.

При выпуске товаров в таможенном режиме экспорта товары должны быть вывезены за пределы таможенной территории РФ в том же состоянии, в котором они были на день принятия таможенной декларации, кроме изменений состояния товаров вследствие естественного износа или убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения.

В настоящее время большинство товаров экспортируются из России без уплаты таможенных пошлин и налогов. Отдельные товары, перечень которых устанавливается Правительством РФ, экспортируются с уплатой вывозной таможенной пошлины.

Приказ ФТС России № 1327 от 18 декабря 2006 года «Об утверждении Порядка действий должностных лиц таможенных органов при подтверждении фактического вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации (ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации»

В соответствии с положениями данного приказа экспортер обязан обращаться в таможенный орган за подтверждением фактического вывоза товаров за пределы Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 4 статьи 122 Таможенного кодекса Российской Федерации обращение о подтверждении фактического вывоза товаров может быть подано Заявителем в таможенный орган, расположенный в месте убытия товаров с таможенной территории Российской Федерации, одновременно с предъявлением товаров этому таможенному органу.

В обращении Заявитель указывает:

просьбу подтвердить фактический вывоз (ввоз) товаров;

способ, которым Заявитель просит передать либо направить документы с отметками таможенного органа, подтверждающими фактический вывоз (ввоз) товаров;

налоговый орган, в который Заявитель при необходимости просит направить информацию о фактическом вывозе товаров (по желанию Заявителя).

В обращении либо в приложении к нему в целях идентификации документов, представленных для проставления отметок, подтверждающих фактический вывоз (ввоз) товаров с информацией о товарах, содержащейся в таможенном органе, Заявитель сообщает следующие сведения:

наименование таможенного органа, в котором производилось таможенное оформление товаров;

регистрационный номер транзитной декларации, грузовой таможенной декларации либо иного документа, используемого в соответствии с нормативными правовыми актами в области таможенного дела в качестве таможенной декларации;

наименование и количество товаров (в основной и дополнительной единицах измерения);

период вывоза товара (с указанием месяца и года), а при перевозках товаров морскими, речными, смешанного (река-море) плавания судами либо воздушными судами - ориентировочной даты фактического вывоза товаров, известной заявителю на момент подачи заявления;

сведения о транспортных средствах (регистрационный номер автотранспортного средства, название морского (речного) судна, бортовой номер и номер рейса воздушного судна, номер вагона, номер контейнера и т.п.), на которых товар фактически перемещался через таможенную границу Российской Федерации, известные заявителю на момент подачи заявления;

наименование пункта пропуска товаров через государственную границу Российской Федерации (морской (речной), воздушный порт, железнодорожная станция, автомобильный пункт пропуска), через который осуществлялся фактический вывоз (ввоз) товаров, известный на момент подачи заявления.

Обращение должно быть подписано руководителем Заявителя или лицом, им уполномоченным, и заверено печатью организации.

К обращению Заявитель прилагает:

таможенную декларацию или ее копию, заверенную в установленном порядке (за исключением случаев подтверждения фактического вывоза (ввоза) товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита);

экземпляр транспортного, товаросопроводительного и (или) иного документа или его копии, заверенной в установленном порядке, на основании которого товар перемещался через таможенную границу Российской Федерации (по выбору заявителя);

копию транзитной декларации в случае перевозки товаров в соответствии с таможенным режимом международного таможенного транзита;

почтовый конверт с государственными знаками оплаты услуг почтовой связи и надписанным адресом заявителя (если в обращении Заявитель просит направить документы почтой);

почтовый конверт с государственными знаками оплаты услуг почтовой связи и надписанным адресом налогового органа, в который Заявитель просит направить информацию о подтверждении фактического вывоза (ввоза) товаров (если Заявитель просит направить информацию в налоговый орган).

Заявитель вправе в целях ускорения оформления подтверждения фактического вывоза (ввоза) товаров:

приложить к заявлению магнитный носитель, содержащий сведения, указанные в заявлении и приложении к нему, в электронном виде в формате, позволяющем осуществлять их считывание с использованием стандартных программных средств Microsoft Office;

указать (с использованием печатающего устройства) на оборотной стороне таможенной декларации либо ее копии сведения о фактически вывезенных товарах (коды товаров согласно ТН ВЭД России, их наименование и количество (в основной и дополнительной единицах измерения)).

При этом если в таможенной декларации были заявлены товары одного кода по ТН ВЭД России и наименования, то сведения об их коде и наименовании не указываются. Если в одной таможенной декларации были заявлены сведения о товарах разных кодов по ТН ВЭД России и наименований, то при их перечислении сначала указывается порядковый номер товара из графы 32 грузовой таможенной декларации.

Заявители, реализующие работы (услуги), дополнительно к документам, указанным в пункте 6 Порядка, представляют копию договора Заявителя на выполнение работ (услуг), который содержит информацию, подтверждающую вид подлежащих выполнению работ (услуг) в отношении вывезенных (ввезенных) товаров, если сведения о них не содержатся в международных транспортных документах.

Документы с отметками, подтверждающими фактический вывоз (ввоз) товаров, выдаются (направляются) таможенными органами Заявителю:

лично (его уполномоченному представителю), если в обращении указано лицо, которому необходимо вручить документы;

по почте, если к обращению приложен почтовый конверт с государственными знаками оплаты услуг почтовой связи и надписанным адресом Заявителя;

курьерской службой доставки, если в обращении указано наименование соответствующей курьерской службы, услугами которой пользуется Заявитель.

Если в обращении содержится просьба направить информацию о подтверждении фактического вывоза (ввоза) в налоговый орган, который будет принимать решение об обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов, и к обращению приложен почтовый конверт с государственными знаками оплаты услуг почтовой связи и надписанным адресом такого налогового органа, таможенный орган одновременно с направлением (выдачей) документов Заявителю направляет информацию о выданном подтверждении фактического вывоза (ввоза) в указанный Заявителем налоговый орган.

Информация для налогового органа формируется в произвольной форме и должна содержать сведения о количестве (в основной и дополнительной единицах измерения, используемых в ТН ВЭД России) и сроках вывоза (ввоза) товаров, а также наименовании организации, получившей подтверждение фактического вывоза (ввоза) товаров, и дате выдачи подтверждения.

При этом в случае поступления из налогового органа запроса, касающегося фактического вывоза (ввоза) товаров данной организацией, налоговый орган информируется о направлении в его адрес письма, содержащего сведения о фактическом вывозе (ввозе) товаров (с указанием номера и даты письма)

Схематично таможенный режим экспорта представлен на рис.3.

Таможенный режим международный таможенный транзит

Международный таможенный транзит - таможенный режим, при котором иностранные товары перемещаются по таможенной территории РФ под таможенным контролем между местом их прибытия на таможенную территорию РФ и местом их убытия с этой территории (если это является частью их пути, который начинается и заканчивается за пределами таможенной территории России) без уплаты таможенных пошлин, налогов, а также без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности (ст. 167 ТК РФ).

Условия помещения товаров под таможенный режим:

под таможенный режим международного таможенного транзита могут быть помещены любые иностранные товары, за исключением товаров, транзит которых запрещен в соответствии с федеральными законами, иными правовыми актами России и международными договорами РФ;

Федеральными законами, иными правовыми актами РФ и международными договорами России могут быть установлены дополнительные условия помещения товаров под таможенный режим международного таможенного транзита.

При международном таможенном транзите порядок выдачи таможенным органом разрешения на международный таможенный транзит и порядок установления сроков транзита, идентификация товаров, меры обеспечения таможенного законодательства РФ осуществляются по правилам, установленным статьями 80 - 86 Таможенного кодекса, а именно:

разрешение на международный таможенный транзит выдается:

перевозчику;

экспедитору, если он является российским лицом.

разрешение на международный таможенный транзит выдается при соблюдении следующих условий:

если ввоз товаров в РФ не запрещен в соответствии с законодательством России;

если в отношении перевозимых товаров проведены пограничный контроль и иные виды государственного контроля в месте их прибытия в случае, когда товары подлежат такому контролю в соответствии с законодательством РФ в месте их прибытия;

если в отношении товаров представлены разрешения и (или) лицензии в случае, когда в соответствии с законодательством РФ перемещение этих товаров по таможенной территории России допускается при наличии указанных разрешений и (или) лицензий;

если в отношении товаров представлена транзитная декларация;

если обеспечена идентификация товаров;

если транспортное средство оборудовано надлежащим образом в случае, когда товары перевозятся под таможенными пломбами и печатями;

если приняты меры по обеспечению соблюдения таможенного законодательства Российской Федерации.

Разрешение на международный таможенный транзит выдается после предъявления товаров таможенному органу отправления сразу после того, как этот таможенный орган убедится в соблюдении вышеназванных условий, но не позднее трех дней со дня принятия транзитной декларации. Транзитная декларация принимается таможенным органом отправления в день ее подачи, если она отвечает всем установленным требованиям.

При перевозке товаров в соответствии с международным таможенным транзитом перевозчик обязан:

доставить товары и документы на них в установленные таможенным органом отправления сроки в место доставки товаров, следуя по определенным маршрутам, если они установлены или заявлены;

обеспечить сохранность товаров, таможенных пломб и печатей либо иных средств идентификации, если они использовались.

В случае недоставки иностранных товаров в таможенный орган назначения перевозчик или экспедитор, если разрешение на международный таможенный транзит получено экспедитором, обязан уплатить ввозные таможенные пошлины, налоги в соответствии с Таможенным кодексом.

Если товары переданы перевозчиком получателю или иному лицу без разрешения таможенного органа, лицо, получившее указанные товары во владение, несет ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов, если будет установлено, что при получении таких товаров это лицо знало или должно было знать о нарушениях таможенного законодательства РФ.

Перевозчик и экспедитор не несут ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов в случае, если товары уничтожены либо безвозвратно утеряны вследствие аварии, действия непреодолимой силы или естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки).

Таможенные органы не вправе предъявлять перевозчику или экспедитору требование об уплате таможенных платежей на том основании, что перевозка осуществлялась не по определенным маршрутам или были нарушены установленные сроки международного таможенного транзита, если иные условия и требования, относящиеся к транзиту, выполнены.

При аварии, действии непреодолимой силы или иных обстоятельствах, препятствующих перевозке товаров в соответствии с международным таможенным транзитом, перевозчик принимает меры, предусмотренные статьей 70 Таможенного кодекса.( принять все меры для обеспечения сохранности товаров и транспортных средств, незамедлительно сообщить в ближайший таможенный орган об этих обстоятельствах, о месте нахождения товаров, а также перевезти товары или обеспечить их перевозку (если его транспортное средство повреждено) в ближайший таможенный орган либо иное место, указанное таможенным органом).

Расходы, понесенные перевозчиком в связи с принятием указанных мер, таможенными органами не возмещаются.

Предельный срок международного таможенного транзита не может превышать срок, определяемый из расчета 2000 километров за один месяц, в случае, если перевозка осуществляется автомобильным, железнодорожным, морским (речным) транспортом, а в случае, если перевозка осуществляется воздушным транспортом, этот срок не может превышать три дня со дня получения разрешения на транзит.

При получении разрешения на международный таможенный транзит срок транзита устанавливается таможенным органом отправления в пределах предельного срока, исходя из заявления перевозчика (экспедитора), обычного срока перевозки товаров, вида транспорта и возможностей транспортного средства, его маршрута и других условий перевозки.

По мотивированному запросу заинтересованного лица таможенный орган продлевает установленный срок транзита в пределах предельного срока. Если при перевозке товаров в соответствии с процедурой международного таможенного транзита перевозчик не сможет доставить товары в первоначально установленный срок вследствие аварии или действия непреодолимой силы, с разрешения таможенного органа в письменной форме срок таможенного транзита может быть продлен на срок, превышающий предельный срок.

Перегрузка транзитных товаров (ст. 170 ТКРФ) с транспортного средства, на котором товары были ввезены на таможенную территорию РФ, на транспортное средство, на котором товары будут вывезены с этой территории, допускается с разрешения таможенного органа, в регионе деятельности которого осуществляется эта грузовая операция. Если транзитные товары могут быть перегружены с одного транспортного средства на другое без повреждения наложенных таможенных пломб и печатей, такая перегрузка допускается с предварительного уведомления таможенного органа.

Международный таможенный транзит завершается вывозом транзитных товаров с таможенной территории России.

Перевозчик обязан предъявить транзитные товары, представить транзитную декларацию и иные документы на транзитные товары, используемые для целей международного таможенного транзита, таможенному органу назначения (пункт 1 статьи 92). Таможенный орган назначения обязан совершить необходимые таможенные операции для завершения международного таможенного транзита и выдать разрешение на убытие товаров и транспортных средств (статья 120) в день предъявления транзитных товаров и представления документов.

При вывозе транзитных товаров отдельными партиями международный таможенный транзит считается завершенным после убытия последней партии товаров с таможенной территории России.

Международный таможенный транзит может быть также завершен помещением товаров под иные таможенные режимы при соблюдении требований и условий, установленных Таможенным кодексом.

В случаях, если место прибытия транзитных товаров на таможенную территорию РФ и место их убытия с этой территории совпадают, международный таможенный транзит допускается в упрощенном порядке. Перевозчик или экспедитор представляет только те документы и сведения, которые требуются при прибытии товаров и транспортных средств в зависимости от вида транспорта, на котором перевозятся товары (статья 72), а разрешение на транзит выдается в день предъявления товаров и представления документов и сведений таможенному органу.

Если транзитные товары перегружаются в месте их прибытия с транспортного средства, используемого при прибытии товаров, на транспортное средство, используемое при их убытии, перегрузка товаров допускается с разрешения таможенного органа. Такое разрешение выдается перевозчику или экспедитору при представлении документов и сведений, предусмотренных статьей 72 Таможенного кодекса.

Таможенный орган может отказать в выдаче разрешения на проведение грузовых операций с транзитными товарами только в случае, если их осуществление повлечет утрату товаров или изменение их потребительских свойств.

Приказ ГТК РФ № 973 от 08.09.2003 утвердил инструкцию о совершении таможенных операций при внутреннем и международном таможенном транзите товаров.

Схематично таможенный режим международного таможенного транзита представлен на рис.4.

Международный транзит товаров обеспечивает загрузку транспортных артерий страны, формирование внутренней добавленной стоимости за счет перевозки товаров. Освобождение лиц от уплаты таможенных пошлин и налогов при его осуществлении стимулирует развитие транспорта и его инфраструктуры.

2.2 Экономические таможенные режимы

В ряде случаев, товары перемещаются через таможенную границу с целью дальнейшей их переработки. При этом применяются соответствующие режимы по переработке товаров. Помещение товаров под данные режимы предполагает знание соответствующих терминов и определений, связанных с переработкой товаров.

Основные определения:

Операции по переработке товаров:

aсобственно переработка и обработка объектов переработки:

отличительный признак операции - потеря индивидуального характера товаров для переработки и используемых российских товаров и его сохранение в товарной продукции;

aизготовление товарной продукции, включая монтаж, сборку (разборку) и подгонку под другие товары:

отличительный признак операции - сохранение основных черт товаров для переработки и используемых российских товаров в товарной продукции;

aремонт товаров для переработки, включая их восстановление и приведение в порядок:

отличительный признак операции - восстановление или замена поврежденных или изношенных товаров для переработки, устранение дефектов по рекламации;

aиспользование некоторых товаров, которые содействуют производству продуктов переработки или облегчают его, даже если эти товары полностью или частично потребляются в процессе переработки:

использование некоторых товаров, которые содействуют производству продуктов переработки или облегчают его, даже если эти товары полностью или частично потребляются в процессе переработки. К таким товарам, например, относятся: катализаторы, флюсы, электроды, присадки.

К операциям по переработке товаров не могут относиться:

упаковка, расфасовка и сортировка товаров;

получение приплода, выращивание и откорм животных, птиц, рыб, ракообразных и моллюсков;

выращивание деревьев и растений;

добыча полезных ископаемых;

лов рыбы, ракообразных и моллюсков;

охота;

сбор грибов и растений;

обеспечение сохранности товаров во время хранения или транспортировки;

подготовка товаров к продаже и транспортировке;

копирование и размножение информации, аудио- и видеозаписей на любые виды носителей информации;

использование иностранных товаров как вспомогательных средств в технологическом процессе (например, оборудование, станки, приспособления и т.д.).

объект переработки - товары для переработки и используемые российские товары, которые должны быть подвергнуты переработке;

товарная продукция - товары, произведенные из объектов переработки (исходного сырья, материалов, полуфабрикатов и т.п. как товаров для переработки, так и российских товаров) по используемому переработчиком производственному процессу до полного изготовления, достаточного для целей вывоза в соответствии с таможенным режимом экспорта;

отходы производства - товары (материалы, вещества, изделия и т.п.), неизбежно образующиеся в производственном процессе товарной продукции и не находящие применения у заявителя;

остатки - оставшаяся часть товаров для переработки, ввезенных на таможенную территорию РФ, которая не была использована для изготовления товарной продукции и классифицируемая по ТН ВЭД товарной подсубпозиции, что и товары для переработки;

производственные потери - материалы, вещества и т.п., образующиеся и/или безвозвратно теряющиеся в результате производственного процесса при изготовлении товарной продукции;

продукты переработки - товары, полученные в результате переработки ввезенных товаров для переработки и используемых российских товаров и включающие в себя как товарную продукцию, так и отходы производства, и производственные потери.

Таможенный режим переработка на таможенной территории

Переработка на таможенной территории - таможенный режим, при котором ввезенные товары используются на таможенной территории РФ в течение установленного срока (срока переработки товаров) для целей проведения операций по переработке товаров с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории РФ в определенный срок. (ст. 173 ТК РФ).

Условия помещения товаров под данный режим:

переработка на таможенной территории допускается, если таможенные органы могут идентифицировать ввезенные товары в продуктах переработки (статья 175), за исключением случая, когда таможенный режим завершается вывозом продуктов переработки, полученных в результате переработки товаров, эквивалентных ввезенным, в соответствии со статьей 186 таможенного Кодекса;

под таможенный режим переработки на таможенной территории могут помещаться иностранные товары, ранее помещенные под иные таможенные режимы, при соблюдении требований и условий, предусмотренных таможенным Кодексом;

Правительство РФ вправе определять случаи, когда переработка на таможенной территории не допускается в отношении определенных видов ввезенных товаров, если идентичные по описанию, качеству и техническим характеристикам товары производятся в РФ, а также устанавливать количественные или стоимостные ограничения по допущению ввезенных товаров к проведению операций по переработке товаров в соответствии с таможенным режимом переработки на таможенной территории, исходя из защиты интересов отечественных товаропроизводителей. Указанные запреты и ограничения вводятся в действие не ранее чем по истечении 90 дней со дня официального опубликования соответствующих актов Правительства РФ.

Для идентификации ввезенных товаров в продуктах их переработки могут использоваться различные способы, если эти способы применимы исходя из характера товаров и осуществляемых операций по переработке товаров.

По запросу заявителя и с согласия таможенного органа идентификация для таможенных целей может быть обеспечена путем исследования представленных подробных сведений о сырье, материалах и комплектующих, которые используются в производстве, а также о технологии производства продуктов переработки или путем осуществления таможенного контроля во время совершения операций по переработке товаров.

Операции по переработке товаров при таможенном режиме переработки на таможенной территории включают:

собственно переработку или обработку товаров;

изготовление новых товаров, в том числе монтаж, сборку или разборку товаров;

ремонт товаров, в том числе их восстановление, замену составных частей, восстановление их потребительских свойств;

переработку товаров, которые содействуют производству товарной продукции или облегчают его, даже если эти товары полностью или частично потребляются в процессе переработки.

Срок переработки товаров определяется заявителем по согласованию с таможенным органом и не может превышать два года. Срок переработки товаров на таможенной территории определяется исходя из продолжительности процесса переработки товаров и времени, необходимого для распоряжения продуктами переработки.

Течение срока переработки товаров начинается со дня их помещения под таможенный режим переработки на таможенной территории, а при ввозе товаров отдельными товарными партиями - со дня помещения первой партии товаров.

Норма выхода продуктов переработки

Норма выхода продуктов переработки (количество или процентное содержание продуктов переработки, образовавшихся в результате переработки определенного количества ввезенных товаров) определяется заявителем по согласованию с таможенным органом исходя из фактических условий, при которых осуществляется переработка товаров, за исключением случая, если операции по переработке товаров, имеющих практически постоянные характеристики, обычно осуществляются в соответствии с определенными техническими условиями и ведут к выпуску продуктов переработки неизменного качества, компетентными органами, уполномоченными Правительством Российской Федерации, устанавливаются стандартные нормы выхода продуктов переработки для таможенных целей.

При согласовании нормы выхода продуктов переработки таможенными органами учитываются заключения экспертных организаций (в том числе таможенных лабораторий), основанные на конкретном технологическом процессе переработки.

Описание, качество и количество продуктов переработки окончательно определяются после согласования нормы выхода продуктов переработки.

Разрешение на переработку товаров на таможенной территории

Разрешение на переработку товаров на таможенной территории может получить любое заинтересованное российское лицо, в том числе не осуществляющее непосредственно операций по переработке товаров. Разрешение на переработку товаров выдается таможенным органом на основании заявления заинтересованного лица.

Форма разрешения на переработку товаров устанавливается федеральной таможенной службой.

таможня

Разрешение на переработку товаров на таможенной территории № ___________________

1. Выдано

(полное название заявителя, ОГРН, ИНН, КПП, место нахождения и почтовый адрес, наименование банков, расчетный и валютный счета, МФО, телефон, телекс, факс)

Передано

(реквизиты разрешения таможни на передачу разрешения на переработку иному лицу, полное наименование российского лица, ОГРН, ИНН, КПП, место нахождения и почтовый адрес, наименование банков, расчетный и валютный счета, МФО, телефон, телекс, факс)

2. Товары для переработки:

Наименование товара

Код по ТН ВЭД России

Количество в ед. измерения по ТН ВЭД России

Стоимость, руб.

Таможня

1

2

3

4

5

3. Нормы выхода в относительном (в процентном) или в абсолютном значении:

4. Продукты переработки:

Наименование товара

Код по ТН ВЭД России

Количество в ед. измерения по ТН ВЭД России

Код таможен-ного режима

Стоимость, руб.

Таможня

1

2

3

4

5

6

5. Отходы переработки:

Наименование товара

Код по ТН ВЭД России

Количество в ед. измерения по ТН ВЭД России

Код таможен-ного режима

Стоимость, руб.

Таможня

1

2

3

4

5

6

6. Производственные потери:

Наименование

Код по ТН ВЭД России

Количество в ед. измерения по ТН ВЭД России

7. Остатки:

Наименование товара

Код по ТН ВЭД России

Количество в ед. измерения по ТН ВЭД России

Код таможен-ного режима

Стоимость, руб.

Таможня

1

2

3

4

5

6

8. Способ идентификации ввезенных товаров в продуктах переработки и отходов:

9. Эквивалентная компенсация разрешена:

Наименование товара

Код по ТН ВЭД России

Количество в ед. измерения по ТН ВЭД России

Стоимость, руб.

1

2

3

4

10. Краткое описание производственного процесса:

11. Срок переработки:

12. Организации-переработчики:

(наименование, ОГРН, местонахождения, почтовый адрес, местонахождение производственных мощностей, телефон, телекс, факс)

Наименование товара

Код по ТН ВЭД России

Количество в ед. измерения по ТН ВЭД России

Стоимость, руб.

Таможня

1

2

3

4

5

13. Контракт или иной документ, в соответствии с которым осуществляется ввоз товаров для переработки (номер и дата заключения контракта, название иностранной организации, с которой заключен контракт).

14. Особые отметки таможни:

Начальник таможни

(или лицо, его замещающее)

(подпись)

(инициалы, фамилия)

Печать таможни

Лицо, получившее разрешение на переработку товаров, в течение срока его действия вправе передать его с письменного разрешения таможенного органа (статья 61) другому российскому лицу при условии, что это лицо берет на себя обязательства по дальнейшему соблюдению требований и условий, таможенного режима. При этом лицо, получившее разрешение на переработку товаров, должно представить в таможенный орган отчет о выполнении требований и условий, за период, когда товары использовались в соответствии с таможенным режимом переработки на таможенной территории, а также уплатить таможенные пошлины, налоги, если за этот период наступили события, влекущие за собой обязанность уплаты таможенных пошлин, налогов в соответствии с таможенным Кодексом.

Лицо, которому передается разрешение на переработку товаров, должно взять на себя обязательства по дальнейшему соблюдению требований и условий, таможенного режима, а также оформить соответствующие документы на свое имя, если соблюдение таможенного режима обеспечивается гарантиями (статья 160).

Разрешение на переработку товаров может быть предоставлено как до, так и после ввоза товаров на таможенную территорию РФ при условии соблюдения заявителем требований и условий, установленных для данного режима.

Лицо, получившее разрешение на переработку товаров, несет ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов в соответствии с пунктом 2 статьи 320 таможенного Кодекса.

Для получения разрешения на переработку товаров в таможенный орган подается заявление установленного образца.

Таможенный орган рассматривает заявление и приложенные к нему документы в течение 30 дней со дня их принятия. В течение указанного срока таможенный орган проверяет соблюдение установленных требований и условий, а также принимает решение о согласовании заявленных нормы выхода продуктов переработки и срока переработки товаров.

В качестве заявления на переработку товаров используется таможенная декларация о помещении товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории при условии, что при ввозе товаров и последующем вывозе продуктов их переработки они предъявляются одновременно и декларируются одному и тому же таможенному органу в случае, если:

1) целью помещения товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории является их ремонт, в том числе осуществляемый на возмездной основе;

2) таможенная стоимость товаров, помещаемых под таможенный режим переработки на таможенной территории, не превышает 500 тысяч рублей;

3) под таможенный режим переработки на таможенной территории помещаются остатки ранее ввезенных товаров в соответствии с пунктом 1 статьи 184 Таможенного кодекса.

Если в качестве заявления на переработку товаров используется таможенная декларация, срок его рассмотрения не должен превышать срок проверки таможенной декларации, установленный пунктом 1 статьи 359 Таможенного кодекса (в течении 3 дней).

Таможенный орган отказывает в выдаче разрешения на переработку товаров только в случае, если при подаче заявления заявителем не соблюдены требования и условия, установленные для данного режима, а также в случае принятия таможенным органом решения об отказе в согласовании заявленных нормы выхода продуктов переработки и срока переработки товаров.

Отказ таможенного органа в выдаче разрешения на переработку товаров должен быть обоснован и мотивирован. Заявитель уведомляется об отказе в выдаче указанного разрешения в письменной форме.

Если таможенный орган не отказывает в режиме переработки, то выдается разрешение на переработку.

Вывоз продуктов переработки

При вывозе продуктов переработки с таможенной территории РФ вывозные таможенные пошлины не уплачиваются.

В отношении вывозимых продуктов переработки применяются все запреты и ограничения, установленные в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

Отходы

В отношении отходов, образовавшихся в результате переработки товаров на таможенной территории, подлежат уплате таможенные пошлины, налоги, как если бы указанные отходы были ввезены на таможенную территорию России в этом состоянии, за исключением случаев, когда указанные отходы вывезены с таможенной территории РФ или переработаны в состояние, непригодное для их дальнейшего коммерческого использования на таможенной территории РФ, и не могут быть восстановлены в первоначальном состоянии экономически выгодным способом.

Отходы, в отношении которых подлежат уплате таможенные пошлины, налоги, подлежат декларированию.

Для целей обложения таможенными пошлинами, налогами отходы рассматриваются как товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации.

Остатки

Остатки товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории, могут быть вывезены с таможенной территории Российской Федерации без уплаты вывозных таможенных пошлин либо помещены под таможенный режим переработки на таможенной территории.

В отношении невывезенных остатков подлежат уплате суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, как если бы они были ввезены на таможенную территорию РФ в этом состоянии.

Остатки, в отношении которых уплачиваются таможенные пошлины, налоги, подлежат декларированию.

Завершение и приостановление таможенного режима

Не позднее дня истечения срока переработки (статья 177) таможенный режим переработки на таможенной территории должен быть завершен вывозом продуктов переработки с таможенной территории Российской Федерации либо помещением ввезенных товаров и продуктов их переработки под иные таможенные режимы.

Если продукты переработки вывозятся с таможенной территории РФ несколькими партиями, окончательная выверка количества продуктов переработки, указанного в разрешении на переработку товаров (статья 179), может производиться периодически после вывоза продуктов переработки, но не реже одного раза в три месяца и не позднее 30 дней со дня вывоза последней партии продуктов переработки. Если в результате такой выверки лицо, получившее разрешение на переработку на таможенной территории, должно уплатить таможенные пошлины, налоги, на суммы этих таможенных платежей пени не начисляются при условии, что их уплата производится не позднее 10 рабочих дней со дня принятия таможенным органом решения в письменной форме о необходимости уплаты указанных сумм. Таможенный орган направляет лицу, получившему разрешение на переработку товаров, уведомление о необходимости уплаты таможенных платежей не позднее одного дня, следующего за днем принятия решения.

Таможенный режим переработки на таможенной территории может быть завершен выпуском для свободного обращения ввезенных товаров и (или) продуктов их переработки или их помещением под иной таможенный режим с соблюдением требований и условий, установленных Таможенным кодексом.

При выпуске для свободного обращения ввезенных товаров и (или) продуктов их переработки уплачиваются суммы таможенных пошлин, налогов, которые подлежали бы уплате, если бы ввезенные товары были заявлены к выпуску для свободного обращения в день помещения товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории, а также проценты с указанных сумм по ставкам рефинансирования Центрального банка РФ, как если бы в отношении указанных сумм была предоставлена отсрочка со дня помещения товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории.

Оценка в таможенных целях товаров: продуктов переработки, отходов и остатков товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации при завершении таможенного режима переработки, осуществляется в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации. (Письмо ФТС России № 05-36/15956 от 27 апреля 2007 года «Об определении таможенной стоимости вывозимых товаров при завершении таможенного режима переработки на таможенной территории»)

Ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов в отношении работ (услуг) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории, применяется как организацией, заключившей контракт с иностранным лицом на переработку таких товаров, так и организациями, которые привлекаются в качестве переработчиков указанной организацией, имеющей разрешение таможенного органа на переработку.

Что касается определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость организациями, выполняющими работы (оказывающими услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории, то согласно пункту 5 статьи 154 Кодекса налоговая база определяется как стоимость переработки с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее налога на добавленную стоимость. При этом счета-фактуры по работам (услугам) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории, выставляются организацией, выполняющей (оказывающей) такие работы (услуги), в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 168 Кодекса и статьей 169 Кодекса, с указанием ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов.

Говоря о налоге на прибыль организации можно отметить , что глава 25 Кодекса не предусматривает особенностей налогообложения налогом на прибыль организаций, выполняющих (оказывающих) своими силами работы (услуги) по переработке товаров на таможенной территории Российской Федерации, либо заключивших договор подряда с третьим лицом.

Так, российская организация, заключившая контракт на переработку товаров с иностранной организацией, после выполнения условий контракта получает доход в виде выручки от реализации выполненных работ (оказанных услуг). При этом объектом налогообложения налогом на прибыль является прибыль, исчисленная как сумма выручки от реализации (доход), уменьшенная на величину понесенных расходов, связанных с переработкой товаров.

В случае, если переработку в соответствии с договором подряда осуществляет не сама российская организация, заключающая контракт с иностранной организацией, а третье лицо на основании договора подряда, то часть выручки от реализации продукта переработки будет перечислена этому третьему лицу. В этом случае российская организация, заключающая контракт с иностранной организацией, в соответствии с положениями главы 25 Кодекса вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму выручки, перечисленной по договору подряда третьему лицу на основании письма Минфина России № 03-07-15/21 от 15 февраля 2007 года.

По запросу заинтересованного лица действие таможенного режима переработки на таможенной территории может быть приостановлено:

при помещении продуктов переработки на таможенный склад в соответствии с пунктом 3 статьи 217 Таможенного Кодекса;

при помещении продуктов переработки под иные таможенные режимы, не предусматривающие выпуска товаров для свободного обращения.

Приостановление действия таможенного режима переработки на таможенной территории влечет приостановление течения срока переработки товаров (статья 177). Проценты, начисление и уплата которых предусмотрены в соответствии с настоящей статьей, за период приостановления действия таможенного режима переработки на таможенной территории не начисляются и не уплачиваются.

Проведение операций по переработке товаров (статья 176) в период приостановления действия таможенного режима переработки на таможенной территории не допускается.

Таможенный режим переработки на таможенной территории также может быть завершен вывозом ввезенных товаров в неизменном состоянии (реэкспортом).

Эквивалентная компенсация

С разрешения таможенного органа ввезенные товары, помещенные под таможенный режим переработки на таможенной территории, могут быть заменены другими товарами, в том числе российскими, если они совпадают по своему описанию, качеству и техническим характеристикам с ввезенными товарами (эквивалентная компенсация).

Продукты, полученные в результате переработки эквивалентных товаров, рассматриваются в качестве продуктов переработки ввезенных товаров в соответствии с положениями таможенного режима переработки на таможенной территории.

Эквивалентные товары в таможенных целях имеют статус ввезенных товаров, а ввезенные товары - статус товаров, который имели эквивалентные товары.

Если эквивалентная компенсация разрешается, вывоз продуктов переработки допускается до ввоза товаров для переработки на таможенной территории при условии наличия разрешения на переработку. Таможенные органы устанавливают срок для ввоза таких товаров.

Приказ ФТС России № 867 от .15. 09. 2005 «Об утверждении Инструкции об организации действий должностных лиц таможенных органов, совершающих таможенные операции при использовании таможенного режима переработки на таможенной территории» утвердил перечень действий уполномоченных должностных лиц таможенных органов при выдаче разрешения на помещение товаров под данный режим и контроля за соблюдением условий данного режима.

Схематично таможенный режим переработки на таможенной территории представлен на рис.5.

Таможенный режим переработка для внутреннего потребления

Переработка для внутреннего потребления - таможенный режим, при котором ввезенные товары используются на таможенной территории Российской Федерации в течение установленного срока (срока переработки товаров) для целей проведения операций по переработке товаров с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин с последующим выпуском продуктов переработки для свободного обращения с уплатой таможенных пошлин по ставкам, применяемым к продуктам переработки (ст. 187 ТК РФ).

В отношении ввезенных товаров, помещаемых под таможенный режим переработки для внутреннего потребления, применяются все запреты и ограничения, установленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

Условия помещения товаров под таможенный режим:

переработка для внутреннего потребления допускается при наличии разрешения таможенного органа;

переработка для внутреннего потребления допускается в отношении товаров, перечень которых определяется Правительством Российской Федерации.

Разрешение на помещение товаров под данный режим допускается, если:

1) суммы таможенных пошлин, подлежащие уплате в отношении продуктов переработки, ниже тех, которые подлежали бы уплате на день помещения ввезенных товаров под таможенный режим переработки для внутреннего потребления, если бы они были выпущены для свободного обращения;

2) таможенные органы могут идентифицировать ввезенные товары в продуктах переработки;

3) продукты переработки не могут быть восстановлены в первоначальном состоянии экономически выгодным способом.

Под таможенный режим переработки для внутреннего потребления могут помещаться иностранные товары, ранее помещенные под иные таможенные режимы, при соблюдении требований и условий, предусмотренных таможенным Кодексом.

Для идентификации ввезенных товаров в продуктах их переработки могут использоваться различные способы, если эти способы применимы исходя из характера товаров и осуществляемых операций по переработке товаров.

Операции по переработке товаров при таможенном режиме переработки для внутреннего потребления включают:

собственно переработку или обработку товаров;

изготовление новых товаров, в том числе монтаж, сборку или разборку товаров.

Такие операции по переработке, как ремонт и переработка товаров, содействующих производству товарной продукции, можно будет осуществлять только при помещении товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории.

Срок переработки товаров определяется заявителем по согласованию с таможенным органом и не может превышать один год.

Срок переработки товаров для внутреннего потребления определяется исходя из продолжительности процесса переработки товаров. Таким образом, при получении разрешения на помещение товаров под таможенный режим переработки для внутреннего потребления время, необходимое для распоряжения продуктами переработки не включается в общий срок переработки товаров.

Если лицо, получившее разрешение на переработку, без нарушения требований и условий, установленных настоящим параграфом, не может завершить таможенный режим в определенный срок по причинам, не зависящим от него, первоначально определенный срок переработки товаров продлевается по мотивированному заявлению лица, получившего разрешение на переработку, в пределах максимального срока для данного режима - 1 год.

Течение срока переработки товаров начинается со дня их помещения под таможенный режим переработки для внутреннего потребления, а при ввозе товаров отдельными товарными партиями - со дня помещения первой партии товаров.

Норма выхода продуктов переработки

Нормы выхода продуктов переработки должны указываться заявителем режима. Определение норм выхода производится аналогично, как и для таможенного режима, переработка на таможенной территории.

Разрешение на переработку товаров для внутреннего потребления

Разрешение на переработку товаров выдается до помещения товаров под таможенный режим переработки для внутреннего потребления.

Разрешение на переработку товаров выдается таможенным органом на основании заявления заинтересованного лица.

Форма разрешения на переработку товаров устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела.

Выданное разрешение передаче другому лицу не подлежит.

Отходы и остатки

Отходы, образовавшиеся в результате переработки товаров, а также остатки товаров, помещенных под переработку, могут быть оформлены в таможенном отношении аналогично, как и для таможенного режима переработки на таможенной территории.

Завершение таможенного режима

Таможенный режим переработки в этом случае завершается выпуском

продуктов переработки для свободного обращения. При этом таможенные пошлины исчисляются исходя из ставок, применимых к продуктам переработки, а таможенная стоимость и количество продуктов переработки определяются на день их заявления к выпуску для свободного обращения.

Правительство РФ вправе определять отдельные виды товаров и (или) продуктов их переработки, в отношении которых для целей исчисления таможенных пошлин могут применяться таможенная стоимость и (или) количество иностранных товаров при их помещении под таможенный режим переработки для внутреннего потребления.

Как правило, в отношении продуктов переработки применяются ставки таможенных пошлин по стране происхождения ввезенных товаров. В случаях, когда для переработки используются иностранные товары, происходящие из разных стран, ставки таможенных пошлин применяются с учетом следующих особенностей:

если в результате переработки произошло изменение кода товара по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности на уровне любого из первых четырех знаков, к продуктам переработки применяются ставки таможенных пошлин, как если бы эти товары происходили из страны, которой Россия предоставляет режим наиболее благоприятствуемой нации;

в остальных случаях ставки таможенных пошлин определяются по стране происхождения ввозимых иностранных товаров, таможенная стоимость которых является наибольшей.

Схематично таможенный режим переработки для внутреннего потребления представлен на рис.6.

Таможенный режим переработка вне таможенной территории

Переработка вне таможенной территории - таможенный режим, при котором товары вывозятся с таможенной территории Российской Федерации для целей проведения операций по переработке товаров в течение установленного срока (срока переработки товаров) с последующим ввозом продуктов переработки с полным или частичным освобождением от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов (ст.197 ТК РФ).

Товары, предназначенные для переработки, вывозятся с таможенной территории России с полным условным освобождением от уплаты вывозных таможенных пошлин. К вывозимым товарам не применяются запреты и ограничения экономического характера, установленные в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности. При этом освобождение от уплаты, возврат либо возмещение внутренних налогов не производятся.

На основании содержания таможенного режима можно сделать вывод, что при ввозе продуктов переработки можно заявлять не только таможенный режим выпуска для внутреннего потребления, но и некоторые другие режимы, предполагающие ввоз товаров в Российскую Федерацию.

Условия помещения товаров под таможенный режим:

переработка вне таможенной территории допускается при наличии разрешения таможенного органа;

переработка вне таможенной территории допускается, если таможенные органы могут идентифицировать вывезенные товары в продуктах переработки, за исключением случая, когда осуществляется замена продуктов переработки иностранными товарами в соответствии со статьей 206 Таможенного кодекса;

для помещения товаров под таможенный режим переработки вне таможенной территории товары должны иметь для таможенных целей статус находящихся в свободном обращении (т.е. товары, произведены в Российской Федерации или иностранные товары, выпущены на территории России в свободное обращение). Допускается помещение под данный режим товаров, в отношении которых предоставлены льготы по уплате таможенных пошлин, налогов в соответствии с законодательством РФ, в случае, если операцией по переработке товаров является ремонт;

Правительство РФ вправе определять случаи, когда переработка вне таможенной территории не допускается в отношении определенных видов товаров, а также устанавливать количественные или стоимостные ограничения по допущению товаров к проведению операций по переработке товаров в соответствии с данным режимом, исходя из защиты интересов отечественных товаропроизводителей. Указанные запреты и ограничения вводятся в действие не ранее чем по истечении 90 дней со дня официального опубликования соответствующих актов Правительства России.

Для идентификации ввезенных товаров в продуктах их переработки могут использоваться различные способы, если эти способы применимы исходя из характера товаров и осуществляемых операций по переработке товаров.

Приемлемость заявленного способа идентификации вывезенных товаров для переработки вне таможенной территории в продуктах переработки устанавливается таможенным органом с учетом характера товаров и осуществляемых операций по переработке товаров.

Операции по переработке товаров включают:

собственно переработку и обработку товаров;

изготовление новых товаров, в том числе монтаж, сборку или разборку товаров;

ремонт товаров, в том числе их восстановление, замену составных частей, восстановление потребительских свойств.

Срок переработки товаров

Срок переработки товаров определяется декларантом по согласованию с таможенным органом и не может превышать два года.

При этом конкретный срок переработки определяется исходя из продолжительности процесса переработки товаров и времени, необходимого для перевозки продуктов их переработки, в пределах максимального срока, который не может превышать два года.

По мотивированному заявлению лица, получившего разрешение на переработку товаров, первоначально определенный срок переработки продлевается в пределах максимального срока для данного режима.

Течение срока переработки товаров начинается со дня их помещения под таможенный режим переработки вне таможенной территории, а при вывозе товаров отдельными товарными партиями - со дня помещения первой партии товаров.

Норма выхода продуктов переработки в таможенных целях

Норма выхода продуктов переработки (количество или процентное содержание продуктов переработки, образовавшихся в результате переработки определенного количества вывезенных товаров) определяется декларантом по согласованию с таможенным органом исходя из фактических условий, при которых осуществляется переработка товаров, за исключением случая, если операции по переработке товаров, имеющих практически постоянные характеристики, обычно осуществляются в соответствии с определенными техническими условиями и ведут к выпуску продуктов переработки неизменного качества, компетентными органами, уполномоченными Правительством РФ, устанавливаются стандартные нормы выхода продуктов переработки для таможенных целей.

Согласование нормы выхода продуктов переработки таможенным органом производится на основании представленных декларантом документов, содержащих сведения о технологическом процессе переработки. При согласовании нормы выхода таможенными органами учитываются заключения экспертных организаций (в том числе таможенных лабораторий), основанные на конкретном технологическом процессе переработки.

При использовании стандартных норм выхода продуктов переработки для таможенных целей ввоз продуктов переработки в количестве, превышающем установленные нормы выхода продуктов переработки, с полным или частичным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов не допускается.

Разрешение на переработку товаров вне таможенной территории

Разрешение на переработку товаров вне таможенной территории выдается декларанту. Разрешение на переработку товаров выдается таможенным органом на основании заявления заинтересованного лица (Приказ ФТС России № 887 от 23 сентября 2005 года «Об утверждении Инструкции об организации действий должностных лиц таможенных органов, совершающих таможенные операции при использовании таможенного режима переработки вне таможенной территории»).

Форма разрешения на переработку товаров устанавливается федеральной таможенной службой.

Разрешение на переработку товаров действует только в течение установленного срока переработки товаров. Лицо, получившее разрешение на переработку товаров, несет ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов в соответствии положениями таможенного Кодекса (п. 2. ст. 320).

Для получения разрешения на переработку декларант подает в таможню, в регионе деятельности которой он зарегистрирован в соответствии с законодательством Российской Федерации, письменное заявление, которое должно содержать необходимые для заполнения разрешения сведения о:

наименовании, ИНН, КПП, ОГРН, местонахождении (адрес, почтовый индекс, телефон, телекс, факс, номера расчетных и валютных счетов с указанием банков, в которых они открыты и МФО по каждому банку) декларанта;

товарах, вывозимых на переработку (наименование, код по ТН ВЭД России, количество, стоимость в руб., таможенный орган, в котором предполагается производить таможенное оформление, контракт (номер, дата заключения, наименование иностранной фирмы, с которой заключен, страна, где находится эта фирма), в соответствии с которым товары вывозятся на переработку;

продуктах переработки (наименование, код по ТН ВЭД России, количество, стоимость в руб., таможенный орган, в котором предполагается производить таможенное оформление);

нормах выхода продуктов переработки;

операциях по переработке товаров, способах и сроках их совершения;

способах идентификации товаров в продуктах переработки;

возможной замене продуктов переработки иностранными товарами;

сроке переработки товаров;

К заявлению прилагаются документы, подтверждающие заявленные сведения.

При принятии положительного решения должностное лицо таможни заполняет два экземпляра разрешения, первый экземпляр выдает декларанту, второй, с отметкой декларанта о получении первого экземпляра, с приложенными к нему документами, на основании которых выдавалось разрешение, оставляет в таможне.

В действующее разрешение на переработку товаров могут быть внесены изменения по письменному обращению декларанта в таможенный орган, выдавший данное разрешение, если эти изменения не противоречат Таможенному кодексу Российской Федерации

Таможенный орган рассматривает заявление и приложенные к нему документы в течение 30 дней со дня их принятия. В течение указанного срока таможенный орган проверяет соблюдение установленных требований и условий, а также принимает решение о согласовании заявленных нормы выхода продуктов переработки и срока переработки товаров.

Образец разрешения на переработку товаров вне таможенной территории

таможня

Разрешение на переработку товаров вне таможенной территории

№ _____________________

1. Выдано:

(полное наименование декларанта, коды ИНН, КПП, ОГРМ, место нахождения

и почтовый адрес, название банков, где открыты расчетный и валютные счета, МФО, телефон, телекс, факс)

2. Товары:

Наименование

Код по ТН ВЭД России

Количество в единицах измерения по ТН ВЭД России

Стоимость, руб.

Таможенный орган

1

2

3

4

5

3. Продукты переработки:

Наименование

Код по ТН ВЭД России

Количество в единицах измерения по ТН ВЭД России

Стоимость, руб.

Таможенный орган

1

2

3

4

5

4. Норма выхода продуктов переработки:

5. Операции по переработке товаров и способы их совершения:

6. Способы идентификации товаров в продуктах переработки:

7. Реквизиты организации-переработчика:

8. Контракт или иные документы, в соответствии с которыми вывозятся на переработку товары (номер и дата подписания, наименование иностранной организации):

9. Срок переработки:

10. Особые отметки таможни:

Начальник таможни

(подпись)

(инициалы, фамилия)

Печать таможни

В качестве заявления на переработку товаров используется таможенная декларация на товары, вывозимые в соответствии с таможенным режимом переработки вне таможенной территории, при условии, что товары вывозятся одной товарной партией в случае, если:

целью помещения товаров под таможенный режим переработки вне таможенной территории является их ремонт, в том числе осуществляемый на возмездной основе;

таможенная стоимость товаров, помещаемых под таможенный режим переработки вне таможенной территории, не превышает 500 тысяч рублей.

Если в качестве заявления на переработку товаров используется таможенная декларация, срок его рассмотрения не должен превышать срок проверки таможенной декларации, установленный пунктом 1 статьи 359 Таможенного кодекса (в течении 3 дней). В указанном случае продукты переработки при их ввозе должны декларироваться тому таможенному органу, который выдал разрешение на переработку товаров.

Отказ таможенного органа в выдаче разрешения на переработку товаров должен быть обоснован и мотивирован. Декларант уведомляется об отказе в выдаче указанного разрешения в письменной форме.

На основании статей 197 и 252 Таможенного кодекса Российской Федерации товары, помещенные под таможенные режимы переработки вне таможенной территории и временного вывоза вывозятся с таможенной территории Российской Федерации с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин и налогов и без применения к ним запретов и ограничений экономического характера, установленных законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

При этом в соответствии со ст. 160 Кодекса при выдаче разрешения на переработку товаров вне таможенной территории, а также при помещении товаров под таможенный режим временного вывоза, таможенные органы вправе требовать предоставления обеспечения уплаты таможенный платежей (письмо ГТК России № 05-32/12747 от 7 апреля 2004 года «О гарантии соблюдения таможенных режимов переработки вне таможенной территории и временного вывоза»).

Замена продуктов переработки иностранными товарами

Замена продуктов переработки иностранными товарами может производиться при условии, что они совпадают по своему описанию, качеству и техническим характеристикам с продуктами переработки. При этом операцией по переработке вне таможенной территории является ремонт, а также в случаях, если таможенные органы не осуществляют идентификацию товаров в соответствии с Таможенным кодексом. Если замена продуктов переработки иностранными товарами допускается, ввоз иностранных товаров может быть осуществлен до вывоза российских товаров на переработку.

Применение полного или частичного освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов к продуктам переработки

Полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов предоставляется в отношении продуктов переработки, если целью переработки был гарантийный (безвозмездный) ремонт вывезенных товаров. В отношении товаров, ранее выпущенных для свободного обращения на таможенной территории России, полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов не предоставляется, если при выпуске товаров для свободного обращения учитывалось наличие дефекта, являющегося причиной ремонта.

В остальных случаях в отношении продуктов переработки предоставляется частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, за исключением акцизов. Схематично

На основании письма ГТК России № 06-11/36143 от 9 сентября 2002 года «О порядке взимания таможенных платежей» можно сделать следующий вывод:

Статьей 94 Таможенного кодекса Российской Федерации установлено, что при ввозе на территорию Российской Федерации продуктов переработки суммы таможенных пошлин, налогов определяются исходя из ставок, применимых к продуктам переработки, помноженных на стоимость ремонта или других операций по переработке.

В данном случае основой для начисления таможенной пошлины по комбинированным ставкам является:

- в отношении товаров, облагаемых таможенной пошлиной по адвалорной составляющей - стоимость ремонта или других операций по переработке;

- в отношении товаров, облагаемых по специфической составляющей - количество ввозимых продуктов переработки в натуральном выражении.

Завершение таможенного режима

Для завершения таможенного режима переработки могут применяться следующие варианты:

Если продукты переработки ввозятся на таможенную территорию РФ несколькими партиями, окончательная выверка количества продуктов переработки, указанного в разрешении на переработку товаров, может производиться периодически после ввоза продуктов переработки, но не реже одного раза в три месяца и не позднее 30 дней со дня ввоза последней партии продуктов переработки. Если в результате такой выверки лицо, получившее разрешение на переработку, должно уплатить таможенные пошлины, налоги, на суммы этих таможенных платежей пени не начисляются при условии, что их уплата производится не позднее 10 рабочих дней со дня принятия таможенным органом решения в письменной форме о необходимости уплаты указанных сумм. Таможенный орган направляет декларанту уведомление о необходимости уплаты таможенных платежей не позднее одного дня, следующего за днем принятия решения.

Таможенный режим переработки вне таможенной территории может быть завершен обратным ввозом (реимпортом) товаров, вывезенных с таможенной территории России, либо помещением указанных товаров под таможенный режим, применимый к вывозимым товарам, с соблюдением требований и условий, установленных Таможенным кодексом. Изменение таможенного режима переработки вне таможенной территории на таможенный режим экспорта не допускается, если в соответствии с законодательством РФ вывезенные товары или продукты их переработки подлежат обязательному обратному ввозу. Изменение таможенного режима переработки вне таможенной территории на таможенный режим, применимый к вывозимым товарам, допускается без фактического представления товаров таможенному органу.

При изменении таможенного режима переработки вне таможенной территории на таможенный режим экспорта в отношении вывезенных товаров подлежат уплате суммы вывозных таможенных пошлин, если они установлены, а также проценты с указанных сумм, как если бы на день принятия таможенной декларации на вывоз была предоставлена отсрочка уплаты вывозной таможенной пошлины.

В Постановлении Правительства РФ № 744 от 09.12.2003 «Об уполномоченных федеральных органах исполнительной власти, устанавливающих стандартные нормы выхода продуктов переработки для таможенных целей» приведен перечень федеральных органов исполнительной власти, которые вправе устанавливать стандартные нормы выхода продуктов переработки. Данные нормы являются основанием для выдачи разрешения на переработку соответствующих товаров.

Схематично таможенный режим переработки вне таможенной территории представлен на рис.7.

Таможенный режим временный ввоз

Временный ввоз - таможенный режим, при котором иностранные товары используются в течение определенного срока (срока временного ввоза) на таможенной территории Российской Федерации с полным или частичным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения к этим товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности (ст. 209 ТК РФ).