12.4.1. Сущность, функции и виды налогов

Налог– это обязательный платеж, взимаемый государством с домохозяйств (физических лиц) и фирм (юридических лиц) для покрытия общественных потребностей. Налоги поступают в бюджет.

В экономической системе налоги выполняют следующие функции:

♦ фискальную;

♦ регулирующую;

♦ социальную;

♦ контрольную.

Фискальная функция налогов (от лат. «fiskus» -государственная казна) состоит в аккумуляции средств в государственном бюджете для последующего финансирования государственных расходов. Во всех странах налоги выполняют прежде всего фискальную функцию. Эта функция долгое время считалась самодостаточной для выражения сущности и назначения налогов и задавала нейтральный характер налоговой системе, отвечающий принципу невмешательства государства в экономическую жизнь общества.

С развитием экономической системы возникла необходимость определенного корректирующего (стимулирующего или сдерживающего) воздействия государства на процессы воспроизводства, платежеспособный спрос населения, размещение капиталов, что породило регулирующую (или распределительную) функцию налогов. Посредством регулирующей функции налогов обеспечивается перераспределение через государственный бюджет части доходов фирм, домохозяйств, отраслей, регионов. Налоговое регулирование стало активно практиковаться с 1930-х гг. XX в. в рамках кейнсианской экономической политики.

Регулирующая функция осуществляется через установление налогов и дифференциацию налоговых ставок. Налоговое регулирование оказывает стимулирующее или сдерживающее влияние на производство, инвестиции и потребление, на расширение или сокращение платежеспособного спроса населения. Так, общее понижение налогов ведет к увеличению чис4| той прибыли, стимулирует хозяйственную деятельность, инвестиции и занятость. Повышение же налогов - обычный, способ борьбы с «перегревом» рыночной конъюнктуры.

Стимулирующее воздействие налогов осуществляется через систему выборочных льгот, исключений, преференций при сохранении общих основ налогообложения. Такие льготы предоставляются, как правило, с условием их целевого использования налогоплательщиками в соответствии с целями экономической политики государства.

Налоговые льготы используются и для смягчения социального неравенства. Здесь проявляется социальная функция налогов. Она состоит в перераспределении доходов и богатства в обществе. Например, посредством прогрессивного подоходного налогообложения изменяется соотношение между доходами отдельных социальных групп, сглаживается неравенство между ними и поддерживается социальный консенсус. Реализуется социальная функция налогов через установление необлагаемого минимума доходов, предоставление льгот и скидок по налогам отдельным слоям и группам населения (многодетным семьям, пенсионерам, инвалидам и некоторым другим категориям граждан).

Контрольная функция налогов состоит в количественной оценке налоговых поступлений и их соотнесении с потребностями государства в финансовых средствах. Контроль за своевременностью и полнотой уплаты налогов осуществляют специально уполномоченные фискальные органы.

Функции налогов неразрывно связаны друг с другом. Фискальная функция создает основу для удовлетворения общественных (коллективных) потребностей. Посредством регулирующей и социальной функций создаются противовесы излишнему фискальному бремени. Выполнение всех этих функций сопровождается контролем за налоговыми поступлениями.

Многообразие налогов, различающихся по условиям обложения, механизмам взимания и регулирования, обусловливает необходимость их систематизации и классификации.

В зависимости от объекта налогообложения - доходов (имущества) или расходов (на потребление) - принято подразделять налоги на два основных вида - прямые и косвенные.

Прямые налоги Налоги на доходы и имущество (взимаются с конкретного физического или юридического лица)

Реальные налоги		Личные налоги
Облагаются отдельные виды имущества (земля, недвижимость и т. п.) независимо от финансового положения и доходов налогоплательщика, а в силу факта владения имуществом. Реальные налоги взимаются на основе кадастра - перечня объектов обложения, составленного на основе их внешних признаков и учитывающего среднюю, а не действительную доходность конкретного объекта. К прямым реальным доходам относятся: плата за землю, налог на недвижимость и др.		Облагаются доходы (имущество) налогоплательщика с учетом его платежеспособности. При взимании личных налогов объекты налогообложения (доход, имущество) определяются индивидуально для каждого плательщика с учетом предоставляемых ему льгот. К прямым личным налогам относятся: подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль и др.

Косвенные налоги Налоги, которыми облагаются расходы на потребление (представляют собой, по сути, надбавку к цене товара или услуги)
Налог на добавленную стоимость (НДС)	Налог с продаж	Акциз	Таможенная пошлина
		достаточно высо- кая надбавка (в про- центах или абсо- лютных суммах) к цене специально отобранной группы товаров преиму- щественно массо- вого потребления (алкоголь, табач- ная продукция? бензин и др.)
	начисляется на конечной стадии реа- лизации то- вара в виде надбавки к цене		денежный сбор. начисляемый на импортируемые или экспорти- руемые товары; вид косвенного налога в сфере внешнеэконо- мической деятельности
облагается стои- мость, добавлен- ная к цене товара (работы, услуги) на каждой стадии его производства и обращения. НДС введен вместо налога с оборота

Помимо деления налогов на прямые и косвенные, принята классификация налогов в зависимости от уровня бюджетов, в которые они поступают, исходя из бюджетного устройства страны. В соответствии с этим критерием налоги подразделяются на общегосударственные, региональные, местные. В то же время, как правило, поступления от ряда общегосударственных налогов (налога на прибыль, подоходного налога, НДС) делятся между государственным и местными бюджетами в заранее согласованных пропорциях.

Налоговая система строится на основе законодательных актов, определяющих права и обязанности субъектов налогообложения и регламентирующих отношения по поводу объектов налогообложения.

Элементы налога - установленные в законодательном порядке принципы организации и действия налоговой системы Они включают:

♦ плательщиков налога (налогоплательщиков);

♦ объект налогообложения (облагаемый доход, имущество);

♦ налоговую базу (единицы измерения объекта налога);

♦ налоговую ставку (ставки);

♦ налоговый период;

♦ порядок исчисления и сроки уплаты налога.

Налогоплательщик - юридическое или физическое лицо, владеющее объектом налогообложения и несущее в силу этого налоговые обязательства.

Объект налогообложения - объект, с которого платится налог (доход, земля, имущество, заработная плата, капитал и т.д.).

Налоговая ставка - размер налога с единицы налогообложения, та часть налоговой базы, которую налогоплательщик обязан выплатить в виде того или иного налога.

Прогрессивный налог - налог, ставки которого увеличиваются по мере роста дохода налогоплательщика. Прогрессивным налогом облагаются, как правило, доходы физических лиц (индивидуальный подоходный налог).

Пропорциональный налог — налог, ставка которого остается неизменной независимо от величины дохода налогоплательщика.

Регрессивный налог - налог, ставки которого (или доля налоговых изъятий из дохода) снижаются по мере роста дохода налогоплательщика. Регрессивный характер носят косвенные налоги, поскольку они обратно пропорциональны платежеспособности налогоплательщика.

Налоговое бремя - доля дохода налогоплательщиков, взимаемая через налоги.

Налоговая льгота — полное или частичное освобождение от налогов в соответствии с законодательством.

Налоговая база - часть объекта налогообложения, принимаемая за основу при исчислении суммы налога.

Пошлина — обязательная плата, взимаемая государством с юридических и физических лиц за совершение юридически значимых действий и оформление соответствующих документов. Обычно пошлины существуют в виде регистрационных и гербовых сборов, почтовых, таможенных, судебных, наследственных, патентных, биржевых пошлин.

Сбор - обязательный платеж, взимаемый властями на экономические и социальные нужды. Может быть адресным платежом на финансирование целевых программ (например, программ развития определенной территории) либо безадресным платежом з;а осуществление какого-либо вида деятельности. Устанавливается чаще всего в рамках налогового законодательства органами местного самоуправления и зачисляется в местный бюджет.