- •Тема 4. Облік запасів
- •4.4.2. Облік вибуття запасів
- •4.1. Визнання та класифікація запасів
- •4.2. Документування операцій з обліку запасів
- •4.3. Облік надходження запасів
- •4.4. Облік вибуття запасів
- •4.4.1. Методи оцінки запасів при вибутті
- •4.4.2. Облік вибуття запасів
- •4.5.Облік переоцінки запасів
- •4.6. Облік малоцінних та швидкозношуваних предметів
- •4.7. Облік витрат на виробництво продукції, робіт і послуг
- •4.7.1. Калькулювання собівартості продукції, робіт і послуг
- •9. Загальновиробничі витрати.
- •10. Витрати внаслідок технічно неминучого браку.
- •11. Інші операційні витрати.
- •4.7.2.Первинний облік витрат виробництва
- •4.8. Облік браку
- •4.9. Облік готової продукції
- •4.10. Облік транспортно-заготівельних витрат
- •4.11. Інвентаризація запасів
4.3. Облік надходження запасів
Існують різні шляхи надходження товарно-матеріальних цінностей на підприємство, зокрема:
• купівля у постачальника;
• в результаті обміну на подібні та неподібні запаси
• безоплатне отримання;
• як внесок до статутного капіталу засновниками підприємства;
• виготовлення власними силами.
Детальніше придбання запасів у постачальників розглянемо на прикладі:
Приклад 2.1. Підприємство придбало матеріали на суму 1500 грн. числі ПДВ — 250 грн.). Витрати на транспортування матеріалів склали (у тому числі ПДВ — 50 грн.).
У бухгалтерському обліку ці операції відображатимуться так:
№ з/п
|
Зміст господарської операції
|
Кореспонденція рахунків |
Сума, грн.
|
||||
Дебет |
Кредит |
||||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|||
Перша подія — оплат |
|||||||
1 |
Здійснено оплату матеріалів |
371 |
311 |
1500 |
|||
2 |
Відображено податковий кредит щодо ПДВ |
641 |
644 |
250 |
|||
3 |
Оприбутковано матеріали |
201 |
631 |
1250 |
|||
4 |
Списано суму раніше нарахованого податкового кредиту |
644 |
631 |
250 |
|||
5 |
Відображено взаємне зарахування заборгованостей |
631 |
371 |
1500 |
|||
6 |
Оплачено витрати на транспортування матеріалів |
371 |
311 |
300 |
|||
7 |
Відображено податковий кредит щодо ПДВ по транспортних витратах |
641 |
644 |
50 |
|||
8 |
Витрати на транспортування включено до первісної вартості матеріалів |
201 |
631 |
250 |
|||
9 |
Списано суму раніше парафованого податкового кредиту щодо ПДВ |
644 |
631 |
50 |
|||
10 |
Відображено взаємне зарахування заборгованостей, пов'язане з транспортуванням матеріалів |
631 |
371 |
300 |
|||
Перша подія — оприбуткування запасів |
|||||||
1 |
Оприбутковано матеріали |
201 |
631 |
1250 |
|||
2 |
Відображено податковий кредит щодо ІІДВ по оприбуткованих матеріалах |
641 |
631 |
250 |
|||
3 |
Оплачено раніше отримані матеріали |
631 |
311 |
1500 |
|||
4 |
Суму витрат на транспортування включено до первісної вартості і матеріалів |
205 |
631 |
250 |
|||
5 |
Відображено податковий кредит щодо ПДІЇ по транспортних витратах |
641 |
631 |
50 |
|||
6 |
Оплачено послуги за транспортування |
631 |
311 |
300 |
Запаси можуть надходити на підприємство шляхом бартерного обміну на інші матеріальні цінності. Бартерні відносини належать до безгрошових форм розрахунків. У стандарті 9 „Запаси" при розгляді первісної вартості запасів, які надійшли на підприємство різними способами, наводиться визначення вартості запасів, які надійшли внаслідок обміну. Цей стандарт описує формування вартості запасів при двох випадках бартеру запасів — обмін на подібні запаси та обмін на неподібні запаси.
Відповідно до П(С)БО 15 „Дохід" подібними активами вважаються активи, подібні за своїм функціональним призначенням і мають однакову справедливу вартість. Активи, які не підпадають під це визначення, вважаються неподібними.
Класифікація запасів на подібні та неподібні мас значення при відображенні в обліку бартерних операцій.
Обмін подібними запасами відбувається тоді, коли активи, які обмінюються, мають однакове призначення та застосовуються в одній галузі діяльності. Справедлива вартість обмінюваних подібних запасів має відповідати одна одній. Здійснюючи бартерну операцію подібними запасами, підприємства повинні узгодити між собою договірну ціну, яка не може бути нижчою від звичайної. Договірну ціну приймають за справедливу. Від справедливої ціни нараховують податковий кредит і податкове зобов'язання (ст. 4.2. Закону України „Податок на додану вартість" від 3 квітня 1997 року №168/97-ВР).
Підприємство оприбутковує запаси, які надходять в процесі обміну за справедливою або за первинною вартістю запасів, які відпущені. Ці варі ості, переважно, не збігаються з ціною, яка вказується в первинних документах постачальника.
Незалежно від того, яка ціна обмінюваних товарів вказується в первинних документах постачальника, вони оприбутковуються так:
1. Якщо балансова вартість відпущених товарів є меншою за справедливу їх вартість — оприбуткування здійснюється за тією ціною, за якою були відпущені власні запаси;
2. Якщо балансова вартість відпущених товарів є більшою за справедливу їх вартість — оприбуткування здійснюється за справедливою вартістю.
Отже, як бачимо, оприбутковувати запаси, які надходять в процесі обміну, на підставі супровідних документів постачальника, можна лише у двох варіантах:
1. Якщо балансова вартість запасів двох учасників бартерного процесу збігається, при умові, що обидві ці вартості є меншими від їх справедливої вартості;
2. Якщо балансова вартість запасів одного з учасників бартерного процесу є більшою за їх справедливу, при умові, що балансова вартість запасів іншого учасника бартерного процесу дорівнює їх справедливій вартості.
Звичайно, такі випадки трапляються дуже рідко, тому при оприбуткуванні запасів у процесі „подібного" обміну бухгалтерові підприємства потрібно складати довідку-розрахунок довільної форми, якою коригуються суми, зазначені в документах постачальника.
Приклад 2.2. Підприємство .,Аполон" здійснює обмін подібними будматеріалами із підприємством „Уран". У підприємства „Аполоп" балансова вартість будматеріалів 250 грн. (справедлива вартість 200 грн.); у підприємства „Уран" балансова вартість будматеріалів 180 гри. (справедлива вартість 200 грн.).
№ з/п
|
Зміст Господарської операції
|
Кореспонденція рахунків |
Сума, грн.
|
|
Дебет |
Кредит |
|||
Підприємство „Аполон" |
||||
1 |
Списання будматеріалів, що підлягають обміну |
377 |
205 |
200 |
2 |
Нараховано податкові зобов'язання |
377 |
641 |
40 |
3 |
Оприбутковано будматеріалів Відображено подач новий кредит |
205 |
631 |
200 |
4 |
641 |
631 |
40 |
|
5 |
Віднесено на витрати різницю між балансовою і справедливою вартістю запасів |
947 |
205 |
50 |
6 |
Здійснено взаємозалік заборгованостей |
631 |
377 |
240 |
Підприємство „Уран" |
||||
1 |
Отримана будматеріали |
205 |
631 |
180 |
2 |
Відображено податковий кредит |
641 |
631 |
40 |
3 |
Відвантажено будматеріали |
377 |
205 |
180 |
4 |
Відображено податкове зобов'язання |
377 |
641 |
40 |
5 |
Здійснено взаємозалік заборгованостей |
631 |
377 |
220 |
Бартер неподібними запасами досить часто зустрічається при здійсненні розрахунків між вітчизняними підприємствами. Його суть полягає в тому, що підприємство обмінює запаси, якими володіє в надлишку, на запаси, щодо яких існує потреба на підприємстві.
Згідно з положеннями П(С)БО 15 „Дохід" сума доходу за бартерним контрактом визначається за справедливою вартістю запасів, які отримані чи підлягають одержанню підприємством, зменшеною або збільшеною на суму відповідно переданих чи отриманих грошових коштів та їх еквівалентів.
У цьому виді надходження запасів існує певний нюанс. Відповідно до Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств" під бартером розуміють проведення розрахунків за товари у будь-якій формі, окрім грошової. Тобто бартерна операція не може передбачати часткову оплату. Для того, щоб запобігти непорозумінням, які можуть виникнути між бухгалтерським та податковим обліком, цю операцію рекомендується оформляти двома договорами. На справедливу вартість меншої суми запасів можна оформляти бартерний договір. Договір купівлі-продажу оформляється на суму доплати.
Зобов'язання та кредит по податку на додану вартість визначається відповідно до договірної ціни, яка встановлюється на рівні справедливої вартості обмінюваних товарів.
Приклад 8.3. Підприємство „Аполон" здійснює обмін запчастин на МШП із підприємством „Уран". Запчастини балансовою вартістю 300 грн. (справедлива вартість 350 грн.); МШП, балансова вартість яких 550 грн. (справедлива вартість 450 грн.).
Підприємство „Аполон''' доплатило підприємству „Уран" 120 грн., в тому числі ПДВ (різниця між справедливими цінами матеріалів).
№ з/п |
Зміст господарської операції |
Кореспонденція рахунків |
Сума, грн. |
|
Дебет |
Кредит |
|||
Підприємство « Аполон» |
||||
1 |
Відвантажено запчастини |
377 |
712 |
420 |
2 |
Відображено податкове зобов'язання |
712 |
641 |
70 |
3 |
Списано облікову вартість запчастин |
943 |
207 |
300 |
4 |
Списано доходи на фінансовий результат |
712 |
791 |
350 |
5 |
Списано собівартість на фінансовий результат |
791 |
943 |
300 |
6 |
Оприбутковано МШП |
22 |
631 |
450 |
7 |
Відображено податковий кредит |
641 |
631 |
90 |
8 |
Сплачено суму компенсації |
631 |
311 |
120 |
9 |
здійснено взаємозалік заборгованостей |
631 |
377 |
420 |
Підприємство „Уран" |
||||
1 |
Отримано запчастини |
207 |
631 |
350 |
2 |
Відображено податковий кредит |
641 |
631 |
70 |
3 |
Відвантажено МШП |
377 |
712 |
540 |
4 |
Відображено податкове зобов'язання |
712 |
641 |
90 |
5 |
Списано облікову вартість МШП |
943 |
207 |
550 |
6 |
Списано доходи на фінансовий результат |
712 |
79 |
450 |
7 |
Списано собівартість на фінансовий результат |
791 |
943 |
550 |
8 |
Отримано часткову оплату |
311 |
377 |
120 |
9 |
Здійснено взаємозалік заборгованостей |
631 |
377 |
420 |
Порядок відображення на рахунках бухгалтерського обліку інших шляхів надходження запасів показано в таблиці.
№ з/п |
Зміст господарської операції |
Кореспонденція рахунків |
|
Дебет |
Кредит |
||
Придбання запасів підзвітною особою |
|||
1 |
Оприбутковано запаси, придбані підзвітною особою за грошові кошти |
20 |
372 |
2 |
Відображено суму ПДВ у складі податкового кредиту |
641 |
372 |
Надходження запасів і власного виробництва |
|||
3 |
Оприбутковано виробничі запаси, виготовлені власними силами |
20 |
23 |
Надходження запасів у результаті внеску до статутного капі салу |
|||
4 |
Оприбутковано виробничі запаси як внесок до статутного капіталу засновниками підприємства |
20 |
46 |
Безоплатне надходження запасів |
|||
5 |
Оприбутковано безоплатно одержані виробничі запаси |
20 |
719 |
Оприбуткування надлишків, виявлених при інвентаризації |
|||
6 |
Оприбутковано запаси, які раніше не обліковувались на балансі |
20 |
719 |