239. Порядок визначення податку на прибуток, відстроч податк актив і зобов’яз з податку на прибуток та їх облік.

Облік належної за даними б/о суми податку на прибуток від звичайної діяльності та надзвичайних подій ведеться на рахунку 98 “Податки на прибуток”.

По дебету рахунка відображається нарахована сума податку на прибуток, по кредиту – включення до фінансових результатів на рахунку 79.

Рахунок 98 має наступні субрахунки:

981 – “Податки на прибуток від звичайної діяльності”;

982 – “Податки на прибуток від надзвичайних подій”

На субрахунку 981 ведеться облік нарахованої суми податку на прибуток від звичайної діяльності, яка визначається від прибутку, відображеного у б/о (незалежно від суми прибутку для цілей оподаткування).

Сума податку на прибуток від звичайної діяльності визначається та відображається на цьому субрахунку без зменшення на суму зменшення податку на прибуток, в результаті обрахування податку на прибуток від алгебраїчної прибутку від звичайної діяльності та збитку від надзвичайних подій (згорнутий результат).

На субрахунку 982 ведеться облік нарахованої суми податку від надзвичайних подій.

Податок на прибуток розраховується за системою: валові доходи – валові витрати – амортизація за звітний період. І одержана сума оподаткування перемножується на ставку 25%. Цей податок сплачується кожний квартал, але на сьогоднішній день щомісячно сплачуються аванси. Кінцева сума податку визначається в декларації, де фіксуються валові доходи і витрати. Нарахована сума податку сплачується за рахунок балансового прибутку.

Оподатковуваний прибуток (податковий збиток) – це прибуток (збиток), визначений відповідно до правил, встановлених податковими органами, згідно з якими податки на прибуток підлягають сплаті (відшкодуванню).

при підрахунку податку на прибуток можуть виникнути тимчасові різниці, тобто сума податку, яку необхідно сплатити, відповідно до облікових даних може відрізнятись від суми податку, обчисленої згідно податкового законодавства. Для обліку таких відхилень по відповідній сумі податку вводяться спеціальні рахунки: 1) відстрочені податкові активи, тобто, якщо сума податку на прибуток визначеного за даними ФО менше, ніж податок на прибуток, визначений згідно податкового законодавства, і ця різниця підлягає вирахуванню з податку на прибуток належного до сплати в майбутніх періодах; 2) відстрочені податкові зобов'язання, тобто, якщо сума податку на прибуток визначеного за даними ФО більше, ніж податок на прибуток, визначений згідно податкового законодавства, і ця різниця збільшує суми, які підлягають оподаткуванню в майбутніх періодах.

Методологічні основи формування в БО інф-ї про відстрочені податкові активи та зобов’язання і розкриття інф-ї про них у фінансовій звітності визначені п(с)БО17 "Податки на прибуток". Рах. 17 "Відстрочені податкові активи" є активним, балансовим призначений для ведення обліку суми податків на прибуток, що підлягає відшкодуванню в наступних звітних періодах внаслідок: 1) тимчасові різниці між балансовою вартістю активів або зобов'язань та оцінкою цих активів або зобов'язань, яка викор-ся з метою оподаткування; 2) перенесення податкових збитків, не використаних для зменшення податку на прибуток у звітному періоді. По дебету відображається сума перевищення податку на прибуток, що підлягає сплаті в поточному звітному періоді, над витратами, пов'язаними з нарахуванням податку на прибуток у поточному звітному періоді, по кредиту - зменшення відстрочених податкових активів за рахунок витрат, пов'язаних з нарахуванням податків на прибуток у поточному звітному періоді. АО відстрочених податкових активів ведеться за видами активів або зобов'язань, між оцінками яких відображення в балансі та з метою оподаткування виникла різниця. Рах. 54 "Відстрочені податкові зобов'язання" є пасивним, балансовим, на ньому ведеться облік суми податків на прибуток, які сплачуватимуться в наступних періодах внаслідок виникнення тимчасової різниці між балансовою вартістю активів або зобов'язань та оцінкою цих активів або зобов'язань, яка викор-ся з метою оподаткування. По кредиту відображається сума податку на прибуток, що підлягає сплаті в майбутніх періодах відповідно до оподатковуваних тимчасових різниць, по дебету - зменшення відстрочених податкових зобов'язань за рахунок нарахування поточних податкових зобов'язань. АО відстрочених податкових зобов'язань ведеться за видами активів або зобов'язань, між оцінками яких для відображення в балансі та цілей оподаткування виникла різниця. Відображення відстрочених податкових активів і зобов'язань на рахунках БО: 1) Відобразимо суми відстроченого податкового активу в БО: - нараховано податок на прибуток за даними ФО (98-64); - відображено відстрочений податковий актив: (17 – 64); - списано витрати з нарахування податку на прибуток на зменшення фінрез. (79-98); - сплачено податок на прибуток (64-311). 2) Відобразимо суми відстроченого податкового зобов’язання в БО: - нараховано податок на прибуток за даними ФО: (98-64); - відображено відстрочені податкові зобов’язання: (98–54); - списано витрати з нарахування податку на прибуток на зменшення фінрез.: (79-98); - сплачено податок на прибуток: (64-311). Дані по рахунках 17 та 54 відображаються в журналі ордері № 8.