Часть 2 статьи 16.2 Кодекса рф об административных правонарушениях квалифицирует такие действия как недостоверное декларирование и предусматривает следующее:

административный штраф в размере 2-кратной стоимости товаров, в отношении которых недостоверно заявлена страна происхождения, с возможной конфискацией этих товаров;

конфискацию товаров, в отношении которых недостоверно заявлена страна происхождения.

Получение предварительного решения о происхождении товара все-таки не гарантирует, что именно в соответствии с этой страной происхождения товар будет оформлен, так как согласно статьи 44 ТК РФ.

На основании Таможенного кодекса РФ (ст.41-44) был издан приказ ФТС России № 906 от 23 июля 2008 года "Об утверждении Административного регламента Федеральной таможенной службы по предоставлению государственной услуги по принятию предварительных решений о стране происхождения товара".

Административный регламент Федеральной таможенной службы по предоставлению государственной услуги по принятию предварительных решений о стране происхождения товара (далее - Регламент) разработан в целях повышения качества и обеспечения прозрачности принятия предварительных решений о стране происхождения товаров и определяет сроки и последовательность действий (административных процедур) Федеральной таможенной службы (далее - ФТС России) при предоставлении данной услуги.

Государственная услуга по принятию предварительных решений исполняется ФТС России.

От имени ФТС России предварительные решения принимает Главное управление федеральных таможенных доходов и тарифного регулирования ФТС России, уполномоченное на принятие предварительного решения (далее - Управление).

Государственная услуга по принятию предварительного решения о стране происхождения товара из конкретной страны принимается на основании информации о товаре, однозначно свидетельствующей, что товар полностью произведен или подвергнут достаточной переработке в соответствии с международными договорами Российской Федерации или актами законодательства Российской Федерации, устанавливающими условия определения страны происхождения товаров.

Результатом является предварительное решение, выданное Управлением и оформленное на специальном бланке за подписью начальника Управления или его заместителя.

Государственная услуга по принятию предварительного решения оказывается заявителю, в том числе заблаговременно, до представления в таможенный орган товара для таможенного оформления и таможенного контроля в целях сокращения времени проведения таможенных процедур, осуществления мер тарифного регулирования, соблюдения запретов и ограничений, установленных законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, единообразного применения Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности.

Заявителем является российское лицо (юридическое лицо с местонахождением в Российской Федерации, созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также физическое лицо, постоянно проживающее в Российской Федерации, в том числе зарегистрированное на территории Российской Федерации в качестве индивидуального предпринимателя), выступающее в качестве владельца товара, собственника товара, покупателя товара, декларанта.

Заявителем может быть иностранное лицо, выступающее при перемещении товаров через таможенную границу в качестве декларанта.

Плата за принятие предварительного решения Федеральной таможенной службой не взимается.

Предварительное решение действует в течение пяти лет со дня его принятия, если оно не изменено, не отозвано или его действие не прекращено. По окончании срока, предварительное решение автоматически утрачивает силу, что не препятствует обращению заявителя с запросом о выдаче нового предварительного решения согласно установленному порядку.

Заявитель, получивший предварительное решение, представляет его оригинал и копию в таможенный орган одновременно с таможенной декларацией для таможенного оформления.

Регистрационный номер и дату принятия предварительного решения декларант указывает в таможенной декларации в соответствии с правилами ее заполнения.

Должностное лицо таможенного органа после сверки копии предварительного решения с оригиналом возвращает оригинал заявителю, копия предварительного решения остается в таможенном органе.

При таможенном оформлении товара контроль соответствия характеристик фактически представленного к таможенному оформлению товара сведениям о товаре в графе 7 принятого предварительного решения осуществляется в установленном порядке.

В предоставлении государственной услуги отказывается, если:

- оформление заявителем запроса о принятии предварительного решения не соответствует требованиям;

- запрос о принятии предварительного решения направлен заявителем, который не является лицом, соответствующим требованиям.

Порядок оформления запроса для принятия предварительного решения

Запрос составляется на русском языке по специальной форме запроса.

Запрос может быть направлен по почте или доставлен заявителем непосредственно в экспедицию ФТС России по адресу, указанному в Регламенте.

Запрос регистрируется (присваивается входящий номер) в Управлении делами ФТС России не позднее дня, следующего за днем получения, и направляется на исполнение в Управление.

Запрос о принятии предварительного решения должен содержать подробную информацию о товаре: полное коммерческое наименование, фирменное наименование; основные технические и коммерческие характеристики, например: назначение, сорт, марка, модель, артикул, материал, из которого изготовлен товар, выполняемые товаром функции, описание индивидуальной и транспортной упаковки. К запросу должны прилагаться пробы и образцы товара, а также (при наличии) протоколы испытаний, акты экспертизы торгово-промышленных палат или других экспертных предприятий страны - производителя товара, заключения специалистов экспертных организаций, в которых приведены результаты исследования данных проб (образца) товара, другие документы, свидетельствующие о том, что данный товар полностью произведен или подвергнут достаточной переработке на территории страны происхождения, и, в случае наличия, сертификат о происхождении товара.

Запрос, поступающий от юридического лица, должен быть подписан руководителем (заместителем руководителя) организации с указанием фамилии, имени, отчества и должности, заверен печатью организации и содержать данные о местонахождении организации, почтовый адрес, по которому осуществляется переписка с организацией, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), контактный телефон.

Запрос, поступающий от физического лица, должен быть подписан указанным лицом и содержать следующие данные: адрес его места жительства, контактный телефон, а также номер, серию паспорта или иного документа, удостоверяющего личность, кем и когда выдан.

Для обеспечения непрерывности действия предварительного решения, пятилетний срок действия которого в отношении конкретного товара истекает, Управление может принять к рассмотрению запрос о принятии предварительного решения в отношении этого же товара не ранее за 90 дней, но не позднее чем за 30 дней до окончания срока действия ранее выданного предварительного решения.

Если представленные заявителем в запросе сведения недостаточны для принятия предварительного решения, т.е. отсутствуют необходимые сведения о стране происхождения товаров, позволяющие однозначно определить страну происхождения товара, или представленная заявителем информация противоречива и не позволяет однозначно определить страну происхождения товара, Управление уведомляет заявителя о необходимости представления дополнительной информации о товаре.

Уведомление направляется заявителю в течение 30 дней со дня регистрации запроса в Управлении делами ФТС России в письменном виде на бланке письма ФТС России по почтовому адресу, указанному в запросе.

В уведомлении указывается срок для представления дополнительной информации о товаре (не более 60 дней со дня регистрации в Управлении делами ФТС России запроса о дополнительной информации, направленного заявителю).

Запрашиваемые Управлением документы и сведения должны быть подписаны заявителем, а если заявитель юридическое лицо, то заверены печатью юридического лица.

Отклонение запроса заинтересованного лица о принятии предварительного решения.

Основанием для отклонения запроса заявителя о принятии предварительного решения является непредставление дополнительной информации в срок, указанный в уведомлении.

Управление отклоняет запрос о принятии предварительного решения и направляет заявителю письмо с указанием причин отклонения на бланке ФТС России по почтовому адресу, указанному в запросе, в день, следующий за днем истечения срока, установленного для представления дополнительной информации.

Отклонение запроса не препятствует повторному обращению заявителя с запросом при условии устранения причин, послуживших основанием для отклонения указанного запроса.

При получении ФТС России дополнительной информации позднее указанного в уведомлении срока эта информация не рассматривается.

Принятие предварительного решения о стране происхождения товара.

Предварительное решение принимается в течение 90 дней со дня регистрации запроса в Управлении.

После получения дополнительной информации срок принятия предварительного решения составляет не более 60 дней.

Предварительное решение выдается на каждое наименование товара, включающее определенную марку, модель, артикул, модификацию. В случаях, когда товары имеют разные марки, модели, артикулы, модификации, но одно наименование, а сведения, представленные заявителем, и информация, полученная в ходе проверки этих сведений, позволяют признать эти товары происходящими из одной конкретной страны, в предварительном решении может указываться одно наименование товара и при необходимости марки, модели, артикулы, модификации товара.

При подготовке проекта предварительного решения изучаются:

- договор или внешнеэкономический контракт (включая дополнения, соглашения к нему, имеющие отношение к товару);

- документы, подтверждающие целевое использование товара;

- описание товара;

- перечень товаров, представленных в наборах для определения составной части, которая в соответствии с Основными правилами интерпретации ТН ВЭД придает товару основное свойство и определения, применим ли этот критерий в рассматриваемом случае;

- описание технологических схем, в том числе по промышленной сборке моторных транспортных средств, в соответствии с которыми товары будут перерабатываться (обрабатываться) на территории Российской Федерации;

- фотографии и рисунки (при необходимости);

- характеристики товара;

- количественный и качественный состав товара (при необходимости);

- чертежи, технологические схемы (при необходимости);

- применение товара (при необходимости);

- способы и виды упаковки товара (при необходимости);

- заключения экспертных организаций (при необходимости)

и другая информация, представленная заявителем для принятия предварительного решения.

Предварительное решение оформляется на специальном бланке в двух экземплярах.

В случае утраты предварительного решения оно может быть восстановлено путем выдачи дубликата ранее принятого предварительного решения. Для получения дубликата заявитель направляет в Управление письменное заявление, содержащее ссылку на утраченное предварительное решение, и указывает сведения о заявителе, наименование и краткое описание товара. Если известны, указываются регистрационный номер предварительного решения, дата принятия предварительного решения.

Управление в течение 15 дней со дня регистрации в Управлении делами ФТС России письменного заявления об утере предварительного решения выдает дубликат данного решения.

Дубликат предварительного решения должен быть идентичным оригиналу (сохраняются все сведения, содержавшиеся в оригинале предварительного решения, в том числе регистрационный номер и дата принятия предварительного решения). В графе 9 "Для служебных отметок" бланка предварительного решения Управление ставит отметку "Дубликат".

Дубликат подписывается начальником Управления или его заместителем.

Срок действия дубликата исчисляется со дня регистрации оригинала предварительного решения.

Дубликат предварительного решения направляется заявителю с сопроводительным письмом ФТС России по почтовому адресу, указанному в запросе о выдаче дубликата.

Отзыв предварительного решения.

ФТС России может принять решение об отзыве предварительного решения.

Предварительное решение может быть отозвано в случае, если международными договорами Российской Федерации или актами законодательства Российской Федерации, имеющими отношение к вопросам определения страны происхождения товаров, устанавливаются иные требования и условия определения страны происхождения товаров.

Решение об отзыве предварительного решения должно быть принято не позднее трех дней после опубликования вышеперечисленных актов и вступает в силу одновременно с ними.

Решение об отзыве предварительного решения направляется заявителю, которому выдано предварительное решение, в письменной форме не позднее дня, следующего за днем вынесения решения об отзыве предварительного решения.

Принятие Управлением решения об отзыве предварительного решения не препятствует повторному обращению заявителя с запросом в соответствии с порядком, установленным настоящим Регламентом.

4.4. Особенности страны происхождения при определении ставки таможенной пошлины

В соответствии со статьей 36 Закона Российской Федерации "О таможенном тарифе" тарифные преференции предоставляются в отношении товаров:

происходящих из государств, образующих вместе с Российской Федерацией зону свободной торговли или таможенный союз либо подписавших соглашения, имеющие целью создание такой зоны или такого союза (государства СНГ);

происходящих из развивающихся стран, пользующихся национальной системой преференций Российской Федерации (развивающиеся и наименее развитые страны).

В отношении товаров, страной происхождения которых является Российская Федерация, тарифные преференции не предоставляются.

При представлении тарифных преференций таможенные органы руководствуются:

соглашением о Правилах определения происхождения товаров развивающихся стран при предоставлении тарифных преференций в рамках Общей системы преференций от 12.04.1996 (в отношении товаров, происходящих из развивающихся и наименее развитых государств);

решением о Правилах определения страны происхождения товаров, принятым Советом глав правительств СНГ 30.11.2000 (в отношении товаров, происходящих с территории государств - участников СНГ);

соглашением между Правительством Российской Федерации и Союзным Правительством Союзной Республики Югославия о свободной торговле между Российской Федерацией и Союзной Республикой Югославией от 28.08.2000 (в отношении товаров, происходящих из Республики Сербия и из Республики Черногория).

Одним из условий предоставления тарифной преференции является наличие сертификата происхождения, подтверждающего происхождение товара с территории государств, пользующихся тарифными преференциями.

Одним из требований по заполнению сертификата (СТ-1), выданного на товар, подвергнутый достаточной обработке/переработке на территории государства - участника СНГ, является указание в графе 9 сертификата четырехзначного кода товарной позиции по ТН ВЭД СНГ конечной продукции.

Учитывая изложенное, в случае если при таможенном оформлении товара представляется сертификат, в графе 9 которого указан четырехзначный код товарной позиции по ТН ВЭД СНГ, отличающийся от первых четырех знаков кода, заявленного в графе 33 ГТД, то заполнение такого сертификата не отвечает требованиям по заполнению сертификатов, установленным Правилами, и такие сертификаты не могут рассматриваться в качестве основания для предоставления тарифных преференций.

Целевые проверки и проверки, проводимые СФТД в рамках ведомственного контроля, выявляют многочисленные несоответствия сертификатов, содержащихся в пакетах документов к таможенным декларация, требованиям к оформлению деклараций-сертификатов о происхождении товара. Имеют место несоответствие подписей и печатей, помарки и исправления. Подчас в таможенной декларации указывается наименование страны, отличной от выдавшей сертификат.

Тарифные преференции предоставляются на основании сертификатов происхождения, в которых отсутствуют сведения, позволяющие произвести однозначную идентификацию товара относительно заявленного для целей таможенного оформления. Кроме того, выявляются случаи, когда преференции предоставляются на основании сертификатов, в которых оформляемый товар не поименован.

Допускаются нарушения в заполнении граф сертификатов, в частности, данные о весе (брутто) или иные данные о количестве товаров указываются в целом, без разбивки по каждому отдельно поименованному товару. Нередки случаи, когда тарифная преференция предоставляется при расхождении в количестве декларируемого товара и количестве, указанном в сертификате, более чем на 5% и даже - 20%. В то время как пунктом 5 Правил определения происхождения товаров развивающихся стран при предоставлении тарифных преференций от 12.04.1996 прямо предусмотрено, что расхождение между фактически поставленным количеством товара и указанным в сертификате не должно превышать 5%.

Результаты ведомственного контроля свидетельствуют о том, что фактически для должностных лиц таможенных постов, принимающих решение о выпуске товара, формальное наличие сертификата является основанием для предоставления тарифных преференций.

Тарифные преференции предоставляются исключительно тем товарам, перечень которых установлен постановлением Правительства Российской Федерации от 25.05.2000 № 414 "Об утверждении перечня товаров, происходящих из развивающихся и наименее развитых стран, в отношении которых при ввозе на территорию РФ предоставляются тарифные преференции".

Для целей предоставления тарифных преференций должно соблюдаться правило непосредственной закупки.

Товар рассматривается как непосредственно закупленный, если импортер приобрел его у лица, зарегистрированного в установленном порядке в качестве субъекта предпринимательской деятельности в развивающейся стране, на которую распространяется тарифный преференциальный режим.

На практике нередки случаи, когда по контракту определены продавец и отправитель, но фактически согласно товаросопроводительным документам и таможенной декларации отправителем товара выступает организация, не указанная во внешнеторговом договоре. Документы, подтверждающие передачу товара (прав на товар) от организации, заключившей договор, фактическому отправителю, отсутствуют.

В таможнях Калининградского региона распространена практика предоставления тарифных преференций в отношении товаров, происходящих из развивающихся стран, в случаях, когда в графе "Отправитель" таможенной декларации указывается европейская фирма-перевозчик.

Подчас в пакетах документов, прилагаемых к декларациям, содержатся контракты, не отвечающие Рекомендациям по минимальным требованиям к обязательным реквизитам и форме внешнеторговых контрактов (приказ МВЭС России от 29.02.1996), и в которых отсутствуют адреса покупателя и продавца (юридические и полные почтовые адреса продавца и покупателя, контактный телефон, факс, телекс организации (предприятия) продавца и покупателя); подписи сторон (подписи лиц, уполномоченных организациями продавца и покупателя заключить контракт, заверенные печатью, с указанием их Ф.И.О. и должностей).

Небрежность декларантов и таможенных брокеров доходит до того, что в 44-й графе таможенной декларации дается ссылка на номер коносамента, который не совпадает ни с номером коносамента, указанного в описи к декларации, ни с номером коносамента, на основании которого осуществлялась перевозка. Тем не менее должностное лицо таможни полагает возможным предоставить в отношении товара тарифные преференции.

Условие предоставления тарифных преференций, которое наиболее сложно подтвердить, - соблюдение условий прямой поставки, необходимого условия также получения сертификата по форме «А».

Прямой поставкой считается поставка товаров, транспортируемых из развивающейся страны, на которую распространяется тарифный преференциальный режим, в страну, предоставившую тарифные преференции, без провоза через территорию другого государства.

Правилу прямой поставки отвечают также товары, транспортируемые через территорию одной или нескольких стран вследствие географических, транспортных, технических или экономических причин, при условии, что товары в странах транзита, в том числе при их временном складировании на территории этих стран, находятся под таможенным контролем.

Следует иметь в виду, что декларант для получения льгот по уплате таможенных платежей в соответствии с п.3 статьи 131 ТК РФ обязан представить в таможенный орган документы, подтверждающие заявленные условия.

Перечень документов и сведений, необходимых для таможенного оформления товаров в соответствии с выбранным режимом, утвержденный приказом ФТС России от 25.04.2007. № 536, также устанавливает, что при декларировании товара в таможенный орган должны представляться документы, подтверждающие право на получение тарифных преференций или льготного налогообложения.

Основные проблемы, возникающие при решении вопроса о правомерности предоставления тарифных преференций в связи с соблюдением условий прямой поставки, следующие.

Нередко имеет место несоответствие номеров пломб отправителя на прибывших контейнерах с номерами пломб, указанными в коносаменте. В ряде случаев такое несоответствие свидетельствует о небрежности, допускаемой отправителями, перевозчиками при составлении товаротранспортных накладных (перепутаны цифры 48-84 и т.п.) или досмотровыми инспекторами при составлении актов таможенного досмотра (неверно указываются номера имеющихся пломб). В ряде случаев в акте таможенного досмотра содержится фраза "пломба не нарушена", номер же ее не указывается. Все перечисленные моменты не позволяют подтвердить правомерность предоставления тарифной преференции.

В ряде случаев причина несоответствия номеров пломб отправителя с номерами пломб, обнаруженных при таможенном оформлении, связана с проведением контроля государственными органами страны отправления (например, фитосанитарного, ветеринарного и пр.). Однако информация о причинах и лицах, нарушивших пломбы, в пакете документов отсутствует.

Нарушение пломб отправителя может происходить в пункте пропуска на границе Российской Федерации при проведении контроля государственными органами. В данном случае следует иметь в виду, что досмотр товаров и транспортных средств, находящихся под таможенным контролем, иными государственными органами, осуществляющими санитарно-карантинный, карантинный фитосанитарный, ветеринарный и другие виды государственного контроля, должен проводиться одновременно с таможенным досмотром, если таможенным органом принято решение о его проведении.

В иных случаях контроль за совершением государственными контрольными органами операций с находящимися под таможенным контролем товарами и транспортными средствами может проводиться таможенным органом с применением таможенного наблюдения как формы таможенного контроля.

Факт применения таможенного наблюдения и его результаты уполномоченное должностное лицо отражает в рапорте, составленном в произвольной форме на имя лица, принявшего решение о его проведении (см. письмо СЗТУ от 02.03.2005 № 06-04-21/3652 "О применении форм таможенного контроля"). В данном случае объяснение причин нарушения пломб отправителя может содержаться в документах пограничного таможенного органа.

Однако на практике объяснения причин несоответствия пломб в пакетах документов отсутствуют.

Еще более усложняется проблема доказательства правила "прямой поставки" товара при его транзите через территории третьих стран и(или) перегрузке на другое транспортное средство. В данном случае также требуется подтверждение нахождения товаров под таможенным контролем (таможенным обеспечением) и соответствия пломб, указанных в коносаментах, пломбам, обнаруженным при осмотрах прибывших контейнеров.

Согласно письму ФТС России от 16.04.2003 № 07-48/16220 "О прямой поставке товара" для подтверждения выполнения правила прямой поставки в случаях, когда в товаросопроводительных документах отметки таможенных органов стран транзита не проставляются, необходимо обращать внимание на:

- документы, подтверждающие весь маршрут следования товара при его перегрузке в разных пунктах;

- продолжительность нахождения товара в местах перегрузки;

- средства таможенного обеспечения товара страны отправления, которые не должны быть нарушены в период всего пути следования товара. В случае если такое нарушение произошло, необходимо наличие соответствующего объяснения.

В пакетах документов в лучшем случае содержатся пояснения перевозчика (агента линии) о транзите товара через территорию третьего государства.

Ни в одном из проверенных в рамках ведомственного контроля пакетов документов не содержатся документы, обосновывающие транспортировку товаров через территорию одной или нескольких стран вследствие географических, транспортных, технических или экономических причин. Однако необходимость подтверждать причины транспортировки товаров через территории транзитных государств очевидна, поскольку перечень причин такой транспортировки, приведенный в соглашении от 12.04.1996, является закрытым. Кроме того, следует иметь в виду, что в практической деятельности встречаются случаи длительного хранения (срок хранения может достигать 9 месяцев) товаров на складах, расположенных на территориях иностранных государств. В связи с этим возникает вопрос о целесообразности (причинах) транспортировки товаров таким маршрутом.

В настоящее время Правительство Российской Федерации определило для таможенной системы главный государственный приоритет - усиление контроля за собираемостью таможенных платежей от импорта товаров. Повышение уровня администрирования таможенных платежей в условиях снижения размеров ввозных таможенных пошлин требует совершенствования контроля за полнотой начисления и уплаты таможенных платежей, правомерностью применения таможенных льгот, в том числе - тарифных преференций.

Контроль за правильным заявлением страны происхождения товаров осуществляется на основании приказа ФТС № 80 от 29.09.2004. Контроль проводит уполномоченное лицо таможенного поста, где производится декларирование товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ.

При подтверждении уполномоченным должностным лицом таможенного поста по результатам документального контроля кода страны происхождения товара, указанного декларантом в графе 34 ГТД, уполномоченное должностное лицо таможенного поста вносит на обороте ГТД одну из следующих записей:

«Правильность заявления страны происхождения товара №_____подтверждаю», если такое должностное лицо осуществляет документальный контроль, касающийся только правильности заявления страны происхождения товара;

«Проверено», если такое должностное лицо осуществляет документальный контроль, касающийся не только правильности заявления страны происхождения товара, но и иных направлений таможенного дела.

Под записью должностное лицо таможенного поста указывает дату ее внесения и проставляет подпись с расшифровкой.

При выявлении, что при декларировании товаров декларантом указаны недостоверные сведения о стране происхождения товара, уполномоченное должностное лицо таможенного поста принимает решение о стране происхождения товара.

При дополнительной проверке заявленных сведений уполномоченное должностное лицо таможенного поста вправе:

запрашивать дополнительные документы и сведения;

докладывать начальнику таможенного поста (отдела таможенного оформления и таможенного контроля таможни, осуществляющей таможенное оформление товаров) о необходимости проведения таможенного досмотра (осмотра) товаров при наличии информации о возможных правонарушениях в области таможенного дела;

проводить необходимую консультацию с отделами (отделениями) товарной номенклатуры и происхождения товаров (ОТНиПТ) таможни или отделами (отделениями) тарифного и нетарифного регулирования таможенного поста или таможни (ОТиНР), с функциональными подразделениями РТУ (ОТНиПТ РТУ) и ФТС России (Главное управление товарной номенклатуры и торговых ограничений (ГУТНиТО). Запрос и проверка дополнительных документов и сведений о стране происхождения товаров при проведении дополнительной проверки не должны препятствовать выпуску этих товаров с учетом положений статей 38 и 153 ТК России.

ОТНиПТ или ОТиНР при проведении контроля за правильным заявлением страны происхождения товаров, содержащихся в профилях риска, вправе запросить письменно у декларанта или иного лица, имеющего отношение к операциям с товарами, дополнительную информацию о проверяемых товарах, если на основании сведений, указанных в ГТД, актах таможенного досмотра (если имеются) и представленном пакете документов, проверить правильность заявления страны происхождения не представляется возможным. При этом уполномоченное должностное лицо ОТНиПТ или ОТиНР в соответствии со статьей 363 ТК России устанавливает срок для представления недостающих документов и сведений.

При подтверждении правильности заявления страны происхождения товара уполномоченное должностное лицо ОТНиПТ или ОТиНР вносит в Направление запись: "Правильность заявления страны происхождения товара № __ в ГТД № _____ подтверждаю", указывает дату внесения записи и проставляет подпись с расшифровкой.

Если при осуществлении контроля ОТНиПТ или ОТиНР, ОТНиПТ РТУ за правильным заявлением страны происхождения товаров после выпуска товаров в соответствии с заявленным таможенным режимом будут выявлены сертификаты о происхождении товара формы "А" или формы "СТ-1", оформленные ненадлежащим образом либо содержащие недостоверные сведения, оригиналы таких сертификатов направляются в установленном порядке в ГУТНиТО для последующей их проверки.

В ГУТНиТО также направляются оригиналы сертификатов о происхождении товара в целях проведения выборочной проверки.

Решения о стране происхождения товаров в связи с обращениями органов законодательной, исполнительной, судебной власти, органов прокуратуры, поданными в рамках исполнения функций, возложенных на данные органы законодательством Российской Федерации, принимают ГУТНиТО, а также ОТНиПТ или ОТиНР, ОТНиПТ РТУ, в которые поступили соответствующие обращения.

Решения о стране происхождения товаров в связи с обращениями Всемирной таможенной организации, таможенных органов зарубежных стран принимаются от имени ФТС России ГУТНиТО.

Решения о стране происхождения товаров в связи с обращением нижестоящего таможенного органа принимает непосредственно вышестоящий таможенный орган.

Определение таможенной стоимости товаров

Определение таможенной стоимости ввозимых товаров;

Определение таможенной стоимости товаров, ввозимых по договору аренды и лизинга;

Заполнение декларации таможенной стоимости;

Примеры заполнения декларации таможенной стоимости при определении таможенной стоимости при использовании метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами;

Заполнение корректировок таможенной стоимости;

Определение таможенной стоимости вывозимых товаров;

Пример расчета таможенной стоимости вывозимых товаров;

Правила определения таможенной стоимости ввозимых товаров в случаях их повреждения вследствие аварии или действия непреодолимой силы.

Определение таможенной стоимости возимых товаров

Основное функциональное назначение таможенной стоимости - быть базой для расчета таможенных платежей. Кроме этого, определение таможенной стоимости необходимо для иных таможенных целей, таких как таможенная статистика, проверка обоснованности цены товара при бартерных сделках, осуществление валютного контроля, контроль за соблюдением установленных стоимостных квот и т. п.

Определение таможенной стоимости ввозимых товаров в соответствии с Законом Российской Федерации "О таможенном тарифе" № 5003-1 от 21.05.1993.

На основании статьи 12.Закона «о таможенном тарифе» определение таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, основывается на принципах определения таможенной стоимости товаров, установленных нормами международного права и общепринятой международной практикой, и производится путем применения одного из следующих методов определения таможенной стоимости товаров:

1) метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами;

2) метода по стоимости сделки с идентичными товарами;

3) метода по стоимости сделки с однородными товарами;

4) метода вычитания;

5) метода сложения;

6) резервного метода.

Первоосновой для таможенной стоимости товаров является стоимость сделки, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при их продаже на экспорт в Российскую Федерацию и дополненная в соответствии возможными дополнительными начислениями.

Методы определения таможенной стоимости применяются строго последовательно, то есть если не применяется метод первый, тогда применяют второй, если не применяется второй, тогда применяется третий и т.д. Исключение составляет метод четвертый и пятый, их можно поменять местами.

Определение таможенной стоимости товаров и сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на количественно определяемой и документально подтвержденной достоверной информации.

Определение таможенной стоимости ввозимых товаров применяются к товарам, фактически пересекшим таможенную границу Российской Федерации при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации или заявленным к ввозу при применении предварительного декларирования, при первом помещении этих товаров под таможенный режим, установленный таможенным законодательством Российской Федерации.

При изменении таможенного режима таможенной стоимостью товаров является таможенная стоимость товаров, определенная в соответствии с настоящим Законом на день принятия таможенным органом таможенной декларации при их первом помещении под таможенный режим после фактического пересечения ими таможенной границы Российской Федерации, если иное не установлено таможенным законодательством Российской Федерации.

Положения Закона по определению таможенной стоимости ввозимых товаров применяются к товарам, фактически пересекшим таможенную границу Российской Федерации при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации или заявленным к ввозу при применении предварительного декларирования, при первом помещении этих товаров под таможенный режим, установленный таможенным законодательством Российской Федерации.

При изменении таможенного режима таможенной стоимостью товаров является таможенная стоимость товаров, определенная в соответствии с Законом на день принятия таможенным органом таможенной декларации при их первом помещении под таможенный режим после фактического пересечения ими таможенной границы Российской Федерации, если иное не установлено таможенным законодательством Российской Федерации.

2. Правительство Российской Федерации устанавливает:

На основании статьи 19. «Метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами»:

1. Таможенной стоимостью товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, является стоимость сделки, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при их продаже на экспорт в Российскую Федерацию и дополненная в соответствии со статьей 19.1 настоящего Закона.

Ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате, является общая сумма всех платежей, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу и (или) третьему лицу в пользу продавца за ввозимые товары. При этом платежи могут быть осуществлены прямо или косвенно в любой форме покупателем продавцу или третьему лицу в пользу продавца.

Таможенной стоимостью товаров является стоимость сделки при условии, если:

1) не существует ограничений в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение товарами, за исключением ограничений, которые:

установлены федеральными законами, указами и распоряжениями Президента Российской Федерации, постановлениями и распоряжениями Правительства Российской Федерации, а также нормативными правовыми актами федеральных органов исполнительной власти;

ограничивают географический регион, в котором товары могут быть перепроданы;

существенно не влияют на стоимость товаров;

2) продажа товаров или их цена не зависит от соблюдения условий или обязательств, влияние которых на стоимость товаров не может быть количественно определено;

3) любая часть дохода, полученного в результате последующих продажи товаров, распоряжения товарами иным способом или их использования, не будет причитаться прямо или косвенно продавцу, за исключением случаев, когда в соответствии со статьей 19.1 Закона могут быть произведены дополнительные начисления;

4) покупатель и продавец не являются взаимосвязанными лицами, за исключением случаев, когда покупатель и продавец являются взаимосвязанными лицами, но стоимость сделки приемлема для таможенных целей.

Факт взаимосвязи между продавцом и покупателем сам по себе не должен являться основанием для признания стоимости сделки неприемлемой для целей определения таможенной стоимости товаров. В этом случае должны быть проанализированы сопутствующие продаже обстоятельства. Если указанная взаимосвязь не повлияла на цену товара, стоимость сделки должна быть признана приемлемой для целей определения таможенной стоимости товаров. Если на основе информации, представленной декларантом или полученной таможенным органом иным способом, будут обнаружены признаки того, что взаимосвязь между продавцом и покупателем повлияла на стоимость сделки, то таможенный орган в письменном виде сообщает декларанту об этих признаках. Декларант имеет право доказать отсутствие влияния взаимосвязи на стоимость сделки.

При осуществлении продажи между взаимосвязанными лицами стоимость сделки должна быть принята таможенными органами и товары оценены в соответствии с условиями, если декларант путем сравнения докажет, что такая стоимость близка к имевшей место в тот же или соответствующий ему период времени:

1) либо стоимости сделки при продаже идентичных или однородных товаров на экспорт в Российскую Федерацию покупателям, не являющимся взаимосвязанными лицами с продавцом;

2) либо таможенной стоимости идентичных или однородных товаров, определяемой по методу вычитания;

3) либо таможенной стоимости идентичных или однородных товаров, определяемой по методу сложения.

При осуществлении сравнения с использованием проверочных величин, учитываются представленные декларантом сведения о различиях в коммерческих уровнях продажи (оптовом, розничном и ином), в количестве товаров, в дополнительных начислениях, указанных в статье 19.1 настоящего Закона, а также в расходах, которые обычно несет продавец при продажах, если продавец и покупатель не являются взаимосвязанными лицами, по сравнению с расходами, которые не несет продавец при продажах, если продавец и покупатель являются взаимосвязанными лицами.

Проверочные величины используются по инициативе декларанта исключительно в целях сравнения и не могут быть использованы в качестве таможенной стоимости товаров.

В таможенную стоимость товаров не включаются следующие расходы при условии, если они выделены из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, заявлены декларантом и подтверждены им документально:

1) расходы на производимые после ввоза на таможенную территорию Российской Федерации оцениваемых товаров строительство, возведение, сборку, монтаж, обслуживание или оказание технического содействия в отношении таких оцениваемых товаров, как промышленные установки, машины или оборудование;

2) расходы по перевозке (транспортировке) оцениваемых товаров после их прибытия на таможенную территорию Российской Федерации;

3) пошлины, налоги и сборы, взимаемые в Российской Федерации.

8. Цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате, относится к товарам, ввозимым на таможенную территорию Российской Федерации. Выплата дивидендов и иные подобные платежи, которые осуществляются покупателем товаров продавцу и которые не связаны с ввозимыми товарами, не являются частью таможенной стоимости товаров.

Статья 19.1. Дополнительные начисления к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате

1. При определении таможенной стоимости ввозимых товаров по методу по стоимости сделки с ввозимыми товарами к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, должны быть дополнительно начислены:

1) расходы в размере, в котором они произведены покупателем, но которые не включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате:

на выплату вознаграждений агенту (посреднику), за исключением вознаграждений, уплачиваемых покупателем своему агенту (посреднику) за оказание услуг, связанных с покупкой товаров;

на тару, если для таможенных целей она рассматривается как единое целое с товарами;

на упаковку, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;

2) соответствующим образом распределенная стоимость следующих товаров и услуг, прямо или косвенно предоставленных покупателем бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством и продажей на экспорт в Российскую Федерацию оцениваемых товаров, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате:

сырья, материалов и комплектующих, которые являются составной частью ввозимых товаров;

инструментов, штампов, форм и других подобных предметов, использованных при производстве ввозимых товаров;

материалов, израсходованных при производстве ввозимых товаров;

проектирования, разработки, инженерной, конструкторской работы, дизайна, художественного оформления, чертежей и эскизов, произведенных (выполненных) в любой стране, за исключением Российской Федерации, и необходимых для производства оцениваемых товаров;

3) платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (за исключением платежей за право воспроизведения в Российской Федерации), которые относятся к оцениваемым товарам и которые покупатель прямо или косвенно должен уплатить в качестве условия продажи таких товаров, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, при условии, что такие платежи относятся только к ввозимым товарам;

4) любая часть дохода, полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу;

5) расходы по перевозке (транспортировке) товаров до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

6) расходы по погрузке, выгрузке или перегрузке товаров и проведению иных операций, связанных с их перевозкой (транспортировкой) до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

7) расходы на страхование в связи с международной перевозкой товаров.

Дополнительные начисления к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, производятся на основании документально подтвержденных и поддающихся количественному определению сведений с использованием данных бухгалтерского учета покупателя. При отсутствии сведений, документально подтвержденных и поддающихся количественному определению, для осуществления дополнительных начислений метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами не применяется.

При определении таможенной стоимости ввозимых товаров иные начисления к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, за исключением дополнительных начислений, не производятся.

Распределение стоимости использованных при производстве оцениваемых товаров предметов, может осуществляться путем отнесения всей этой стоимости к таможенной стоимости первой партии товаров или к таможенной стоимости иного определенного декларантом количества товаров, которое не может быть меньше количества декларируемых товаров. Такое распределение должно производиться способом, применимым к конкретным обстоятельствам, в зависимости от имеющихся у декларанта документов и в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

При этом стоимостью указанных предметов признаются расходы по их приобретению, если покупатель приобрел эти предметы у продавца, не являющегося взаимосвязанным лицом с покупателем, либо расходы по их изготовлению, если предметы произведены покупателем или лицом, являющимся взаимосвязанным лицом с покупателем. Если указанные предметы ранее использовались покупателем, независимо от того, были ли они приобретены или произведены этим покупателем, исходная цена их приобретения или производства подлежит уменьшению в целях получения (определения) стоимости этих предметов с учетом их использования.

Например:

Расходы по доставке товара

В расходы по доставке товара включаются все расходы, связанные с доставкой товара до места его ввоза на территорию РФ. Для таможенных целей под местом ввоза понимается:

а) для авиаперевозок - аэропорт назначения или первый аэропорт на территории Российской Федерации, в котором самолет, перевозящий товары, совершает посадку и где производится разгрузка товаров;

б) для морских и речных перевозок - первый порт разгрузки или порт перевалки на территории России, если факт перегрузки товара подтвержден таможенным органом этого порта;

в) для перевозок другими видами транспорта - место нахождения пункта пропуска на таможенной границе России на пути следования товара;

г) для товара, доставляемого по почте - пункт международного почтового обмена.

При этом расходы по доставке включают следующие компоненты:

- стоимость транспортировки;

- расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и перевалке товаров;

- страховая сумма;

Расходы, понесенные покупателем

Законом РФ «О таможенном тарифе», в статье 19 предусмотрены следующие случаи:

Комиссионные и брокерские вознаграждения;

Если продавец или покупатель при заключении сделки, обращались к услугам посредника, то встает вопрос о включении комиссионных за посреднические услуги в таможенную стоимость. Вознаграждение обычно выражается в виде процентов, и может быть комиссионными по закупке (если к посреднику обратился покупатель) и комиссионными по продаже в случае, если к посреднику обратился продавец.

На практике важно различать два этих вида вознаграждений, так как комиссионные по закупке не могут быть включены в ТС. Расходы на оплату вознаграждений по продаже обычно включаются в счет-фактуру.

В сделке, также может участвовать брокер - посредник, действующий от собственного имени. В этом случае брокерские проценты должны быть включены в ТС.

Расходы на контейнеры, тару и упаковку.

Расходы по этой статье включаются в ТС, в случае, если они ранее не были включены в цену товара и если в соответствии с ТНВЭД рассматриваются как единое целое. Например:

Шкатулки или коробочки для ювелирных изделий;

Футляры для электробритв;

Футляры для биноклей и телескопов;

Чехлы для музыкальных инструментов;

Чехлы для оружия и т.д.

При определении расходов должны учитываться все издержки, относящиеся к обеспечению упаковкой: внутренние и внешние упаковочные материалы, стоимость работ и т. п.

Стоимость товаров услуг, поставляемых бесплатно

При заключении договора подряда на изготовлении продукции из материалов заказчика, сырье или услуги поставляется продавцу бесплатно для изготовления закупаемого товара. В соответствии со статьей 19 Закона РФ «О таможенном тарифе», к ним может относиться стоимость:

- сырья, материалов, деталей, полуфабрикатов и других комплектующих изделий, являющихся составной частью оцениваемых товаров;

Например: импортер из России заказал турецкой фирме изготовление спец. одежды, при этом материал предоставил бесплатно. Продавец выполнив заказ выставил счет на 10000 долларов. Какова будет ТС?

По закону к цене сделки должна быть добавлена стоимость бесплатно предоставленных материалов. Если российская фирма - производитель материала, то его стоимость будет рассчитываться из расходов на его производство. Если она купила материал за 3000 долларов, то ТС будет равна 13000 долларов.

- инструментов, штампов, форм и других подобных предметов, использованных при производстве оцениваемых товаров;

Например: импортер из России заказал турецкой фирме изготовление спец. одежды, при этом 4 швейные машины предоставил бесплатно. Поставка осуществляется 2 равными партиями в течении года. Продавец выполнив заказ выставил счет на 10000 долларов за первую партию. Какова будет ТС?

Пусть одна новая швейная машина стоит 10000 долларов, срок ее эксплуатации 5 лет. Были предоставлены БУ машины, прослужившие по 4 года. После выполнения заказа эксплуатация машин закончилась.

Амортизация одной машины в год 10000/5=2000. Остаточная стоимость каждой машины 2000. Амортизация одной машины на изготовление одной партии 2000/2=1000. Амортизация 4 швейных машин 1000*4=4000. Таким образом ТС первой партии товара составляет 10000+4000=14000.

При декларировании товаров, ввозимых (ввезенных) на таможенную территорию Российской Федерации в соответствии с выбранным таможенным режимом, в зависимости от применяемого метода определения таможенной стоимости декларантом представляются документы для подтверждения заявленных сведений по таможенной стоимости, если иное не установлено приказом ФТС №536 от 25.04.2007

а) при определении таможенной стоимости по методу по стоимости сделки с ввозимыми товарами:

учредительные документы декларанта;

внешнеторговый договор купли-продажи (возмездный договор поставки), действующие приложения, дополнения и изменения к нему;

счет-фактура (инвойс);

банковские платежные документы (если счет-фактура оплачен в зависимости от условий внешнеторгового контракта), а также другие платежные документы, отражающие стоимость товара;

страховые документы в зависимости от установленных договором условий сделки;

договор по перевозке (договор транспортной экспедиции, если такой договор заключался), погрузке, выгрузке или перегрузке товаров, счет-фактура (инвойс) за перевозку (транспортировку), погрузку, выгрузку или перегрузку товаров или бухгалтерские документы, отражающие стоимость перевозки (если перевозка товара осуществлялась собственным транспортом декларанта) - в случаях, когда транспортные расходы до аэропорта, порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию Российской Федерации не были включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, или из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, заявлены вычеты расходов по перевозке (транспортировке) товаров после их прибытия на таможенную территорию Российской Федерации;

котировки мировых бирж в случае, если ввозится биржевой товар;

договор об оказании посреднических услуг (агентский договор, договор комиссии, договор об оказании брокерских услуг), счета-фактуры (инвойсы), банковские платежные документы за оказание посреднических услуг в зависимости от установленных договором условий сделки;

договоры, счета-фактуры (инвойсы), счета-проформы, бухгалтерские документы, таможенные декларации, оформленные таможенными органами Российской Федерации на вывоз товаров (если товары поставлялись из Российской Федерации) и другие документы о стоимости товаров и услуг, предоставленных покупателем бесплатно или по сниженным ценам для использования в связи с производством и продажей на экспорт в Российскую Федерацию ввозимых (ввезенных) товаров, если предоставление таких товаров и услуг предусмотрено внешнеторговой сделкой и их стоимость не включена в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате;

лицензионный договор, счет-фактура, банковские платежные документы, бухгалтерские и другие документы, содержащие сведения о платежах за использование объектов интеллектуальной собственности, которые относятся к ввозимым (ввезенным) товарам (если указанные платежи предусмотрены условиями продажи ввозимых товаров);

документы (в том числе бухгалтерские) и сведения, содержащие данные о размере дохода, который прямо или косвенно причитается продавцу в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввезенных товаров (если это предусмотрено условиями внешнеторговой сделки);

договоры, счета, банковские платежные документы о стоимости тары, упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке, в случае, если данные расходы произведены покупателем, но не были включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимый товар (если это предусмотрено условиями внешнеторговой сделки);

другие документы и сведения, которые декларант может представить в подтверждение заявленной таможенной стоимости;

В соответствии со статьями 323 и 367 Таможенного кодекса Российской Федерации, если представленные декларантом документы и сведения, перечисленные выше, не являются достаточными для принятия решения в отношении заявленной таможенной стоимости товаров и (или) таможенным органом обнаружены признаки, указывающие на то, что заявленные при декларировании товаров сведения могут являться недостоверными или должным образом не подтверждены, по письменному запросу таможенного органа, декларант обязан представить следующие дополнительные документы и сведения в зависимости от обстоятельств конкретной сделки и от выбранного декларантом метода определения таможенной стоимости товаров (т.е. имеющие отношение к рассматриваемой сделке и ввозимым товарам), в частности:

прайс-листы производителя ввозимых (ввезенных) товаров либо его коммерческое предложение;

сведения о стоимости ввозимого (ввезенного) товара в стране отправления: экспортная таможенная декларация страны отправления и заверенный ее перевод на русский язык;

сведения о стоимости ввозимых (ввезенных) товаров в разрезе торговых марок (брендов), моделей, артикулов, если эти сведения не указаны во внешнеторговом договоре (приложении, спецификации), счете-проформе (инвойсе);

упаковочные листы (если ранее не представлялись);

бухгалтерские документы о постановке товаров на учет;

договоры на поставку товара для его продажи на внутреннем рынке Российской Федерации (калькуляцию цены реализации товара);

сведения, разъясняющие основания предоставления продавцом скидок покупателю на конкретную партию товара, их величину, если такие скидки предусмотрены внешнеторговым договором, но не определены количественно;

оферты, заказы, прайс-листы продавцов идентичных (однородных) товаров, а также товаров того же класса или вида на внутреннем рынке Российской Федерации;

документы и сведения о физических характеристиках, качестве и репутации на рынке ввозимых товаров и их влиянии на ценообразование; документы и сведения о перевозке и перегрузке товаров (при транспортировке несколькими видами транспорта);

документы и сведения, подтверждающие производимые после ввоза на таможенную территорию Российской Федерации оцениваемых товаров, строительство, возведение, монтаж (смета и график проведения монтажных и пуско-наладочных работ с указанием стоимости этих работ, подписанные и заверенные печатями продавца и покупателя);

документы об урегулировании сторонами внешнеэкономической сделки претензий о несоответствии стоимости фактически поставленного товара и контрактной (инвойсной) стоимости в связи с отклонением количества и (или) качества поставленного товара от количества и качества, исходя из которого определялась контрактная (инвойсная) стоимость товара;

документы и сведения о принадлежащих декларанту голосующих акций российских и иностранных организаций;

другие документы и сведения, в том числе полученные декларантом от иных лиц, включая лиц, имеющих отношение к производству, перемещению и реализации ввозимых (ввезенных) товаров.

При определении таможенной стоимости товаров, ввозимых взаимосвязанными лицами по методу стоимости сделки с ввозимыми товарами, если таможенным органом будут обнаружены признаки того, что взаимосвязь между продавцом и покупателем повлияла на стоимость сделки, декларантом представляются следующие документы:

документы, в соответствии с которыми проводилось таможенное оформление идентичных или однородных товаров, таможенная стоимость которых была определена методом по стоимости сделки с ввозимыми товарами при их продаже на экспорт в Российскую Федерацию покупателям, не являющимся взаимосвязанными лицами с продавцом;

документы, в соответствии с которыми проводилось таможенное оформление идентичных или однородных товаров, таможенная стоимость которых была определена по методу вычитания;

документы, в соответствии с которыми проводилось таможенное оформление идентичных или однородных товаров, таможенная стоимость которых была определена по методу сложения.

Учет затрат при определении таможенной стоимости товаров

Дополнительные начисления к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, при определении таможенной стоимости товаров по методу по стоимости сделки с ввозимыми товарами:

В соответствии с пунктом 1 статьи 19 Закона Российской Федерации “О таможенном тарифе” (далее - Закон) при определении таможенной стоимости ввозимых товаров по вышеуказанному методу таможенной стоимостью товаров является стоимость сделки, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при их продаже на экспорт в Российскую Федерацию и дополненная в соответствии со статьей 191 Закона.

Таким образом, при определении таможенной стоимости ввозимых товаров по предусмотренному статьей 19 Закона методу по стоимости сделки с ввозимыми товарами, следует учитывать положения статьи 191 Закона, устанавливающей перечень дополнительных начислений к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, то есть статья 191 Закона не должна рассматриваться в отрыве от статьи 19 Закона.

Учитывая изложенное, при определении стоимости сделки и, соответственно, таможенной стоимости товаров цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при их продаже на экспорт в Российскую Федерацию, подлежит лишь дополнению, то есть к ней прибавляются только те суммы, которые в нее не включены.

Так, расходы, указанные в подпунктах 5-7 пункта 1 статьи 191 Закона должны быть дополнительно начислены к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, лишь в той части, которая, в зависимости от базиса поставки товаров, не была включена в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, но оплачена покупателем и подлежит включению в таможенную стоимость товаров. Поскольку базисом поставки установлено распределение обязанностей между продавцом и покупателем по оплате доставки товаров (в отличие от подпунктов 1-2 пункта 1 статьи 191 Закона, где по каждой позиции требуется специальное указание о том, в какой части соответствующие расходы оплачиваются покупателем), текст Закона не содержит специальных указаний на этот счет.

В отношении положений подпункта 4 пункта 1 статьи 191 Закона необходимо учитывать, что речь идет о доходах, которые могут возникнуть только после получения товаров покупателем, то есть являются результатом действий покупателя после внешнеторговой сделки купли-продажи. Таким образом, любая часть дохода, полученная в результате такой последующей продажи, распоряжения иным способом или использования товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу, по своей природе является той частью платежа за ввезенные товары, которая не включена продавцом в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, и подлежит дополнительному начислению.

Рассмотрим пример:

- включении в таможенную стоимость товаров расходов по их перевозке (транспортировке) железнодорожным транспортом при продаже товаров на условии поставки DAF - граница.

При продаже товаров на условии поставки DAF - граница сторонами согласовывается конкретный пункт, в котором товар поступает в распоряжение покупателя и расходы по перевозке (транспортировке) до него несет продавец. Спецификой данного базиса поставки товаров железнодорожным транспортом является то обстоятельство, что в качестве такого пункта может рассматриваться либо пункт пропуска через Государственную границу Российской Федерации (далее – пункт пропуска Российской Федерации), либо пункт пропуска через государственную границу сопредельного государства, то есть страны вывоза или транзита (далее – пункт пропуска сопредельного государства). Из-за того, что пункты пропуска находятся на некотором расстоянии от государственной границы, при определении таможенной стоимости ввозимых товаров возникают вопросы по учету расходов по их транспортировке на указанное расстояние.

В случае, когда согласованным пунктом поставки товаров сторонами договора купли-продажи определен пункт пропуска сопредельного государства возникает вопрос, каким образом должны учитываться в таможенной стоимости ввозимых товаров расходы по перевозке товаров от пункта пропуска сопредельного государства до пункта пропуска Российской Федерации (см. схему).

Если договором установлено, что товар переходит в распоряжение покупателя в пункте пропуска сопредельного государства (1 случай – см. Приложение), то в этом случае в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, включены расходы по перевозке (транспортировке) товаров от указанного пункта пропуска до государственной границы сопредельного государства. Это связано с тем, что в соответствии с международными правилами железнодорожных перевозок грузов, в оплату перевозки товаров, несмотря на то, что в тарифах и накладных указывается пункт пропуска сопредельного государства, включается расстояние до государственной границы этого сопредельного государства. В Российской Федерации аналогичная норма установлена постановлением Федеральной энергетической комиссии Российской Федерации (ФЭК России) от 17 июня 2003 года № 47-т/5 “Об утверждении прейскуранта № 10-1 “Тарифы на перевозки грузов и услуги инфраструктуры, выполняемые российскими железными дорогами” для перевозок товаров, выполняемых российскими железными дорогами.

Транспортные расходы по перевозке товаров от Государственной границы Российской Федерации до пункта пропуска Российской Федерации также не подлежат доначислению к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате по следующим причинам.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 19 Закона расходы по перевозке (транспортировке) оцениваемых товаров после их прибытия на таможенную территорию Российской Федерации не включаются в таможенную стоимость товаров.

Исходя из положений статьи 11 Закона Российской Федерации от 1 апреля 1993 года № 4730-1 “О Государственной границе Российской Федерации” товары считаются прибывшими на территорию Российской Федерации с момента пересечения ими Государственной границы Российской Федерации, то есть до прохождения пункта пропуска Российской Федерации.

Согласно положениям постановления ФЭК России от 17 июня 2003 года № 47-т/5 плата за перевозку грузов по инфраструктуре российских железных дорог исчисляется в прямом международном сообщении и в непрямом международном сообщении через пограничные передаточные станции Российской Федерации - за расстояние перевозки по российским железным дорогам от входной пограничной железнодорожной станции с учетом расстояния до Государственной границы Российской Федерации. При этом в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 19 января 1998 года № 60 “Об утверждении Положения о пунктах пропуска через Государственную границу Российской Федерации” пункты пропуска Российской Федерации устанавливаются на пограничных железнодорожных станциях.

Таким образом, рассматриваемые расходы относятся к перевозкам, осуществляемым уже после прибытия товаров на таможенную территорию Российской Федерации, и не должны дополнительно начисляться к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате.

В случае, если товар переходит в распоряжение покупателя в пункте пропуска Российской Федерации (2 случай – см. Приложение). Взимание платежей за перевозку товаров в межгосударственном сообщении от станции отправления до пункта пропуска Российской Федерации происходит следующим образом. За перевозку товаров по железной дороге сопредельного государства за расстояние от станции отправления до пункта пропуска сопредельного государства, включая расстояние до государственной границы сопредельного государства, платежи взимаются с продавца, а за перевозку по российской железной дороге за расстояние от пункта пропуска Российской Федерации до станции назначения, включая расстояние от государственной границы Российской Федерации, платежи взимаются с покупателя. Таким образом, расходы по перевозке товаров от места отправления до государственной границы сопредельного государства включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, а расходы по перевозке товаров от Государственной границы Российской Федерации до пункта пропуска Российской Федерации не подлежат доначислению к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате по тем же причинам, что и в первом случае.

Схема возможных случаев поставки товаров при их продаже на условии DAF-граница

Граница между государствами

Т

пункт пропуска через гос. границу сопредельного государства

(выходная пограничная железнодорожная станция)

пункт пропуска через Гос. границу Российской Федерации (входная пограничная железнодорожная станция)

ерритория сопредельного государства Территория Российской Федерации

м есто отправки

1 случай

2 случай

В цену фактически уплаченную или подлежащую уплате включены

платежи за перевозку (транспортировку) товаров от станции

отправления до пункта пропуска через государственную границу

сопредельного государства с учетом расстояния до

государственной границы сопредельного государства

Если метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами не применим, то применяется метод по стоимости сделки с идентичными товарами (ст. 20 Закона)

Если таможенная стоимость товаров не может быть определена в соответствии со статьей 19 настоящего Закона, таможенной стоимостью товаров является стоимость сделки с идентичными товарами, проданными на экспорт в Российскую Федерацию и вывезенными в Российскую Федерацию в тот же или соответствующий ему период времени, что и оцениваемые товары.

Для определения таможенной стоимости товаров используется стоимость сделки с идентичными товарами, проданными на том же коммерческом уровне (оптовом, розничном и ином) и по существу в том же количестве, что и оцениваемые товары.

Если таких продаж не выявлено, используется стоимость сделки с идентичными товарами, проданными на ином коммерческом уровне (оптовом, розничном и ином) и (или) в иных количествах, при условии проведения корректировки такой стоимости, учитывающей различия в коммерческом уровне (оптовом, розничном и ином) и (или) в количестве. Такая корректировка проводится на основе сведений, подтверждающих обоснованность и точность этой корректировки, независимо от того, приводит она к увеличению или уменьшению стоимости сделки с идентичными товарами. При отсутствии таких сведений метод по стоимости сделки с идентичными товарами для целей определения таможенной стоимости товаров не используется.

При определении таможенной стоимости оцениваемых товаров по стоимости сделки с идентичными товарами при необходимости проводится корректировка таможенной стоимости идентичных товаров для учета значительной разницы в расходах между оцениваемыми и идентичными товарами, обусловленной различиями в расстояниях перевозки товаров и использованных при этом видах транспорта.

Если выявлено наличие более одной стоимости сделки с идентичными товарами для определения таможенной стоимости оцениваемых товаров применяется самая низкая из них.

Допустимые различия

Пример 1.

Из одной и той же страны разными покупателями экспортируются стальные листы, одинаковые по химическому составу, размеру и отделке, но они ввозятся для разных целей. Можно ли рассматривать листы как идентичный товар?

Несмотря на то, что первый покупатель использует листы при изготовлении корпуса автомобиля, а второй - при производстве печей, данные листы считаются идентичными.

Пример 2.

Обойная бумага одной и той же фирмы-изготовителя ввозится оформителем-декоратором и оптовиком. Является ли товар идентичным?

Обойная бумага, даже если она импортируется по различной цене декоратором и оптовиком, во всех отношениях остается идентичной для целей метода 2 таможенной оценки. И хотя различия в цене могут говорить в какой-то степени о различиях в качестве или репутации товаров на рынке, при отнесении товаров к идентичным, цена сама по себе не является таким определяющим фактором. При этом цена в соответствии с требованиями метода 2 должна быть скорректирована с учетом коммерческих условий.

Пример 3.

Имеются 2 различные партии велосипедов, которые должны быть рассмотрены с точки зрения их идентичности. Они одинаковы во всех отношениях, т.е. изготовлены из одних и тех же материалов, имеют одинаковые размеры, цвет, модель и т. д, изготовлены одной и той же фирмой. Однако одна партия велосипедов поставляется в собранном виде, а другая - в разобранном. В данном случае необходимость сборки велосипедов означает, что велосипеды двух партий в момент их ввоза неодинаковы с точки зрения их физических характеристик и поэтому они не могут рассматриваться как идентичные.

Условия применимости сделки с идентичными товарами

При применении данного метода оценки необходимо по возможности использовать продажу идентичных товаров на одинаковых коммерческих условиях (уровнях) и примерно в тех же количествах, что и оцениваемые товары. Когда случаи подобной продажи не выявлены, можно использовать имевшую место продажу идентичных товаров в соответствии с одним из следующих трех условий:

а) продажа на тех же коммерческих условиях, но в разных количествах;

б) продажа на различных коммерческих условиях, но примерно в тех же количествах;

в) продажа на различных коммерческих условиях и в других количествах. С учетом выявленных различий должна быть сделана соответствующая корректировка базовой (исходной) цены сделки с идентичными товарами для компенсации различий в коммерческих условиях, в количестве продаваемого товара (с использованием посредников или нет), а также других различий в составе и уровне дополнительных начислений к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате. При этом одновременно таможенная стоимость, определяемая по цене сделки с идентичными товарами, должна быть скорректирована с учетом расходов (компонентов), учитываемых при использовании метода №1. Корректировка производится декларантом на основе достоверных и документально подтвержденных сведений.

В случае, если при применении настоящего метода выявляются более одной цены сделки по идентичным товарам, то для определения таможенной стоимости ввозимых товаров применяется самая низкая из них. Рассмотрим примеры.

Пример 1.

Осуществляется бесплатная поставка товара. В связи с тем, что отсутствует сделка купли-продажи, метод 1 не применим. Как рассчитать таможенную стоимость оцениваемого товара? Следует попытаться найти сделки с идентичными товарами. Для этого могут использоваться как сведения, имеющиеся у декларанта (таможенные или товаросопроводительные документы), так и сведения, имеющиеся у таможенного органа, но обязательно в обезличенном виде (например, информация из базы данных ГТД, ДТС).

При этом таможенная стоимость идентичного товара должна быть определена по методу 1.

Предположим таможенные органы располагают сведениями о трех сделках купли-продажи с идентичным товаром, ввезенным примерно на тех же коммерческих условиях и примерно в том же количестве и не ранее чем за 90 дней до ввоза оцениваемых товаров;

а) сделка купли-продажи идентичного товара совершенная 20.04.95 г., цена сделки 500$;

б) сделка купли-продажи идентичного товара совершенная 08.04.95 г., цена сделки 400$;

в) сделка купли-продажи идентичного товара совершенная 30.03.95 г., цена сделки 700$.

Требуется определить таможенную стоимость поставки с использованием 2-го метода.

В данном примере в качестве базовой (исходной) цены сделки с идентичными товарами для целей определения таможенной стоимости оцениваемого товара должна быть принята цена сделки идентичного товара, купля - продажи которого осуществлена по минимальной цене сделки, совершенная 8.04.95 г. по цене 400$.

Пример 2.

В Россию ввозятся телевизоры из Китая марки "Toshiba" бесплатно получателем А, одновременно покупателем Б из Тайваня ввозятся телевизоры той же самой марки в результате сделки купли-продажи:

1	Поставщик (Китай)	Бесплатная поставка (напр. компенсация) Телевизор марки " Toshiba" (10 шт.) Получатель А
2	Продавец (Тайвань)	Торговая сделка по поставке идентичного товара (100 шт.) Таможенная стоимость а 14000 дол. США Покупатель Б

Ввезенные получателем А и покупателем Б телевизоры являются идентичными товарами.

Для товара, указанного в п. 1, метод 1 не применим, потому что ввоз не является сделкой купли-продажи. Для товара, указанного в п. 2 используется метод 1, так как это - стоимостная сделка купли-продажи.

Поскольку для идентичного товара, указанного в п. 2, известна таможенная стоимость, то она может быть использована в качестве базы для определения таможенной стоимости товара указанного в п. 1 с необходимыми корректировками на объем и условия поставки (например, транспортные расходы).

Документы необходимые при определении таможенной стоимости по стоимости сделки с идентичными товарами

документы, в соответствии с которыми проведено таможенное оформление идентичных (однородных) товаров, таможенная стоимость которых определена методом по стоимости сделки с ввозимыми товарами и принята таможенным органом: грузовая таможенная декларация, декларация таможенной стоимости (форма ДТС-1), внешнеторговый договор (контракт) и дополнительные соглашения к нему, счет-фактура и другие коммерческие документы, а также другие документы и сведения, которые были представлены декларантом для подтверждения заявленной таможенной стоимости идентичных (однородных) товаров (включая дополнительные документы и сведения);

документы и сведения, подтверждающие обоснованность и точность корректировки стоимости, учитывающей различия в коммерческом уровне (оптовом, розничном и ином) и (или) в количестве, расходов по перевозке (транспортировке) товаров до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию Российской Федерации; расходы по погрузке, выгрузке или перегрузке товаров и проведению иных операций, связанных с их перевозкой (транспортировкой) до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию Российской Федерации, расходов на страхование в связи с международной перевозкой товаров (если такие корректировки проводились).

Если метод по стоимости сделки с идентичными товарами не применим, то применяется метод по стоимости сделки с однородными товарами (ст. 21 Закона)

Если таможенная стоимость товаров не может быть определена в соответствии со статьями 19 и 20 настоящего Закона, таможенной стоимостью товаров является стоимость сделки с однородными товарами, проданными на экспорт в Российскую Федерацию и вывезенными в Российскую Федерацию в тот же или соответствующий ему период времени, что и оцениваемые товары.

Для определения таможенной стоимости товаров используется стоимость сделки с однородными товарами, проданными на том же коммерческом уровне (оптовом, розничном и ином) и по существу в том же количестве, что и оцениваемые товары.

Если таких продаж не выявлено, используется стоимость сделки с однородными товарами, проданными на ином коммерческом уровне (оптовом, розничном и ином) и (или) в иных количествах, при условии проведения корректировки такой стоимости, учитывающей различия в коммерческом уровне (оптовом, розничном и ином) и (или) в количестве. Такая корректировка проводится на основе сведений, подтверждающих обоснованность и точность этой корректировки, независимо от того, приводит она к увеличению или уменьшению стоимости сделки с однородными товарами. При отсутствии таких сведений метод по стоимости сделки с однородными товарами для целей определения таможенной стоимости товаров не используется.

При определении таможенной стоимости оцениваемых товаров по методу по стоимости сделки с однородными товарами при необходимости проводится корректировка таможенной стоимости однородных товаров для учета значительной разницы в расходах между оцениваемыми и однородными товарами, обусловленной различиями в расстояниях перевозки товаров и использованных при этом видах транспорта.

Если выявлено наличие более одной стоимости сделки с однородными товарами, для определения таможенной стоимости оцениваемых товаров применяется самая низкая из них.

Пример 1.

Краска для бумаги сравнивается с краской для ткани. Для отнесения товаров к однородным, необходимо, чтобы они были взаимозаменимы, в том числе, с точки зрения их функционального назначения и сферы применения.

Краски, пригодные только для печати на бумаге, не могут быть использованы для печати на ткани. Поэтому данные товары не являются однородными, даже в том случае, если краска для ткани пригодна для печатания на бумаге.

Пример 2.

Резиновые покрышки одинаковых размеров ввозятся от двух различных производителей, расположенных в одной и той же стране. При этом каждый изготовитель покрышек имеют свой товарный знак. Однако покрышки, изготовленные этими фирмами, имеют одинаковый стандарт и одинаковое качество. Они пользуются одинаковой репутацией и применяются предприятиями, производящими автомобили в стране - импортере. Могут ли данные покрышки рассматриваться как идентичные или однородные товары?

Несмотря на то, что каждый производитель использует разные товарные знаки, резиновые покрышки имеют одинаковые стандарты, качество, одинаковую репутацию на рынке. На основании этих данные могут быть сделаны следующие выводы:

а) в связи с тем, что данные резиновые покрышки имеют различные товарные знаки, они не могут рассматриваться в качестве идентичных товаров;

б) вместе с тем, хотя данные покрышки и не являются одинаковыми во всех отношениях, они все же имеют одинаковые характеристики, что дает им возможность выполнять одинаковые функции. В связи с тем, что товары выполнены с учетом одинаковых стандартов из одинаковых исходных материалов, одинаковы в отношении качества и репутации на рынке и имеют определенный товарный знак, то их следует рассматривать в качестве однородных, даже несмотря на разные товарные знаки.

Документы необходимые при определении таможенной стоимости по стоимости сделки с однородными товарами

документы, в соответствии с которыми проведено таможенное оформление идентичных (однородных) товаров, таможенная стоимость которых определена методом по стоимости сделки с ввозимыми товарами и принята таможенным органом: грузовая таможенная декларация, декларация таможенной стоимости (форма ДТС-1), внешнеторговый договор (контракт) и дополнительные соглашения к нему, счет-фактура и другие коммерческие документы, а также другие документы и сведения, которые были представлены декларантом для подтверждения заявленной таможенной стоимости идентичных (однородных) товаров (включая дополнительные документы и сведения);

документы и сведения, подтверждающие обоснованность и точность корректировки стоимости, учитывающей различия в коммерческом уровне (оптовом, розничном и ином) и (или) в количестве, расходов по перевозке (транспортировке) товаров до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию Российской Федерации; расходы по погрузке, выгрузке или перегрузке товаров и проведению иных операций, связанных с их перевозкой (транспортировкой) до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию Российской Федерации, расходов на страхование в связи с международной перевозкой товаров (если такие корректировки проводились).

В том случае, если в распоряжении декларанта или таможенного органа нет информации о таможенной стоимости ни идентичных, ни однородных товаров, то необходимо переходить к другим методам оценки.

При этом следует помнить, что по желанию декларанта может быть изменена последовательность применения 4-го и 5-го методов.

Метод вычитания применяется на основании ст. 22 закона

Если таможенная стоимость товаров не может быть определена в соответствии со статьями 19, 20 и 21 настоящего Закона, таможенная стоимость товаров определяется по методу вычитания за исключением случаев, когда по заявлению декларанта применяется обратный порядок применения метода вычитания и метода сложения.

Если оцениваемые товары либо идентичные или однородные им товары продаются в Российской Федерации в том же состоянии, в котором они ввозятся на таможенную территорию Российской Федерации, в качестве основы для определения таможенной стоимости товаров принимается цена единицы товара, по которой наибольшее совокупное количество оцениваемых, идентичных или однородных товаров продается лицам, не являющимся взаимосвязанными лицами с лицами, осуществляющими продажу на территории Российской Федерации, в тот же или соответствующий ему период времени, в который осуществляется ввоз оцениваемых товаров на таможенную территорию Российской Федерации. При этом производятся вычеты следующих сумм:

1) вознаграждений агенту (посреднику), обычно выплачиваемых или подлежащих выплате, либо надбавок к цене, обычно производимых для получения прибыли и покрытия коммерческих и управленческих расходов в связи с продажей в Российской Федерации товаров того же класса или вида, в том числе ввезенных из других стран;

2) обычных расходов на осуществленные на таможенной территории Российской Федерации перевозку (транспортировку), страхование, а также связанных с такими операциями расходов в Российской Федерации;

3) таможенных пошлин, налогов, сборов, а также установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов, подлежащих уплате в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации или с их продажей на этой территории, включая налоги и сборы субъектов Российской Федерации и местные налоги и сборы.

Если ни оцениваемые, ни идентичные, ни однородные товары не продаются в Российской Федерации в тот же или соответствующий ему период времени, в который оцениваемые товары пересекали таможенную границу Российской Федерации, таможенная стоимость оцениваемых товаров определяется на основе цены единицы товара, по которой соответственно оцениваемые, или идентичные с оцениваемыми, или однородные с оцениваемыми товарами товары продаются в Российской Федерации в количестве, достаточном для установления цены за единицу такого товара, в том же состоянии, в котором они были ввезены, на самую раннюю дату по отношению ко дню пересечения оцениваемыми товарами таможенной границы Российской Федерации, но не позднее чем по истечении 90 дней после этого дня.

Если ни оцениваемые, ни идентичные, ни однородные товары не продаются в Российской Федерации в том же состоянии, в каком они были ввезены на таможенную территорию Российской Федерации, по заявлению декларанта таможенная стоимость товаров определяется на основе цены единицы товара, по которой наибольшее совокупное количество оцениваемых товаров продается после их переработки (обработки) лицам, не являющимся взаимосвязанными лицами с лицами, осуществляющими продажу на территории Российской Федерации, при условии вычета стоимости, добавленной в результате переработки (обработки), и сумм, указанных выше.

Вычеты стоимости, добавленной в результате переработки (обработки), производятся на основе объективных и поддающихся количественному определению данных, относящихся к стоимости переработки (обработки).

Данные вычеты для определения таможенной стоимости товаров не используются, если:

1) в результате дальнейшей переработки (обработки) ввезенные товары теряют свои индивидуальные признаки, за исключением случаев, когда, несмотря на потерю товарами своих индивидуальных признаков, величина стоимости, добавленной в результате переработки (обработки), может быть точно определена;

2) ввезенные товары составляют незначительную часть в товарах, продаваемых на внутреннем рынке Российской Федерации, и по этой причине стоимость ввезенных товаров не может оказать существенного влияния на стоимость продаваемых товаров.

Однако, метод 4 не может быть применим к товарам, прошедшим обработку, в том случае, если в результате обработки после ввоза товары потеряли свои прежние свойства.

Не применяется метод 4 и в том случае, если ввезенный товар после обработки не потерял свои качества, но составляет весьма незначительную часть конечного продукта. Например, ввозятся автомобильные радиоприемники, которые устанавливаются на отечественные автомобили. Несмотря на то, что приемник сохранил все свои качества, определять его стоимость на основе продажной цены готового автомобиля по методу 4 не оправдано.

Возможность применения определяется в каждом конкретном случае в зависимости от конкретных обстоятельств.

Сумма прибыли и коммерческих и управленческих расходов (включая расходы по реализации товаров) рассматривается как надбавка к цене товара, покрывающая указанные расходы, а также обеспечивающая получение прибыли в связи с продажей ввезенных товаров того же класса или вида.

Сумма прибыли и коммерческих и управленческих расходов учитывается в целом и определяется на основе информации, предоставленной декларантом, если сведения о прибыли и коммерческих и управленческих расходах сопоставимы со сведениями, имеющими место при продажах в Российской Федерации товаров того же класса или вида. Если сведения, используемые декларантом, не сопоставимы с имеющимися в распоряжении таможенного органа сведениями о сумме прибыли и коммерческих и управленческих расходов при продажах товаров того же класса или вида в Российской Федерации, таможенный орган может определить сумму прибыли и коммерческих и управленческих расходов на основе имеющихся у него сведений.

Используется информация о продажах товаров того же класса или вида, в том числе ввезенных из других стран. Вопрос о том, являются ли оцениваемые товары и товары, с которыми они сравниваются, товарами того же класса или вида, должен решаться отдельно в каждом конкретном случае с учетом соответствующих обстоятельств. При этом рассматриваются продажи в Российской Федерации возможно более узкой группы или ряда ввезенных товаров того же класса или вида, включая оцениваемые, в отношении которых может быть предоставлена информация.

Пример.

Прайс - лист, представленный в качестве документа, подтверждающего цены, по которой ввезенный товар был продан на территории России, содержит следующие данные:

Объем продажи	Цена единицы	Число продаж	Общее кол-во товара
От 1 до 10 штук	100	4 по 4; 8 по 3; 5 по 6	54
От 11 до 50 штук	95	3 по 25; 1 по 40	115
Более 50 штук	90	1 по 60; 1 по 55	115

Наибольшее количество товара по одной цене 115 штук, при этом выбирается меньшая цена, следовательно за основу будет принята цена 90 ед. за штуку.

Однако при этом должны быть выполнены все условия, предусмотренные данным методом, а именно:

1) товар должен быть продан покупателям первого коммерческого уровня;

2) товар должен быть продан лицу, не связанному (в контексте ст. 19 п. 2г Закона) с продавцом (импортером) ввозимых товаров;

3) для целей определения наибольшего совокупного количества не учитываются продажи, осуществленные лицу, которое прямо или косвенно, бесплатно или по сниженной цене поставляет любые товары, перечисленные в ст.19 п.1в Закона, в связи с производством или продажей на экспорт ввозимых товаров.

При определении достаточного количества товара, по которому может быть принята базовая (исходная) цена для определения таможенной стоимости, должны учитываться следующие моменты.

Так, если все партии товаров проданы за один раз, то эту продажу следует рассматривать как количество, достаточное для установления цены. Однако если продается лишь часть товара, то решение о достаточности проданного количества должно приниматься индивидуально для каждого конкретного случая, учитывая рыночную практику торговли подобными товарами.

Например, если для сезонного товара (купальники, лыжная мазь и т.д.) достаточным при продаже в период межсезонья будет принято меньшее количество чем при продаже в сезон. Для дорогостоящих товаров (оборудование, турбины) в качестве достаточного количества может быть признана продажа в количестве 1-2 единиц, в то время, как для мелких запасных частей, которые продаются обычно партиями по 1000 штук, продажа в количестве 100-200 единиц может оказаться недостаточной. Таким образом, принимая решение о возможности использования имеющейся информации для метода 4, всегда необходимо рассматривать период времени, в который товары продаются; условия рынка, в котором осуществляется продажа, а также то, как обычно, при нормальном ходе торговли, эти товары продаются и покупаются. При определении цены наибольшей агрегированной партии необходимо рассматривать продажи, осуществляемые в соответствующий период времени.

Документы необходимые при определении таможенной стоимости по методу вычитания

учредительные документы декларанта;

учредительные документы лица, которому проданы оцениваемые, идентичные или однородные товары;

договоры, по которым оцениваемые, идентичные или однородные товары проданы на внутреннем рынке Российской Федерации; счета-фактуры, выставленные при продаже товаров на внутреннем рынке Российской Федерации, оформленные в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

банковские платежные документы (если счета-фактуры оплачены), бухгалтерские документы, счета-фактуры, отражающие затраты, связанные с ввозом и реализацией товара на территории Российской Федерации (о вознаграждениях посреднику (агенту, комиссионеру), коммерческих и управленческих расходов, расходов на перевозку и страхование, получаемой прибыли);

документы и сведения о стоимости, добавленной в результате переработки (обработки) ввозимых (ввезенных) товаров, если такие товары продаются после их переработки: договор возмездного оказания услуг по переработке, счета-фактуры (инвойсы), выставленные исполнителем заказчику, банковские документы по оплате этого договора, бухгалтерские документы (калькуляция) о стоимости переработки (обработки);

документы по оплате пошлин, налогов, уплачиваемых в Российской Федерации в связи с ввозом и продажей товаров на территории Российской Федерации;

другие документы и сведения, которые может представить декларант для подтверждения заявленной цены за единицу товара и расходов, подлежащих вычету из нее;

Метод сложения применяется на основании ст 23 Закона

При определении таможенной стоимости товаров по методу сложения в качестве основы принимается расчетная стоимость товаров. Расчетная стоимость товаров определяется путем сложения:

1) расходов по изготовлению или приобретению материалов и расходов на производство, а также на иные операции, связанные с производством ввозимых товаров;

2) суммы прибыли и коммерческих и управленческих расходов, эквивалентной той величине, которая обычно учитывается при продажах товаров того же класса или вида, что и оцениваемые товары, которые производятся в стране экспорта для вывоза в Российскую Федерацию;

3) расходов, указанных в статье 19.1 Закона.

2. Расходы, по изготовлению, определяются на основе сведений о производстве оцениваемых товаров, представленных их производителем или от его имени. Основой указанных сведений являются коммерческие счета производителя товаров при условии, если такие счета соответствуют общепринятым принципам бухгалтерского учета и правилам бухгалтерского учета, принятым в установленном порядке в стране производства оцениваемых товаров.

При этом стоимость проектирования, разработки, инженерной, конструкторской работы, дизайна, художественного оформления, чертежей и эскизов, произведенных (выполненных) на территории Российской Федерации и необходимых для производства оцениваемых товаров, включается в пределах, оплаченных производителем.

При определении расходов не допускается повторный учет одних и тех же показателей.

Суммы прибыли и коммерческих и управленческих расходов учитываются в целом и определяются на основе сведений, представленных производителем или от его имени. Если эти сведения не соответствуют имеющимся в распоряжении таможенного органа сведениям о сумме прибыли и коммерческих и управленческих расходов, которые обычно получают при продажах товаров того же класса или вида, что и оцениваемые товары, произведенные в стране экспорта оцениваемых товаров для вывоза в Российскую Федерацию, то расчет суммы прибыли и коммерческих и управленческих расходов может быть осуществлен на основе соответствующих сведений, полученных из других источников. Используются сведения о продажах товаров того же класса или вида, произведенных в той же стране, что и оцениваемые товары. Вопрос о том, являются ли оцениваемые товары и товары, с которыми они сравниваются, товарами того же класса или вида, должен решаться отдельно в каждом конкретном случае с учетом соответствующих обстоятельств. При этом рассматриваются продажи на экспорт в Российскую Федерацию возможно более узкой группы или ряда товаров того же класса или вида, включая оцениваемые, в отношении которых может быть предоставлена информация.

Если для расчета суммы прибыли и коммерческих и управленческих расходов используются имеющиеся у таможенного органа сведения о сумме прибыли и коммерческих и управленческих расходов, то по заявлению декларанта таможенный орган обязан предоставить произведенные на их основе расчеты и указать источник таких сведений.

Таможенные органы не вправе требовать от иностранных лиц без их согласия представления документов для подтверждения расчетной стоимости.

Проверка документов и сведений, представленных производителем или от его имени, может производиться таможенными органами Российской Федерации в соответствии с международными договорами Российской Федерации и нормами международного права.

Документы необходимые при определении таможенной стоимости по методу сложения

бухгалтерская документация производителя оцениваемых товаров, содержащая сведения о расходах по изготовлению или приобретению материалов, о расходах на производство, а также на иные операции, связанные с производством ввозимых (ввезенных) товаров, коммерческие счета производителя оцениваемых товаров, составленные в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета;

бухгалтерская документация производителя и (или) экспортера, содержащая сведения о сумме прибыли и коммерческих и управленческих расходах (надбавка к цене), которые производятся в стране экспорта для вывоза в Российскую Федерацию;

страховые документы в зависимости от установленных договором условий сделки;

счет-фактура (инвойс) за транспортировку (калькуляция транспортных расходов), документы, подтверждающие расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке товаров до места прибытия на таможенную территорию Российской Федерации;

документы и сведения о стоимости товаров и услуг, предоставленных покупателем бесплатно или по сниженным ценам для использования в связи с производством и продажей на экспорт в Российскую Федерацию ввозимых (ввезенных) товаров, если предоставление таких товаров и услуг предусмотрено внешнеторговой сделкой и их стоимость не включена в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимый товар,

документы об оплаченной стоимости проектирования, разработки, инженерной, конструкторской работы, дизайна, художественного оформления, чертежей и эскизов, произведенных (выполненных) на территории Российской Федерации и необходимых для производства ввозимых товаров (если это предусмотрено условиями внешнеторговой сделки);

другие документы и сведения, которые декларант может представить в подтверждение заявленной таможенной стоимости.

Если все выше перечисленные методы не применимы, то применяется метод №6 – резервный (ст. 24 Закона)

Рассмотренные выше пять методов оценки товаров в таможенных целях дают описание используемых баз определения таможенной стоимости. И тем не менее бывают ситуации, когда ни один из вариантов оценки, в соответствии с установленными требованиями, не может быть использован в качестве исходной базы для определения таможенной стоимости. В наиболее общем виде это следующие случаи:

- товары импортируются на временной основе;

- бартерные сделки, где невозможно применение метода 1;

- имеет место договор аренды или найма;

- товары реимпортируются после ремонта или модификации:

- поставки уникальной продукции, произведений искусства;

- идентичные или однородные товары не ввозятся; - товары не перепродаются в стране-импортере;

- изготовитель неизвестен, либо отказывается предоставить данные об издержках прозводства, либо предоставленные им сведения не могут быть приняты таможенным органом.

Методы определения таможенной стоимости товаров, используемые в соответствии с настоящей статьей, являются теми же, что и методы, предусмотренные статьями 19 и 20 - 23 . Однако при определении таможенной стоимости товаров в соответствии с настоящей статьей допускается гибкость при применении этих методов. В частности, допускается следующее:

1) за основу для определения таможенной стоимости товаров может быть принята стоимость сделки с идентичными или однородными товарами, произведенными в стране иной, чем страна, в которой были произведены оцениваемые товары;

2) при определении таможенной стоимости товаров на основе стоимости сделок с идентичными или однородными товарами допускается разумное отклонение от установленных статьей 20 или статьей 21 Закона требований о том, что идентичные или однородные товары должны быть ввезены в тот же или соответствующий ему период времени, что и оцениваемые товары;

3) за основу для определения таможенной стоимости товаров может быть принята таможенная стоимость идентичных или однородных товаров, определенная в соответствии со статьями 22 и 23 Закона;

4) при определении таможенной стоимости товаров на основе метода вычитания допускается отклонение от установленного срока.

3. В качестве основы для определения таможенной стоимости товаров в соответствии с настоящей статьей не могут быть использованы:

1) цена на товары на внутреннем рынке страны экспорта (страны вывоза);

2) цена товара, поставляемого из страны его вывоза в третьи страны;

3) цена на внутреннем рынке Российской Федерации на товары, произведенные в Российской Федерации;

4) иные расходы, нежели расчетная стоимость, которая была определена для идентичных или однородных товаров в соответствии со статьей 23 Закона;

5) цена, которая предусматривает принятие для таможенных целей наивысшей из двух альтернативных стоимостей;

6) произвольные или фиктивные стоимости;

7) минимальные таможенные стоимости.

При использовании метода 6 допускается осуществление расчетов таможенной стоимости на основе реальных, обоснованных ценовых данных, если их использование не противоречит требованиям п.2 ст.24 Закона Российской Федерации "О таможенном тарифе». Так, при определении таможенной стоимости по методу 6 можно использовать:

- прейскуранты цен;

- каталоги, содержащие подробное описание товара;

- предложения цен по поставкам конкретных товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

- биржевые котировки;

- статистические данные об общепринятых уровнях комиссионных, скидок, прибыли, тарифах на транспорт и т.п.;

- результаты товарно-стоимостной экспертизы и др.

Если товар ввозится на условиях договоров аренды или найма, то таможенная стоимость может быть определена исходя из сумм арендной платы, пересчитанной на весь период эксплуатации данного оборудования. Например, если оборудование ввозится по договору аренды на 2 года, а его нормативный срок службы составляет 10 лет, то для получения стоимости оборудования арендная плата за 2 года должна быть пересчитана на 10 лет. При этом необходимо учитывать, что если в сумму текущих арендных платежей включены расходы, не подлежащие включению в таможенную стоимость (например, затраты на ремонт и поддержание оборудования в исправности) то в том случае, если они выделены отдельной строкой и при необходимости могут быть проверены и подтверждены документально, эти расходы могут не включаться в таможенную стоимость.

Общим требованием при использовании в рамках метода б данных по другим сделкам или разрешенной ценовой информации необходимо учитывать базовые, исходные условия конкретных сделок (например, такие как количество, наличие скидок с цены, условия поставки и платежей по контракту), а также их строгую адресность, т.е. цена должна относиться к конкретному товару, который описан таким образом, что может быть однозначно идентифицирован и др.

Документы необходимые при определении таможенной стоимости по резервному методу

В зависимости от основы, выбранной для определения таможенной стоимости, документы и сведения, перечисленные выше;

копии первого (обложка с указанием наименования и даты источника информации) и соответствующих листов независимых публичных источников информации, содержащих сведения о ценах, по которым идентичные, однородные или товары того же класса или вида, что и оцениваемые, продаются или предлагаются для продажи на мировом рынке в то же или соответствующий ему период времени, когда осуществляется ввоз в Российскую Федерацию оцениваемых товаров; подробное описание конкретного товара и четкое определение структуры цены; публикуемые или рассылаемые официальные прейскуранты на товары либо торговые предложения фирм по поставкам конкретных товаров и их ценам, а также котировки цен мировых бирж;

договоры аренды, лизинга, мены, дарения и другие договоры, содержащие сведения о стоимости или расчеты стоимости ввозимых товаров;

счета-проформы, спецификации, содержащие стоимостную оценку товаров;

страховые документы;

транспортные тарифы, действующие в то же или почти в то же время, когда осуществляется ввоз в Российскую Федерацию оцениваемых товаров;

отчет об оценке товара, проведенной в установленном порядке организацией, уполномоченной в области оценочной деятельности в соответствии с законодательством, регулирующим оценочную деятельность в Российской Федерации;

другие документы и сведения, которые может представить декларант для подтверждения заявленной таможенной стоимости

1.1. Определение таможенной стоимости товаров, ввозимых по договору аренды и лизинга

Применение первого метода определения таможенной стоимости по стоимости сделки с ввозимыми товарами невозможно, исходя из определения(…..возможно только в отношении товаров, проданных на экспорт в Российскую Федерацию"…).

Договоры аренды и лизинга по своей природе не образуют продажу товаров даже при наличии в этих договорах условия о выкупе арендованного товара (опциона покупки).

Объект аренды оценивается в соответствии с методами таможенной стоимости со второго по шестой (статьи 20-24 Закона РФ "О таможенной тарифе") с соблюдением последовательности применения методов.

Применение методов по стоимости сделки с идентичными и однородными товарами (далее - метод 2 и 3) возможно, если декларант или таможенный орган располагает ценовой информацией о идентичных или однородных товарах, ранее ввезенных в РФ. При этом в отношении товаров, бывших в употреблении, методы 2 и 3 применимы, если степень износа оцениваемых товаров идентична степени износа однородных или идентичных. Если объектом аренды (предметом лизинга) выступают бывшие в употреблении товары (в рассматриваемом случае - бывшие в употреблении вагоны), представляется маловероятным найти идентичный или однородный товар с одинаковой по сравнению с оцениваемым товаров степенью износа. При этом не стоит забывать также о трудностях, связанных с представлением документов, подтверждающих стоимость идентичных или однородных товаров (смотри ранее).

Применение метода вычитания (далее - метод 4) возможно, когда оцениваемые, идентичные, однородные товары продаются на внутреннем рынке РФ. При этом метод неприменим в отношении оцениваемого объекта аренды (предмета лизинга), поскольку по договору аренды (лизинга) объект аренды (предмет лизинга) передается во временное владение или пользование лизингополучателю и не продается на территории России. Тоже самое касается идентичных и однородных товаров, проданных в России, их таможенная оценка является маловероятной по этой же причине.

Метод сложения (далее - метод 5) основывается на применении данных бухгалтерского учета продавца-производителя. Учитывая конфиденциальный характер данной информации и то, что арендодатель (лизингодатель), как правило, не является производителем объекта аренды (предмета лизинга), применения метода 5 маловероятно.

Как правило в практике таможенного оформления товаров, ввозимых на территорию РФ по договорам аренды или лизинга, для определения таможенной стоимости таких товаров в большинстве случаев используется резервный метод (далее метод 6). В рамках этого метода возможны гибкие подходы таможенной оценки объекта аренды (лизинга).

Согласно мировой практике применения резервного метода таможенной оценки объекта аренды и документам Всемирной таможенной организации (документ технического комитета по таможенной оценке Всемирной таможенной организации: Sudy 2.1.) в качестве основы для определения таможенной стоимости товара последовательно могут быть использованы:

стоимость объекта аренды (предмета лизинга), указанная в договоре аренды (лизинга), счетах-проформах, договоре страхования и других товаросопроводительных документах;

прейскурантная цена товара и цена товара по каталогу (в отношении товара, бывшего в употреблении, - цена нового товара за вычетом суммы износа);

стоимость объекта аренды, указанная в отчете об оценке объекта, который соответствует требованиям законодательства Российской Федерации об оценочной деятельности;

сумма арендных (лизинговых) платежей, рассчитанная на весь срок полезного использования объекта аренды (предмета лизинга), если договором (лизинга) не предусмотрен переход права собственности к арендатору (лизингополучателю). Пример расчета таможенной стоимости при ввозе товаров по договорам аренды и международного финансового лизинга без перехода права собственности к лизингополучателю приведен в письме ГТК России от 18.06.2004 № 01-06/22236 "Об определении таможенной стоимости товаров, ввозимых в соответствии с внешнеторговыми договорами различных видов". При этом важно учитывать, что срок полезного использования не аналогичен сроку аренды (лизинга) товаров;

выкупная цена с учетом дополнительного начисления суммы арендных (лизинговых) платежей (если в сумму арендных (лизинговых) платежей не включена выкупная цена), если в договоре аренды (лизинга) содержится условие о выкупе арендованного товара и предусмотрен переход объекта аренды (предмета лизинга) ил до его истечения (статья 624 Гражданского кодекса РФ и статья 28 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)").

При этом необходимо иметь в виду, что если в сумму арендных (лизинговых) платежей вошли расходы, не подлежащие включению в таможенную стоимость, (например, расходы на сборку, монтаж, обслуживание и др.), то в таком случае, если они выделены отдельной строкой и при необходимости могут быть проверены и подтверждены документально, эти расходы могут не включаться в таможенную стоимость.

Аналогично в структуру таможенной стоимости объекта аренды (предмета лизинга) при применении метода 6 подлежат включению транспортные, погрузочно-разгрузочные, страховые и другие расходы, предусмотренные статьей 19.1 Закона РФ "О таможенном тарифе", если они ранее не были учтены в выбранной основе для расчета таможенной стоимости (в основе письмо ФТС РФ № 05-33/48386 от 19.11.2008).

При учете затрат или контроле таможенной стоимости необходимо также учитывать так называемые "серые схемы", применимые на сегодняшний день. Рассмотрим некоторые из них: (согласно письму ФТС России от 19.06.2006 г. № 17-22/20915)

2. Заполнение декларации таможенной стоимости

Для заявления таможенной стоимости ввозимых товаров применяются формы декларации таможенной стоимости: ДТС-1 и ДТС-2.

Приказом ФТС России № 829 от 01 сентября 2006 года «Об утверждении формы бланков декларации таможенной стоимости (ДТС-1 и ДТС-2) и Инструкции о порядке заполнения декларации таможенной стоимости» установлены формы бланков декларации таможенной стоимости и порядок их заполнения.

Заявленные декларантом таможенная стоимость и сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определимой, объективной и документально подтвержденной информации. При отсутствии такой информации таможенные органы вправе использовать имеющихся у них сведения (ценовая информация по аналогичным товарам, содержащаяся в каталогах независимых торговых фирм) с соответствующей корректировкой.

Декларация таможенной стоимости (далее - ДТС) является неотъемлемой частью грузовой таможенной декларации.

ДТС представляется таможенному органу, производящему таможенное оформление товаров, при декларировании товаров одновременно с подачей грузовой таможенной декларации и другими необходимыми для таможенных целей документами в порядке, установленном таможенным законодательством Российской Федерации.

К таможенному оформлению должна быть представлена составленная в двух экземплярах ДТС, которые подписываются и удостоверяются, а также ее электронная копия.

После принятия таможенным органом решения по таможенной стоимости один экземпляр ДТС остается в таможенном органе, другой экземпляр передается декларанту.

ДТС заполняется на все товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, декларируемые с использованием грузовой таможенной декларации (далее - ГТД), за исключением случаев, указанных ниже.

При применении метода определения таможенной стоимости по стоимости сделки с ввозимыми товарами (далее - метод 1) заполняется ДТС-1, в иных случаях заполняется ДТС-2.

При определении таможенной стоимости отходов в соответствии с пунктом 3 статьи 183 Таможенного кодекса Российской Федерации (далее - Таможенный кодекс) заполняется форма ДТС-2 для резервного метода определения таможенной стоимости.

При декларировании содержащихся в одной товарной партии товаров различных наименований с указанием одного классификационного кода по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Российской Федерации (далее - ТН ВЭД России) (декларирование списком) в ДТС указываются сведения на всю товарную партию, за исключением случаев, когда таможенная стоимость товаров определяется на основе метода определения таможенной стоимости, отличного от метода 1. В таких случаях в ДТС необходимо указывать сведения по каждому товару, приводимому в списке.

При определении таможенной стоимости по методу 1 таможенный орган вправе потребовать представления ДТС на все или некоторые товары, содержащиеся в одной товарной партии, в соответствии с пунктом 4 статьи 323 Таможенного кодекса.

ДТС не заполняется:

в случае ввоза товаров физическими лицами для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд;

если при соблюдении требований законодательства Российской Федерации не возникает и не может возникнуть обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов исходя из заявляемой величины таможенной стоимости;

при заявлении таможенных режимов, в соответствии с которыми в отношении ввозимых товаров не подлежат уплате таможенные пошлины, налоги;

при ввозе товаров, которые не облагаются таможенными пошлинами, налогами.

Во всех случаях, когда не установлено обязательное заполнение ДТС, таможенный орган при необходимости вправе письменно в произвольной форме потребовать представления ДТС для подтверждения заявленной декларантом в ГТД таможенной стоимости, за исключением случаев декларирования товаров, ввозимых физическими лицами для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд.

ДТС-1 и ДТС-2 состоят из двух основных листов: первого листа, содержащего сведения, распространяемые на все декларируемые в одной ГТД товары, и второго листа, в котором указываются сведения, используемые при определении таможенной стоимости декларируемых товаров, и расчет величины таможенной стоимости.

Все листы ДТС, начиная с третьего, являются дополнительными. Нумерация дополнительных листов начинается с третьего номера (1-й и 2-й листы - основные листы формы, 3-й и последующие листы - дополнительные).

Если при определении таможенной стоимости по методу 1 к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, не производятся дополнительные начисления и (или) вычеты из нее и такая цена за каждый товар выделена из общей суммы контракта, заполнение ДТС-1 на все номера товаров не требуется - заполняется только первый лист основной формы ДТС-1. На втором листе основной формы ДТС-1 в графе "Дополнительные данные" производится запись "Таможенная стоимость товаров равна цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате".

Второй лист ДТС-2 может иметь один из четырех установленных видов в зависимости от метода определения таможенной стоимости. Соответствующий вариант второго и дополнительных листов ДТС-2 используется при определении таможенной стоимости путем применения:

- методов по стоимости сделки с идентичными или с однородными товарами (далее - метод 2 или 3, соответственно) и (или) резервного метода на их основе (метод 2,3 и 6);

- метода вычитания (далее - метод 4) и (или) резервного метода на его основе (метод 4 и 6);

- метода сложения (далее - метод 5) и (или) резервного метода на его основе (метод 5 и 6);

- резервного метода (метод 6).

Второй и каждый дополнительный лист ДТС-2, предназначенный для применения резервного метода определения таможенной стоимости, заполняется только на один номер товара.

ДТС заполняется в соответствии с правилами заполнения ДТС, приведенными ниже.

При заполнении ДТС используются общие положения Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации и транзитной декларации, утвержденной Приказом ФТС России от 11.08.2006 № 762 (зарегистрирован Минюстом России 07.09.2006, рег. № 8225), и положения нормативных правовых актов федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по нормативно-правовому регулированию в области таможенного дела, предусматривающие особенности декларирования отдельных видов товаров.

Сведения в ДТС должны вноситься на русском языке с использованием печатающих устройств.

Стоимостные показатели на втором и дополнительных листах ДТС приводятся с указанием дробных единиц с точностью до сотых (до 2-х знаков). Если требуемая величина содержит более мелкие дробные единицы, она округляется до вышеуказанных значений по правилам округления.

Исправления приводимых в ДТС сведений производятся исключительно лицом, ее составившим, путем вычеркивания указанных и внесения необходимых данных посредством надпечатывания с использованием печатающих устройств или надписания синей или черной шариковой ручкой (или с помощью иных средств, производящих нестираемую графическую линию). Каждое исправление должно быть заверено подписью лица, составившего ДТС (или, соответственно, работником этого лица), и удостоверено.

Пересчет иностранной валюты в рубли или рублей в иностранную валюту производится по соответствующему курсу, устанавливаемому Банком России для целей учета и таможенных платежей и действующему на день принятия ГТД (с точностью до сотых (до 4-х знаков).

Если таможенным законодательством Российской Федерации установлен иной день применения курса иностранной валюты для целей определения таможенной стоимости и (или) исчисления таможенных платежей, чем день принятия ГТД, указывается курс иностранной валюты, установленный Банком России на этот день.

Если в соответствующей графе ДТС недостаточно места для заявления декларантом сведений или для проставления должностным лицом таможенного органа служебных отметок, необходимые сведения должны быть указаны в графе "Дополнительные данные" соответствующего листа либо на отдельных листах формата A4, которые будут являться неотъемлемой частью ДТС. В соответствующих графах ДТС, к которым относятся приводимые в графе "Дополнительные данные" и (или) на отдельных листах сведения, должна быть сделана соответствующая запись, отсылающая к графе "Дополнительные данные" или, соответственно: "см. доп. № ___ на __ л.".

На каждом листе дополнения необходимо указать:

- "Дополнение № ___, к ДТС № ___________";

- порядковый номер декларируемого товара в виде записи: "Товар № __" и по каждому товару - номер графы и те сведения, которые вносятся в эту графу в соответствии с правилами заполнения этой графы.

Если на одном отдельном листе места для указания вносимых в одну графу сведений недостаточно, такие сведения приводятся на нескольких отдельных листах формата A4. В этом случае в правом верхнем углу указывается номер листа по порядку. Нумерация отдельных листов всегда начинается заново.

Каждый экземпляр дополнения в правом нижнем углу должен быть подписан лицом, составившим ДТС (или работником этого лица), и удостоверен.

Количество экземпляров каждого такого дополнительно прикладываемого листа должно соответствовать количеству экземпляров ДТС. К первому экземпляру ДТС должен быть приложен оригинал такого листа, к остальным могут прилагаться копии.

В электронную копию ДТС лицом, ее составившим, должны вноситься все сведения, содержащиеся в дополнениях.

Для заявления сведений в ДТС применяются классификаторы и перечни нормативно-справочной информации, используемые для таможенных целей.

Сведения, заявляемые в ДТС, являются сведениями, необходимыми для таможенных целей.

ДТС удостоверяется лицом, ее составившим, и подписывается работником этого лица в соответствующей графе основных листов ДТС и в соответствующем поле каждого дополнительного листа, а также дополнения к ДТС, когда они заполняются. Удостоверение ДТС производится путем проставления печати, если в соответствии с законодательством Российской Федерации лицо, составившее ДТС, должно иметь печать.

Должностные лица таможенных органов не вправе по собственной инициативе, поручению или просьбе лица, составившего ДТС, вписывать какие-либо данные в графы, заполняемые этим лицом, или вносить изменения, дополнения или исправления в указанные в этих графах сведения.

В случае необходимости корректировки произведенных декларантом расчетов (в том числе после предоставления последним таможенному органу необходимых дополнительных сведений) должностным лицом таможенного органа делаются соответствующие записи в полях "Для отметок таможенного органа" в порядке, определенном иными нормативными правовыми актами в области таможенного дела.

Все отметки должностного лица таможенного органа, за исключением регистрационного номера, датируются и заверяются его подписью и оттиском личной номерной печати.

После принятия таможенным органом решения по ДТС:

- первый экземпляр ДТС остается в таможенном органе;

- второй экземпляр - передается декларанту.

Правила заполнения декларации таможенной стоимости по форме ДТС-1.

Правила заполнения декларации таможенной стоимости по форме ДТС-2.

3. Заполнение корректировок таможенной стоимости

Корректировка таможенной стоимости производится на основании приказа ФТС России № 1166 от 20 сентября 2007 года «Об утверждении комплектов бланков "Форма корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей (КТС-1)", "Добавочный лист (КТС-2)" и Инструкции о порядке заполнения форм корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей»

Правила заполнения граф КТС соответствуют правилам заполнения соответствующих граф ГТД.

При заполнении КТС используются общие положения, содержащиеся в инструкции, устанавливающей порядок заполнения ГТД.

При заполнении КТС формируется ее электронная копия.

В случае корректировки таможенной стоимости или при выпуске с предоставлением обеспечения уплаты таможенных платежей одного товара используется основной лист (КТС-1).

В дополнение к основному листу при корректировке таможенной стоимости или выпуске с предоставлением уплаты таможенных платежей двух и более товаров, декларируемых в одной ГТД, используются добавочные листы (КТС-2), в каждом из которых могут указываться сведения еще по двум товарам.

При корректировке таможенной стоимости товара КТС заполняется на основе принятого таможенным органом решения в отношении таможенной стоимости этого товара.

Расчет величины скорректированной таможенной стоимости товара отражается на бланке декларации таможенной стоимости (далее - ДТС), оформляемом в установленном порядке.

В случаях, когда не предусмотрено обязательное заполнение ДТС, расчет величины скорректированной таможенной стоимости оформляется в письменном виде в произвольной форме на отдельном листе формата А4 и удостоверяется лицом, составившим этот расчет (проставляется подпись и дата).

К расчетам величины таможенной стоимости товара должны прилагаться все документы, на основании которых эти расчеты производились.

При выпуске товара с предоставлением обеспечения уплаты таможенных платежей, которые могут быть дополнительно начислены по результатам контроля таможенной стоимости, КТС заполняется на основе информации, указанной таможенным органом в форме расчета размера обеспечения уплаты таможенных платежей.

КТС заполняет:

а) лицо, подавшее ГТД, если:

- это лицо согласно скорректировать таможенную стоимость в рамках выбранного им метода определения таможенной стоимости либо согласно определить таможенную стоимость с использованием другого метода;

- товар выпускается с предоставлением обеспечения уплаты таможенных платежей (размер обеспечения уплаты таможенных платежей рассчитывается таможенным органом);

б) должностное лицо таможенного органа, если таможенный орган самостоятельно определяет таможенную стоимость в случаях, установленных таможенным законодательством.

КТС не заполняется:

- если в сроки выпуска товара процедура определения его таможенной стоимости не завершена, при этом товар выпускается без предоставления обеспечения уплаты таможенных платежей в случаях, установленных таможенным законодательством;

- в случае корректировки таможенной стоимости товара, если при этом сумма подлежащих уплате таможенных платежей, исчисленная при подаче ГТД, не пересчитывается, дополнительные взыскания и возврат платежей не производятся (за исключением таможенных платежей, начисляемых условно). В этих случаях корректировка сведений о таможенной стоимости товара осуществляется в соответствии с порядком внесения изменений в ГТД и ее электронную копию, устанавливаемым другими нормативными правовыми актами в области таможенного дела.

Листы КТС распределяются следующим образом: первый лист с обозначением "1" остается в таможенном органе и используется для таможенных целей, листы с обозначением "2" и "3" возвращаются декларанту.

При заполнении КТС пересчет иностранной валюты в валюту Российской Федерации или валюты Российской Федерации в иностранную валюту производится по курсу, установленному Банком России на день принятия ГТД для целей учета и таможенных платежей, если применение иного курса не установлено Таможенным кодексом Российской Федерации.

До выпуска товара КТС заполняют:

а) при выявлении:

- опечаток, арифметических ошибок, ошибок при пересчете или из-за неправильного применения курса валюты и других подобных ошибок в расчетах и показателях (далее - технические ошибки), повлиявших на величину заявленной таможенной стоимости;

- ошибок, связанных с неправомерным выбором метода определения таможенной стоимости, некорректным выбором основы для расчета таможенной стоимости, включением (невключением) в таможенную стоимость тех или иных составляющих, а также других ошибок, связанных с правильным применением установленных законодательством норм по определению таможенной стоимости (далее - методологические ошибки), повлиявших на величину заявленной таможенной стоимости;

- несоответствия заявленной величины таможенной стоимости и ее компонентов предъявленным в их подтверждение документам;

- несоответствия заявленных в таможенной декларации сведений о товаре (его описание, существенно влияющее на качественные и (или) коммерческие характеристики товара, количество, стоимость и др.), повлиявших на величину таможенной стоимости товара, фактическим сведениям, установленным таможенным органом в процессе проведения им таможенного контроля;

- несоответствия цены товара и (или) таможенной стоимости товара, заявленной в ГТД, фактической цене товара и (или), соответственно, таможенной стоимости товара, имевшей место на день принятия ГТД, в связи с отклонением количества и (или) качества поставленного товара от количества, заявленного в ГТД, и (или), соответственно, качества, исходя из которого определялась заявленная таможенная стоимость товара;

б) при выпуске товара с предоставлением обеспечения уплаты таможенных платежей, которые могут быть дополнительно начислены по результатам контроля таможенной стоимости;

в) при самостоятельном определении таможенной стоимости товара таможенным органом в случаях, установленных таможенным законодательством Российской Федерации.

После выпуска товара КТС заполняют:

а) при принятии решения по таможенной стоимости товара, выпущенного с предоставлением обеспечения уплаты таможенных платежей, которые могут быть дополнительно начислены по результатам контроля таможенной стоимости;

б) при принятии решения по таможенной стоимости товара, выпущенного без предоставления обеспечения уплаты таможенных платежей в случаях, предусмотренных таможенным законодательством, если по результатам контроля таможенной стоимости таможенным органом принято решение о проведении корректировки таможенной стоимости и довзыскании или возврате таможенных платежей;

в) при выявлении декларантом после выпуска товара:

- технических и (или) методологических ошибок, допущенных при декларировании товара, повлиявших на величину его таможенной стоимости и сумму подлежащих уплате таможенных платежей;

- несоответствия цены товара и (или) таможенной стоимости товара, заявленной в ГТД, фактической цене товара и (или), соответственно, таможенной стоимости товара, имевшей место на день принятия ГТД, в связи с отклонением количества и (или) качества поставленного товара от количества, заявленного в ГТД, и (или), соответственно, качества, исходя из которого определялась заявленная таможенная стоимость товара;

г) при выявлении таможенным органом в ходе проведения таможенного и валютного контроля (за исключением таможенной ревизии) после выпуска товара:

- технических и (или) методологических ошибок, допущенных при декларировании товара, которые повлияли на величину его таможенной стоимости и сумму подлежащих уплате таможенных платежей;

- документов и сведений о товаре, его стоимости и обстоятельствах сделки, имевшихся на день выпуска товара, но не выявленных (не заявленных) при таможенном оформлении товара и не учтенных при определении его таможенной стоимости и при расчете суммы подлежащих уплате таможенных платежей;

д) при выявлении в ходе таможенной ревизии, а также проверок, осуществляемых налоговыми, правоохранительными, иными контролирующими органами, документов и сведений о товаре, его стоимости и обстоятельствах сделки, имевшихся на день выпуска товара, но не выявленных (не заявленных) при таможенном оформлении товара и не учтенных при определении его таможенной стоимости и при расчете суммы подлежащих уплате таможенных платежей;

е) в связи с исполнением вступивших в законную силу решений судебных органов, вынесенных по искам об обжаловании решений таможенных органов и их должностных лиц по таможенной стоимости товаров;

ж) по результатам рассмотрения вышестоящими таможенными органами жалоб на решения, действия (бездействие) таможенных органов и их должностных лиц, а также по результатам решений, принятых таможенными органами и их должностными лицами в порядке ведомственного контроля деятельности таможенных органов.

Правила заполнения КТС.

4. Определение таможенной стоимости вывозимых товаров

Таможенная стоимость вывозимых товаров определяется на основании приказа ФТС № 932 от 27.09.2006. «О порядке определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации». Существует пять методов определения таможенной стоимости вывозимых товаров.

При заявлении таможенного режима экспорта в отношении вывозимых товаров, для которых не установлены таможенные пошлины и налоги, исчисляемые исходя из их таможенной стоимости, таможенная стоимость таких товаров не определяется и не заявляется. (О применении см. письмо ФТС РФ № 01-06/3677 от 02.02.2007)

Под идентичными понимаются товары, одинаковые во всех отношениях, в том числе по физическим характеристикам, качеству и репутации. Незначительные расхождения во внешнем виде товаров не являются основанием для отказа в рассмотрении их как идентичных, если в остальном такие товары соответствуют требованиям, установленным настоящим пунктом. Товары не считаются идентичными, если они произведены не в той же стране, что и оцениваемые товары.

Товары, произведенные иным лицом, нежели производитель оцениваемых товаров, рассматриваются как идентичные лишь в случае, если идентичные товары того же производителя не выявлены на таможенной территории Российской Федерации.

Под однородными понимаются товары, не являющиеся идентичными, но имеющие сходные характеристики и состоящие из сходных компонентов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемые товары, и быть с ними коммерчески взаимозаменяемыми. При определении, являются ли товары однородными, учитываются такие характеристики, как качество, репутация и наличие товарного знака. Товары не считаются однородными, если они не произведены в той же стране, что и оцениваемые товары.

Товары, произведенные иным лицом, нежели производитель оцениваемых товаров, рассматриваются как однородные лишь в случае, если однородные товары того же производителя не выявлены на таможенной территории Российской Федерации.

Основные принципы определения таможенной стоимости вывозимых товаров

1. Основными принципами определения таможенной стоимости вывозимых товаров являются те же принципы, которые установлены Законом для определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, с учетом особенностей, установленных настоящим разделом.

2. Первоосновой для таможенной стоимости вывозимых товаров является стоимость сделки с ними.

Если таможенная стоимость вывозимых товаров не может быть определена по стоимости сделки с ними, таможенная стоимость таких товаров определяется на основе стоимости сделки с идентичными товарами, стоимости сделки с однородными товарами или на основе расчетной стоимости. Декларант в зависимости от имеющихся у него документов имеет право выбрать для определения таможенной стоимости вывозимых товаров одну из указанных основ.

3. Процедура определения таможенной стоимости вывозимых товаров должна быть общеприменимой, то есть не различаться в зависимости от страны назначения, вида товаров, участников сделки и так далее.

Метод по стоимости сделки с вывозимыми товарами

Таможенной стоимостью вывозимых товаров является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при их продаже на вывоз из Российской Федерации в страну назначения и дополненная, при условии, что:

а) не существует прямо или косвенно установленных продавцом ограничений в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение товарами, за исключением тех, что ограничивают географический регион, в котором товары могут быть перепроданы, или существенно не влияют на стоимость товаров;

б) продажа товаров или их цена не зависит от соблюдения условий или обязательств, влияние которых на стоимость товаров не может быть количественно определено;

в) любая часть дохода, полученного в результате последующей продажи товаров, распоряжения товарами иным способом или их использования, не будет причитаться прямо или косвенно продавцу, за исключением случаев, когда могут быть произведены дополнительные начисления;

г) покупатель и продавец не являются взаимосвязанными лицами или покупатель и продавец являются взаимосвязанными лицами, но стоимость сделки с вывозимыми товарами приемлема для таможенных целей.

Факт взаимосвязи между продавцом и покупателем сам по себе не должен являться основанием для признания стоимости сделки неприемлемой для целей определения таможенной стоимости вывозимых товаров. В этом случае должны быть проанализированы сопутствующие продаже обстоятельства. Если указанная взаимосвязь не повлияла на цену вывозимых товаров, стоимость сделки должна быть признана приемлемой для целей определения таможенной стоимости таких товаров. Если на основе информации, представленной декларантом или полученной таможенным органом иным способом, будут обнаружены признаки того, что взаимосвязь между продавцом и покупателем повлияла на стоимость сделки, то таможенный орган в письменном виде сообщает декларанту об этих признаках. Декларант имеет право доказать отсутствие влияния взаимосвязи на стоимость сделки.

При осуществлении продажи между взаимосвязанными лицами стоимость сделки должна быть принята таможенными органами и вывозимые товары оценены в соответствии с условиями, если декларант путем сравнения докажет, что такая стоимость близка к имевшей место в тот же или соответствующий ему период:

а) либо стоимости сделки при продаже идентичных или однородных товаров на вывоз из Российской Федерации в ту же страну, в которую вывозятся оцениваемые товары, покупателям, не являющимся взаимосвязанными лицами с продавцом. Может использоваться информация о продаже идентичных или однородных товаров тем же продавцом, который продает оцениваемый товар;

б) либо таможенной стоимости идентичных или однородных товаров.

При осуществлении сравнения представленные декларантом сведения о различиях в коммерческих уровнях продажи (оптовом, розничном и ином), в количестве товаров, в дополнительных начислениях, указанных выше, а также в расходах, которые обычно несет продавец при продажах, если продавец и покупатель не являются взаимосвязанными лицами, по сравнению с расходами, которые не несет продавец при продажах, если продавец и покупатель являются взаимосвязанными лицами.

Данные сведения используются по инициативе декларанта исключительно в целях сравнения и не могут быть использованы в качестве таможенной стоимости вывозимых товаров.

Ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате за вывозимые товары, является общая сумма всех платежей, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу и (или) третьему лицу в пользу продавца за вывозимые товары. При этом платежи могут быть осуществлены прямо или косвенно в любой форме покупателем продавцу или третьему лицу в пользу продавца.

В таможенную стоимость вывозимых товаров не включаются следующие расходы при условии, что они выделены из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, заявлены декларантом и подтверждены им документально:

а) расходы по перевозке (транспортировке) товаров, осуществляемой для их вывоза с таможенной территории Российской Федерации, и расходы по последующей перевозке (транспортировке);

б) пошлины, налоги и сборы, взимаемые в Российской Федерации в связи с вывозом товаров;

в) пошлины, налоги и сборы, взимаемые в отношении оцениваемых товаров в стране, в которую ввозятся эти товары.

Дополнительные начисления к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате

При определении таможенной стоимости вывозимых товаров по стоимости сделки с этими товарами к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, должны быть дополнительно начислены в размере, не включенном в указанную цену:

а) расходы, которые произведены покупателем:

на выплату вознаграждения агенту (посреднику), за исключением вознаграждения, выплачиваемого покупателем своему агенту (посреднику) за оказание услуг, связанных с покупкой товаров;

на тару, если для таможенных целей она рассматривается как единое целое с вывозимыми товарами;

на упаковку, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;

б) соответствующим образом распределенная стоимость следующих товаров и услуг, прямо или косвенно предоставленных покупателем бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством оцениваемых товаров и продажей их на вывоз из Российской Федерации в страну назначения:

сырье, материалы и комплектующие, которые являются составной частью вывозимых товаров;

инструменты, штампы, формы и другие подобные предметы, использованные при производстве вывозимых товаров;

материалы, израсходованные при производстве вывозимых товаров;

проектирование, разработка, инженерные, конструкторские работы, дизайн, художественное оформление, чертежи и эскизы, необходимые для производства оцениваемых товаров;

в) платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (за исключением платежей за право воспроизведения оцениваемых товаров вне таможенной территории Российской Федерации), которые относятся к оцениваемым товарам и которые покупатель прямо или косвенно должен уплатить в качестве условия продажи таких товаров, при условии, что такие платежи относятся только к вывозимым товарам;

г) любая часть дохода, полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования оцениваемых товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу.

Дополнительные начисления к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, производятся на основании документально подтвержденных и поддающихся количественному определению сведений. При отсутствии сведений, документально подтвержденных и поддающихся количественному определению для осуществления дополнительных начислений, метод по стоимости сделки с вывозимыми товарами не применяется.

При определении таможенной стоимости вывозимых товаров иные начисления к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, за исключением дополнительных начислений, не производятся.

Распределение стоимости использованных при производстве оцениваемых товаров предметов, может осуществляться путем отнесения всей этой стоимости к таможенной стоимости первой партии товаров или к таможенной стоимости иного определенного декларантом количества товаров, которое не может быть меньше количества декларируемых товаров. Такое распределение должно производиться способом, применимым к конкретным обстоятельствам, в зависимости от имеющихся у декларанта документов и в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

При этом стоимостью указанных предметов признаются расходы по их приобретению, если покупатель вывозимых товаров приобрел предметы у лица, не являющегося взаимосвязанным лицом с покупателем, либо расходы по их изготовлению, если предметы произведены покупателем вывозимых товаров или лицом, являющимся взаимосвязанным лицом с покупателем. Если указанные предметы ранее использовались покупателем вывозимых товаров (независимо от того, были они им приобретены или произведены), исходная цена приобретения или производства подлежит уменьшению с тем, чтобы получить (определить) стоимость этих предметов с учетом их использования.

В отношении предоставленных покупателем продавцу товаров и услуг, которые были приобретены или арендованы покупателем, дополнительные начисления производятся в части, касающейся расходов на их приобретение или аренду.

В случае ввоза на таможенную территорию Российской Федерации товаров, в качестве основы для определения стоимости этих товаров для производства дополнительных начислений принимается их таможенная стоимость, рассчитанная при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации и принятая в установленном порядке таможенным органом при таможенном оформлении этих товаров.

Если товары были приобретены на таможенной территории Российской Федерации, их стоимостью считается стоимость приобретения.

При производстве дополнительных начислений, помимо стоимости непосредственно товаров и услуг либо соответственно таможенной стоимости товаров, учитываются все расходы, связанные с предоставлением (доставкой) этих товаров продавцу (включая их возврат, если таковой предусмотрен).

В случае если раздельные платежи покупателя (то есть осуществленные помимо цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате), подлежащие учету в качестве дополнительных начислений, произведены в адрес лица, не являющегося продавцом оцениваемых товаров, то продавец оцениваемых товаров вправе запрашивать и получать от этого лица соответствующие платежно-расчетные, договорные и иные документы, подтверждающие стоимость соответствующих товаров и (или) услуг.

Если указанные выплаты (платежи) произведены лицу, находящемуся вне территории Российской Федерации, метод по стоимости сделки с вывозимыми товарами не может быть применен при выполнении хотя бы одного из следующих условий:

а) российский продавец оцениваемых товаров не располагает документами этого лица, подтверждающими стоимость товаров и (или) услуг;

б) достоверность документов невозможно подтвердить способами, совместимыми с установленными законодательством Российской Федерации требованиями, при этом у российской таможенной службы отсутствует возможность осуществления последующего контроля, включая таможенную ревизию;

в) таможенная стоимость товаров, указанная выше, отсутствует или не может быть применена.

Метод по стоимости сделки с идентичными товарами

Если таможенная стоимость вывозимых товаров не может быть определена по предыдущим методам, таможенной стоимостью товаров является стоимость сделки с идентичными товарами, проданными для вывоза из Российской Федерации в ту же страну, в которую вывозятся оцениваемые товары, и вывезенными с таможенной территории Российской Федерации в тот же или соответствующий ему период, что и оцениваемые товары.

Стоимостью сделки с идентичными товарами является таможенная стоимость этих товаров, определенная и принятая таможенным органом.

Для определения таможенной стоимости вывозимых используется стоимость сделки с идентичными товарами, проданными на том же коммерческом уровне (оптовом, розничном и ином) и по существу в том же количестве, что и оцениваемые товары.

Если таких продаж не выявлено, используется стоимость сделки с идентичными товарами, проданными на ином коммерческом уровне (оптовом, розничном и ином) и (или) в иных количествах, при условии проведения корректировки такой стоимости, учитывающей различия в коммерческом уровне (оптовом, розничном и ином) и (или) в количестве. Такая корректировка проводится на основе сведений, подтверждающих обоснованность и точность этой корректировки, независимо от того, приводит она к увеличению или уменьшению стоимости сделки с идентичными товарами. При отсутствии таких сведений метод по стоимости сделки с идентичными товарами для целей определения таможенной стоимости вывозимых товаров не используется.

Если выявлено более одной стоимости сделки с идентичными товарами (с учетом корректировок), для определения таможенной стоимости оцениваемых товаров применяется самая низкая из них.

Метод по стоимости сделки с однородными товарами

Если таможенная стоимость вывозимых товаров не может быть определена по предыдущим методам, таможенной стоимостью товаров является стоимость сделки с однородными товарами, проданными для вывоза из Российской Федерации в ту же страну, в которую вывозятся оцениваемые товары, и вывезенными с таможенной территории Российской Федерации в тот же или соответствующий ему период, что и оцениваемые товары.

Стоимостью сделки с однородными товарами является таможенная стоимость этих товаров, принятая таможенным органом.

Для определения таможенной стоимости вывозимых товаров используется стоимость сделки с однородными товарами, проданными на том же коммерческом уровне (оптовом, розничном и ином) и по существу в том же количестве, что и оцениваемые товары.

Если таких продаж не выявлено, используется стоимость сделки с однородными товарами, проданными на ином коммерческом уровне (оптовом, розничном и ином) и (или) в иных количествах, при условии проведения корректировки такой стоимости, учитывающей различия в коммерческом уровне (оптовом, розничном и ином) и (или) в количестве. Такая корректировка проводится на основе сведений, подтверждающих обоснованность и точность этой корректировки, независимо от того, приводит она к увеличению или уменьшению стоимости сделки с однородными товарами. При отсутствии таких сведений метод по стоимости сделки с однородными товарами для целей определения таможенной стоимости вывозимых товаров не используется.

Если выявлено более одной стоимости сделки с однородными товарами (с учетом корректировок), для определения таможенной стоимости оцениваемых товаров применяется самая низкая из них.

Метод сложения

В качестве основы принимается расчетная стоимость вывозимых товаров, которая определяется путем сложения:

а) суммы расходов, произведенных на изготовление или приобретение материалов, и расходов, произведенных на производство, а также на иные операции, связанные с производством вывозимых товаров;

б) суммы прибыли и коммерческих и управленческих расходов, эквивалентной той величине, которая обычно учитывается при продажах товаров того же класса или вида, что и оцениваемые товары, которые производятся в Российской Федерации для вывоза в ту же страну, в которую вывозятся оцениваемые товары.

Расходы, указанные в подпункте "а", определяются на основе сведений о производстве, представленных производителем оцениваемых товаров или от его имени. Основой указанных сведений являются коммерческие счета при условии, что такие счета соответствуют общепринятым в Российской Федерации принципам бухгалтерского учета и правилам бухгалтерского учета, принятым в установленном порядке в Российской Федерации.

При определении расходов в соответствии с настоящим пунктом не допускается повторный учет одних и тех же показателей.

Сумма прибыли и коммерческих и управленческих расходов учитывается в целом и определяется на основе сведений, представленных производителем оцениваемых товаров или от его имени. Если эти сведения не соответствуют имеющимся в распоряжении таможенного органа сведениям о сумме прибыли и коммерческих и управленческих расходов, которые обычно имеют место при продаже товаров того же класса или вида, что и оцениваемые товары, при их продаже для вывоза из Российской Федерации в ту же страну, в которую вывозятся оцениваемые товары, то расчет суммы прибыли и коммерческих и управленческих расходов может быть осуществлен на основе соответствующих сведений, полученных из других источников. Для целей настоящего раздела используются сведения о продажах товаров того же класса или вида, что и оцениваемые товары, вывозимые для целей ввоза в ту же страну, в которую поставляются оцениваемые товары.

Если для расчета суммы прибыли и коммерческих и управленческих расходов используются имеющиеся у таможенного органа сведения о сумме прибыли и коммерческих и управленческих расходов, то по заявлению декларанта таможенный орган обязан предоставить произведенные на их основе расчеты и указать источник таких сведений.

Резервный метод

Если таможенная стоимость вывозимых товаров не может быть определена по выше указанным методам, таможенная стоимость вывозимых товаров определяется на основе данных, имеющихся в Российской Федерации, способами, совместимыми с принципами и положениями настоящих Правил.

Определение таможенной стоимости товаров осуществляется путем применения одного из методов, предусмотренных статьями 19, 20, 21 и 23 Закона, с учетом особенностей, при этом допускается гибкость их применения, в частности:

а) при определении таможенной стоимости вывозимых товаров на основе стоимости сделок с идентичными или однородными товарами допускается разумное отклонение от установленных требований о том, что идентичные или однородные товары должны быть вывезены в тот же или соответствующий ему период, что и оцениваемые товары;

б) за основу для определения таможенной стоимости вывозимых товаров может быть принята таможенная стоимость идентичных или однородных товаров.

В качестве основы для определения таможенной стоимости вывозимых товаров не могут быть использованы:

а) цена товара на внутреннем рынке Российской Федерации;

б) цена товара, поставляемого из Российской Федерации в иную страну, чем страна, в которую поставляются оцениваемые товары;

в) иные расходы, нежели те, которые подлежат включению в расчетную стоимость товаров при определении таможенной стоимости по методу сложения в отношении идентичных или однородных товаров;

г) цена, которая предусматривает принятие для таможенных целей наивысшей из двух альтернативных стоимостей;

д) минимальные таможенные стоимости;

е) произвольные или фиктивные стоимости.

Если в таможенные органы подлежит заявлению таможенная стоимость российских товаров, в отношении которых не могут быть предоставлены точные сведения о таможенной стоимости при вывозе с таможенной территории Российской Федерации (в частности, если цена, подлежащая уплате за вывозимые товары определяется по формуле, установленной в договоре, но для определения точной величины необходимы дополнительные сведения, например, биржевые котировки на день получения вывозимых товаров получателем), допускается их периодическое временное декларирование путем подачи временной таможенной декларации (согласно пункту 1 статьи 138 Таможенного кодекса Российской Федерации).

Во временной таможенной декларации допускается заявление условной таможенной стоимости вывозимых товаров, определяемой согласно планируемому к перемещению через таможенную границу количеству российских товаров, а также исходя из предусмотренных условиями внешнеэкономической сделки потребительских свойств российских товаров и порядка определения их цены на день подачи временной таможенной декларации.

Таможенная стоимость российских товаров, определенная в соответствии с настоящими Правилами, заявляется в полной и надлежащим образом заполненной таможенной декларации, подаваемой после убытия этих товаров с таможенной территории Российской Федерации.

5. Правила определения таможенной стоимости ввозимых товаров в случаях их повреждения вследствие аварии или действия непреодолимой силы

Данные правила устанавливают порядок определения таможенной стоимости ввозимых товаров в случаях их повреждения вследствие аварии или действия непреодолимой силы.

Эти правила применяются при определении таможенной стоимости:

а) ввозимых товаров, поврежденных вследствие аварии или действия непреодолимой силы, произошедших до первого помещения товаров под таможенный режим, установленный таможенным законодательством Российской Федерации;

б) товаров, для таможенных целей рассматриваемых как ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации в поврежденном вследствие аварии или действия непреодолимой силы состоянии.

1. Факт аварии или действия непреодолимой силы, а также наличие причинно-следственной связи между указанным фактом и повреждением товаров должны быть документально подтверждены декларантом (при декларировании товаров) в порядке, установленном таможенным законодательством Российской Федерации.

2. Таможенная стоимость товаров определяется исходя из их поврежденного состояния независимо от пересмотра продавцом первоначальной цены этих товаров.

Для определения таможенной стоимости товары могут рассматриваться как неповрежденные в случае, если повреждения ввозимых товаров не отражаются на характеристиках товаров, влияющих на их стоимость (то есть столь незначительны, что ими можно пренебречь), либо по желанию декларанта.

3. Характер и степень повреждения товаров устанавливаются для определения таможенной стоимости товаров по возможности визуально. При необходимости либо по заявлению декларанта для этой цели может проводиться экспертиза товаров в порядке, предусмотренном главой 36 Таможенного кодекса Российской Федерации. Такая экспертиза может быть осуществлена лишь до выпуска товаров таможенными органами.

4. Проверка подлинности документов, используемых при определении таможенной стоимости товаров, поврежденных вследствие аварии или действия непреодолимой силы, их соответствия установленным нормативными правовыми актами требованиям, а также проверка достоверности сведений, указанных в этих документах, осуществляются таможенными органами в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Правила применения методов определения таможенной стоимости ввозимых товаров

1. Метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами, предусмотренный статьей 19 Закона Российской Федерации "О таможенном тарифе" (далее - Закон), может быть применен в отношении товаров, поврежденных вследствие аварии или действия непреодолимой силы, если декларант представляет выставленный продавцом новый счет-фактуру (новые счета-фактуры) или иные платежно-расчетные документы, подтверждающие цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за товар в поврежденном состоянии, при соблюдении условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 19 Закона.

Если повреждена только часть товаров отдельного вида, на которые выставлен общий счет-фактура, то таможенная стоимость товаров, поврежденных вследствие аварии или действия непреодолимой силы, определяется в соответствии с настоящими Правилами.

Таможенной стоимостью товаров, не поврежденных вследствие аварии или действия непреодолимой силы (либо если повреждения не отражаются на характеристиках оцениваемых товаров, влияющих на их стоимость), является стоимость сделки, приходящаяся на неповрежденные товары этого вида, которая может быть определена путем умножения общей стоимости сделки с товарами этого вида на отношение количества неповрежденных товаров этого вида к общему количеству товаров этого вида по счету-фактуре.

2. Если цена, подлежащая уплате за товары, поврежденные вследствие аварии или действия непреодолимой силы, не была определена (пересмотрена исходя из поврежденного состояния указанных товаров), то их таможенная стоимость определяется в соответствии со статьями 20 - 24 Закона и с учетом положений пунктов 3 - 7 настоящих Правил.

Сопоставление с товарами того же класса или вида (в том числе с идентичными и однородными товарами) осуществляется, как если бы оцениваемые товары были ввезены на таможенную территорию Российской Федерации в том количестве, в котором товары первоначально поставлялись.

3. Методы по стоимости сделки с идентичными товарами и по стоимости сделки с однородными товарами, предусмотренные статьями 20 и 21 Закона, могут быть применены, если характер и степень повреждения идентичных или однородных товаров аналогичны характеру и степени повреждений оцениваемых товаров.

4. При применении метода вычитания, предусмотренного статьей 22 Закона, сведения об идентичных или однородных товарах могут быть использованы, если характер и степень повреждения идентичных или однородных товаров аналогичны характеру и степени повреждения оцениваемых товаров.

По заявлению декларанта таможенная стоимость оцениваемых товаров может быть определена на основе цены единицы товара, по которой наибольшее совокупное количество оцениваемых товаров продано после их ремонта или восстановления первоначального состояния лицам, не являющимся взаимосвязанными с лицами, осуществляющими продажу на территории Российской Федерации. При этом производятся предусмотренные статьей 22 Закона вычеты соответствующих сумм (в том числе стоимости произведенного ремонта).

5. Метод сложения, предусмотренный статьей 23 Закона, не применяется.

6. Резервный метод, предусмотренный статьей 24 Закона, применяется в порядке, установленном Законом, с учетом положений настоящих Правил. Определение таможенной стоимости товаров по резервному методу на основе гибкого применения метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами осуществляется в случае, если стоимость сделки может быть скорректирована (пересчитана) с учетом:

а) компенсации продавцом покупателю возможных дополнительных расходов, в том числе по ремонту, в случаях, когда ответственность за сохранность товаров несет продавец;

б) суммы, рассчитанной на основании оценки ущерба, проведенной независимым оценщиком, при подтверждении такой оценки заключением, соответствующим требованиям законодательства Российской Федерации об оценочной деятельности;

в) страховой суммы, полученной или подлежащей получению от страховой компании в связи с возникновением страхового случая, при условии, что страховая сумма исчислена в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.

7. Отчет об оценке объекта (товаров, ущерба), не соответствующий требованиям законодательства Российской Федерации об оценочной деятельности, не может быть использован для целей определения таможенной стоимости товаров.

Если характер и степень повреждения товаров различны, то в таможенной декларации под одним номером (как одно наименование товара) могут декларироваться товары, характер и степень повреждения которых полностью совпадают или аналогичны, либо товары, на которые выставлен один счет-фактура вне зависимости от характера и степени их повреждения (повреждение может быть различным).

Товары, поврежденные вследствие аварии или действия непреодолимой силы, могут быть заявлены к помещению под различные таможенные режимы по отдельности или группами с учетом положений настоящего пункта.

При заявлении в отношении товаров таможенных режимов уничтожения и отказа в пользу государства их таможенная стоимость не определяется и не заявляется.

Вопросы семинарских занятий:

Правовые основы таможенно - тарифного и нетарифного регулирования.

Правовые основы взимания таможенных платежей.

Виды таможенных платежей.

Таможенные льготы.

Правовые основы ведения таможенной статистики внешней торговли и товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности.

Вопросы для самоконтроля:

1. Правовые основы таможенно-тарифного регулирования:

- цели таможенного тарифа;

- виды ставок таможенных пошлин;

- методы определения таможенной стоимости.

2. Правовые основы взимания таможенных платежей:

- виды таможенных платежей;

- порядок исчисления и уплаты таможенных платежей.

3. Таможенные льготы:

- категории таможенных льгот;

- тарифные льготы.

Тесты по теме:

МАК №64 закрытое стандартное

S: Пошлины, начисляемые в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров

+:Адвалорные

-:Специфические

-:Комбинированные

МАК №65 закрытое стандартное

S: Пошлины, начисляемые в установленном размере за единицу облагаемых товаров

+:Специфические

-:Комбинированные

-:Адвалорные

МАК №66 закрытое стандартное

S: Перечень пошлин НЕ относящихся к особым:

-:Антидемпинговые

-:Компенсационные

+: Комбинированные

МАК №67 закрытое стандартное

S: Специальные пошлины применяются:

+: В качестве защитной меры, если товары ввозятся на таможенную территорию России в количестве и на условиях, наносящих или угрожающих нанести ущерб отечественным производителям подобных или конкурирующих товаров

+: Как ответная мера на дискриминационные и иные действия, ущемляющие интересы РФ, со стороны других государств и союзов

-: При ввозе на таможенную территорию РФ товаров по более низкой цене, чем их стоимость в стране, из которой они вывозятся

-: При ввозе на таможенную территорию России товаров, при производстве или вывозе которых прямо или косвенно использовались субсидии

-:При вывозе товаров стратегического назначения

МАК №68 закрытое стандартное

S: Ввоз на таможенную территорию РФ товаров по цене более низкой, чем их стоимость в стране, из которой они вывозятся, предполагает применение пошлин

+:Антидемпинговых

-:Компенсационных

-:Адвалорных

МАК №69 закрытое стандартное

S: Ввоз на таможенную территорию России товаров, при производстве или вывозе которых прямо или косвенно использовались субсидии, предполагает применение пошлин

+:Компенсационных

-:Антидемпинговых

-:Комбинированных

МАК №70 открытое стандартное

S: Закон РФ «О таможенном тарифе» предусматривает применение ### льгот (преференций)

+: тарифных

МАК №71 на последовательность сложное

S: Последовательность методов оценки таможенной стоимости товаров по Закону «О таможенном тарифе»

1: По цене с ввозимыми товарами;

2: По цене сделки с идентичными товарами;

3: По цене сделки с однородными товарами;

4: На основе вычитания стоимости;

5: На основе сложения стоимости;

6: Резервного метода;

7: Открытого метода.

Рекомендуемая литература

2. Таможенный кодекс Российской Федерации от 25 мая 2003 года № 61-ФЗ.

Таможенным комитетом РФ.

8. Рассолов М.М.  Таможенное право: Учебник/ Моск. Университет МВД России; Рос. прав. акад. МЮ РФ; Под ред. М.М.Рассолова, Н.Д.Эриашвили.- 3-е изд., перераб. и доп..- М.: ЮНИТИ-ДАНА: Закон и право, 2007.- 391 с..

9. Романова Е.В.  Таможенное право.- СПб.: Питер, 2006.- 217 с.

10. Салминен Э.О. Международное транспортное и таможенное право России: Учебное пособие/ ВТУ; Департамент леса и технологий лесных продуктов; Э.О.Салминен и др.- СПб: Профикс, 2007.- 160 с.

11. Таможенное право: учебник для вузов под общ. ред. Андриашина Х.А. - ЗАО "Юстицинформ", 2006 г.

12. Таможенное право: Учебное пособие/Под ред. В. Г. Драганова, М. М. Рассолова.—М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.—639с.

13. Тимошенко И. В. Таможенное право России (в схемах и определениях): Пособие для подготовки к экзаменам.—Ростов-на-Дону: МарТ, 2002.—159с.

14. Тимошенко И. В. Таможенное право России. Практикум: Учебно-методическое пособие.—М.: Книга-сервис, 2002.—144с.

15. Тимошенко И. В. Таможенное право России: 100 экзаменационных ответов: Учебное пособие.—М.: Ростов-на-Дону: МарТ, 2003.—251с.

Товарная номенклатура внешнеторговой деятельности

 1. Общие сведения о товарной номенклатуре

 2. Правила классификации товаров в соответствии с ТН ВЭД

 3. Нормативно-правовая база ТН ВЭД

 1. Общие сведения о товарной номенклатуре

Для нормального функционирования внешнеэкономической деятельности необходим систематизированный перечень товаров – номенклатура. Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Российской Федерации (ТН ВЭД России) как раз и представляет собой систематизированный определенным образом перечень товаров, обращающихся во внешней торговле.

Другими словами, ТН ВЭД – это классификатор товаров международной торговли, содержащий перечень товаров с присвоенными им цифровыми кодами.