106. Облік поточної дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги.

Для обліку цієї заборгованості використовується рахунок 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками», що має такі субрахунки:

За дебетом рахунка 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» відобража­ється продажна вартість реалізованої продукції, товарів, виконаних робіт, нада­них послуг (у тому числі на виконання бартерних контрактів), яка включає пода­ток на додану вартість, акцизи та інші податки, збори (обов'язкові платежі), що підлягають перерахуванню до бюджетів та позабюджетних фондів та включені у вартість реалізації, за кредитом — сума платежів, які надійшли на рахунки під­приємства в банківських установах, у касу, та інші види розрахунків.

Аналітичний облік розрахунків з покупцями та замовниками ведеться за кожним покупцем та замовником за кожним пред'явленим до сплати рахунком.

Виникнення дебіторської заборгованості відображається на рахунках бухгалтер­ського обліку таким чином:

1. Визнання доходу від реалізації готової продукції, товарів, робіт, послуг:

Дебет 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками»;

Кредит 70 «Доходи від реалізації».

Одночасно на суму ПДВ:

Дебет 70 «Доходи від реалізації»;

Кредит 641 «Розрахунки за податками».

2. За принципом відповідності одночасно з доходами від реалізації продукції, робіт, послуг визнається їх собівартість:

Дебет 90 «Собівартість реалізації»;

Кредит 26 «Готова продукція»;

Кредит 28 «Товари».

3. При погашенні покупцем дебіторської заборгованості за товари, роботи і по­слуги складається запис:

Дебет 31 «Рахунки в банках»;

Кредит 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками».

4. При виставленні претензій покупцю:

Дебет 374 «Розрахунки за претензіями»;

Кредит 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками».

5. Віднесена до резерву безнадійна дебіторська заборгованість:

Дебет 38 «Резерв сумнівних боргів»;

Кредит 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками».

За різних умов покупець може отримати знижку, умови надання якої вказуються в рахунку-фактурі. Знижки враховуються в обліку в момент їх реалізації. При цьому складається кореспонденція рахунків:

1. Визнання доходу від реалізації готової продукції:

Дебет 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками»;

Кредит 70 «Доходи від реалізації».

Одночасно на суму ПДВ:

Дебет 70 «Доходи від реалізації»;

Кредит 641 «Розрахунки за податками».

2. Реалізація знижки за «швидку» оплату:

Дебет 704 «Вирахування з доходу»;

Кредит 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками».

Одночасно здійснюється коригування податкових зобов'язань з ПДВ методом «сторно»:

Дебет 704 «Вирахування з доходу»;

Кредит 641 «Розрахунки за податками».

Дебіторська заборгованість за товари, роботи і послуги також виникає за умови їх реалізації в обмін на подібні чи неподібні активи.

Подібними вважаються активи, однакові за призначенням та справедливою вар­тістю. Усі інші активи вважаються неподібними.

У випадку здійснення обміну подібними товарами, роботами та послугами дебі­торська заборгованість не визнається.

У випадку здійснення обміну неподібними активами дебіторська заборгованість визнається за справедливою вартістю активів.

Облік наданих знижок при оплаті за продукцію (товари)

За умовами укладених угод з покупцями їм можуть надаватися знижки. Знижки — оплата покупцями за придбану продукцію або товари за нижчою, ніж передбачено угодою (рахунком), ціною.

Знижки можуть надаватися за таких умов:

— дострокової (попередньої) оплати;

— «швидкої» оплати (у визначені постачальником терміни);

— придбання великої партії продукції (товарів).

Умови надання знижки, як правило, вказуються у виставленому постачальником рахунку.

Суми наданих знижок за умови їх реалізації не включаються до доходу або ко­ригують (у бік зменшення) його суму.

Для обліку знижок використовується рахунок 704 «Вирахування з доходу». За кредитом — списання дебетових оборотів на рахунку 79 «Фі­нансові результати».

Облік наданих знижок за умови «швидкої» оплати

Знижка за умови «швидкої» оплати (в 5—10-денний термін після відвантаження продукції (товарів) відображається в обліку лише за умови її реалізації (оплати по­купцем у вказаний у рахунку термін). Дохід в даному випадку визнається в загаль­ній сумі виставленого покупцю рахунка. Після його своєчасної оплати проводиться коригування суми визнаного доходу і зобов'язань з податку на додану вартість. Якщо покупець не оплатив у терміни, визначені в угоді та виставленому йому ра­хунку, знижка вважається нереалізованою і дохід визнається у повній сумі.

Облік знижок за придбання великої партії продукції

Знижка за придбання великої партії продукції надається при відвантаженні продук­ції. Дохід і податкові зобов'язання з ПДВ визнаються в обліку з урахуванням умов знижки при відпуску продукції. Продовжуючи приклади 1 і 2, вважатимемо, що клієнт придбав 10 штампувальних верстатів зі знижкою 5% за придбання великої партії про­дукції.

Якщо якість отриманої продукції чи товару не задовольняє покупця (згідно з умовами укладеної угоди), він може їх повернути. При цьому здійснюється коригу­вання нарахованих доходів та ПДВ.