8. Основы налогового права

8.1. Эволюция учений о налогообложении

В научном плане следует отметить, что довольно сложно найти еще такую сферу общественной, экономической и политической жизни, которая бы привлекала настолько пристальное внимание ученых самых разных направлений (философов, экономистов, юристов, социологов и т.п.) как налогообложение, и в которой существует столь много застарелых ошибочных представлений, высказано так много противоречивых научных суждений, осталось такое большое количество неисследованных проблем, и где политизация воззрений имеет чрезвычайно широкое распространение.

В историческом плане существовало достаточно много попыток выяснить и познать сущность и экономико-правовую природу налогообложения. Поиск приемлемых научно-прикладных вариантов взаимодействия публичных и частных субъектов шел в рамках глубоких политических, социально-экономических, правовых преобразований, которые затрагивали все стороны жизнедеятельности общества. Все это предопределило возникновение достаточно большого количества мнений, высказываний, суждений, которые в конченом счете привели к формированию более или менее стройных научных теорий, которые, в свою очередь, подробным образом исследуются как в экономической [Алиев Б.Х., Абдулагимов А.М., Алиев М.Б. Теория и история налогообложения: учеб. пособие. – М., 2008. – С. 58–70; Аронов А.В., Кашин В.А. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. – М., 2007. – С. 38–45; Барулин С.В. Теория и история налогообложения: учеб. пособие. – М., 2006. – С. 34–75; Ушак Н.В. Теория и история налогообложения: учеб. пособие. – М., 2009. – С. 27–114; Худяков А.И., Бродский М.Н., Бродский Г.М. Основы налогообложения: учеб. пособие. – СПб., 2002. – С. 162–188], так и в финансово-правовой наукой [Ивлиева М.Ф. Происхождение налогов и основные этапы развития налогообложения. Общая характеристика теорий налогообложения и сборов // Грачева Е.Ю., Ивлиева М.Ф., Соколова Э.Д. Налоговое право: учебник. – М., 2005. – С. 26–27; Львова Е.Г. Проблемы общих теорий налогов в литературе // Финансовое право. – 2005. – № 1. – С. 27–30; Смирникова Ю.Л. Развитие учений о налогообложении // Налоговое право России: учебник / Отв. ред. Ю.А. Крохина. – 3-е изд. – М., 2007. – С. 15–18; Тедеев А.А., Парыгина В.А. Налоговое право: учебник. – М., 2004. – С. 58–61; 97–100]. Все многообразие налоговых теорий, как правило, подразделяется на общие и частные теории налогообложения. Как утверждает И.А. Майбуров основным критерием, разграничивающим общие и частные налоговые теории, является диапазон объекта исследования: либо это природа и экономическая сущность налогов и налогообложения в целом (общие теории), либо это отдельный вопрос налогообложения (частные теории). При этом в большинстве случаев частные теории являются составными частями общих теорий. К частным теориям данный автор в агрегированном виде относит следующие теории: единого налога; пропорционального и прогрессивного налогообложения; переложения налогов; прямого и косвенного налогообложения; налогового предела [Майбуров И.А. Теория и история налогообложения: учебник. – М., 2007. – С. 135]. Практически аналогичный (с определенными модификациями) подход наблюдается и в правовой литературе. Так, Е.Г. Львова налоговые теории классифицирует на две большие группы: 1) теории, определяющие суть, природу и роль налогов; 2) теории, определяющие роль государства в регулировании экономики, которые, в свою очередь, подразделяются на теории, признающие необходимость широкой роли государства в экономической жизни общества (кейнсианская теория) и теории, отрицающие необходимость вмешательства государства (классическая теория) [Львова Е.Г. Проблемы общих теорий налогов в литературе // Финансовое право. – 2005. – № 1. – С. 29–30].