- •Краткий курс лекций Тема 1. Правовое обеспечение налогового прогнозирования и планирования.
- •1.1 Нормативно-правовые акты, регламентирующие процедуры налогового прогнозирования и планирования, как исходной и определяющей стадии бюджетного процесса.
- •1.2. Налоговое планирование и прогнозирование на макроуровне.
- •Тема 2. Информационная база для анализа, прогнозирования и планирования налоговых поступлений.
- •2.1. Теоретические основы формирования информационной базы для анализа, прогнозирования и планирования налоговых поступлений.
- •2.2. Налоговая отчетность – основная часть информационной базы для анализа прогнозирования и планирования.
- •Раздел III «Начисление и поступление платежей по налогам на совокупный доход», посвященный специальным налоговым режимам, содержит информацию по каждому специальному налоговому режиму отдельно.
- •2.3. Структура аналитической записки.
- •Тема 3. Методы анализа поступлений налогов и сборов в бюджетную систему страны.
- •3.1. Научные основы анализа поступлений налогов и сборов в бюджетную систему страны.
- •3.2. Анализ налоговых поступлений в бюджетную систему страны.
- •Методика анализа поступлений налогов и сборов по отдельным видам налогов.
- •Методика анализа задолженности по налогам и сборам.
- •Тема 4. Методы прогнозирования и планирования в сфере налогообложения.
- •Методы экономического прогнозирования.
- •4.2 Прогнозирование и планирование в налогообложении как единый адаптивный процесс оценки налогового потенциала.
- •4.3. Методы прогнозирования налоговых доходов бюджета.
- •4.4. Методы оценки налогового потенциала регионов.
- •Тема 5. Налоговый паспорт субъекта рф и межотраслевой баланс (моб снс) — основа эффективного налогового планирования.
- •5.1. Налоговый паспорт субъекта рф: определение и комплексная характеристика.
- •Структура Налогового паспорта субъекта рф. Характеристика разделов налогового паспорта.
- •Роль межотраслевого баланса в экономическом анализе и налоговом планировании.
- •Структура и содержание межотраслевого баланса. Коэффициенты прямых полных затрат.
- •Тема 6. Планирование и прогнозирование налоговых доходов бюджетов.
- •6.1. Прогнозирование налога на прибыль организаций.
- •6.2. Прогнозирование налога на на добавленную стоимость (ндс).
- •Прогнозирование акцизов.
- •Прогнозирование налога на доходы физических лиц (ндфл).
- •Прогнозирование налога на добычу полезных ископаемых (ндпи).
- •Тема 7. Составление проектов федерального бюджета, бюджетов субъектов рф и местных бюджетов.
- •7.1. Планирование налоговых доходов как этап бюджетного процесса.
- •7.2. Основы составления проектов бюджетов.
- •Основные методы формирования федерального, региональных и местных бюджетов.
- •Тема 8. Значение текущего и перспективного налогового планирования для определения объема налоговых доходов бюджетной системы.
- •8.1. Текущее налоговое планирование. Краткосрочное и оперативное налоговое планирование.
- •8.2. Перспективное налоговое планирование. Индикативное налоговое планирование.
6.2. Прогнозирование налога на на добавленную стоимость (ндс).
Методика прогнозирования поступлений НДС в бюджетную систему может быть основана на трех подходах:
Прогнозирование налоговых поступлений, исходя из оценки доли налоговых доходов в ВРП;
Прогнозирование налоговых поступлений на основании индексирования налоговых доходов предыдущих периодов;
Прямое прогнозирование налоговой базы.
Прогнозирование налоговых поступлений, исходя из оценки доли налоговых доходов в ВРП основано на использовании следующих макроэкономических показателей:
валовой внутренний продукт;
валовой региональный продукт;
доля НДС, начисленного по налогооблагаемым объектам по ставке 18% / 118% в ВРП (ВВП);
доля НДС, начисленного по налогооблагаемым объектам по ставке 10% / 110% в ВРП (ВВП);
доля налоговых вычетов в ВРП (ВВП);
коэффициент собираемости налога;
объем поступлений по начислениям прошлых лет (ожидаемое погашение недоимки прошлых лет и запланированные поступления по реструктурированной задолженности);
прогнозируемый объем возмещения налога по операциям, облагаемым по ставке 0%.
Такой подход представляется наиболее обоснованным, так как налоговая база для НДС в наибольшей степени среди всех налогов приближена к ВРП (ВВП).
Прогнозирование поступлений НДС в бюджетную систему осуществляется в соответствии со следующим алгоритмом:
Сндс = (ВВП * Дн — ВВП * Дв) * Кс — Вэ + (Р + Н + К)
где: Сндс — прогнозируемая сумма НДС, подлежащая зачислению в бюджет;
ВВП — валовой внутренний продукт;
Дн — доля начисленного налога в ВВП;
Дв — доля налоговых вычетов в ВВП;
Кс — расчетный уровень собираемости, %;
Вэ — возмещение налога по налоговой ставке 0%;
Р — поступления от реструктурируемой задолженности;
Н — поступления от погашения недоимки прошлых лет;
К — поступления по контрольной работе.
При прогнозировании поступлений НДС на региональном уровне показатель ВВП необходимо заменить на ВРП.
Таблица 3
Алгоритм расчета прогнозируемого объема поступлений НДС в бюджетную систему.
№ |
Показатели |
Обозначение согласно алгоритма расчета |
Сумма |
1 |
Объем реализации товаров (работ, услуг), облагаемой по ставке 10% |
|
1100 |
2 |
Объем реализации товаров (работ, услуг), облагаемой по ставке 18% |
|
3540 |
3 |
Сумма НДС, начисленного по ставке 10% |
|
100 |
4 |
Сумма НДС, начисленного по ставке 18% |
|
540 |
5 |
Сумма начисленного налога (стр.3 + стр.4) |
ВВП*Дн |
640 |
6 |
Сумма налоговых вычетов, связанных с оплатой приобретаемых товаров (работ, услуг), без учета вычета НДС при осуществлении капитальных вложений и сумм налога, уплачиваемых таможенным органам |
|
240 |
7 |
Сумма НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на территорию РФ |
|
120 |
8 |
Сумма принимаемого к вычету НДС по капитальным вложениям |
|
140 |
9 |
Сумма налоговых вычетов (стр.6 + стр.7 + стр.8) |
ВВП*Дв |
500 |
10 |
Прогноз налога, начисленного к уплате в бюджет (стр.5 — стр.9) |
(ВВП*Дн - ВВП*Дв) |
140 |
11 |
Коэффициент собираемости |
Кс |
70% |
12 |
Прогноз поступлений НДС с учетом коэффициента собираемости |
(ВВП*Дн - ВВП*Дв)*Кс |
98 |
13 |
Сумма возмещения НДС по ставке 0% |
Вэ |
48 |
14 |
Дополнительные поступления |
(Р + Н + К) |
20 |
15 |
Прогноз общей суммы поступлений НДС в бюджетную систему (стр.12 — стр.13 + стр.14) |
Сндс |
70 |
Прогнозирование налоговых поступлений НДС на основании индексирования налоговых доходов предыдущих периодов. Данный подход, как и аналогичный подход к прогнозированию поступлений в бюджетную систему налога на прибыль организаций, основан на экстраполяции фактических данных о налоговых поступлениях в предыдущем периоде на плановый период. Для получения прогнозных сумм индексированная сумма подвергается различным корректировкам.
Так же, как и по налогу на прибыль организаций, такой подход является упрощенным по сравнению с первым вариантом. Если прогнозирование с использованием макроэкономических показателей осуществляется с учетом некоторого прогноза структуры налоговой базы (с детализацией, соответствующей детализации используемого макроэкономического показателя), то данный вариант при прогнозировании макроэкономических условий исходит только из прогноза индекса потребительских цен и не учитывает структурные изменения.
Прогнозирование поступлений НДС в соответствии с данным подходом основано на следующих показателях:
объем начислений налога в предыдущем периоде (либо средняя за несколько предыдущих периодов) по разным ставкам;
сумма налога, принятого к вычету в предыдущем периоде (либо средняя за несколько предыдущих периодов);
прогноз индекса потребительских цен;
дополнительные поступления (от погашения недоимки прошлых лет и поступления от реструктурированной задолженности);
прогнозируемый коэффициент собираемости;
сумма возмещения входящего НДС по экспортным поставкам.
При применении подхода, основанного на индексации данных о поступлении НДС за предыдущие периоды, планирование налоговых поступлений возможно осуществлять с учетом отраслевой структуры налоговых доходов. Однако для этого необходимо располагать данными о прогнозе индекса цен в отраслевом разрезе, что представляет некоторую сложность.
Основной особенностью данного подхода является то, что при пргнозировании налоговых поступлений в региональном разрезе подход, основанный на индексации налоговых поступлений предыдущих периодов, имеет некоторые преимущества. Так же, как и по налогу на прибыль организаций, при условии, что прогнозирующий орган располагает данными о налоговых поступлениях, контролируемых различными управлениями ФНС России по субъектам РФ, за предыдущие периоды, задача прогнозирования сводится к индексации указанных сумм на прогнозное значение индекса потребительских цен (отраслевое или региональное, в зависимости от имеющихся данных).
Прямое прогнозирование налоговой базы НДС. В данном случае прогнозирование налоговой базы может осуществляться как в абсолютных показателях, так и в долях ВРП. Необходимо отметить, что такой подход представляется предпочтительным для применения на уровне регионов, так как именно на более нижнем уровне прогнозирование элементов налоговой базы является более качественным.
В частности, применительно к НДС, осуществляется прогнозирование объема реализации товаров (работ, услуг) по различным категориям. К прогнозному объему реализации применяется соответствующая налоговая ставка. В результате определяется прогнозный объем начисленного налога. Аналогично путем прогнозирования объема реализации товаров (работ, услуг) по различным категориям налогоплательщиков осуществляется прогнозирование суммы налоговых вычетов.
В дальнейшем уменьшение полученной разницы между начислением налогов и суммой налоговых вычетов с учетом коэффициента собираемости, а также увеличение данного показателя на объем дополнительных поступлений от погашения недоимки прошлых лет и поступления от реструктурированной задолженности позволят получить прогнозный объем поступлений НДС в бюджетную систему в плановом периоде.
Данная сумма впоследствии должна быть скорректирована на сумму прогнозного возмещения входящего НДС по экспортным операциям.
При наличии необходимых статистических данных применение прямого прогнозирования налоговой базы может привести к получению наиболее достоверных прогнозов. Однако, по ряду причин, таких, как несовершенство социально-экономической и налоговой статистики, прогнозирование с использованием данного подхода поступлений НДС в бюджетную систему в целом и в особенности поступлений с территории конкретных регионов представляется наиболее труднореализуемым из всех рассматриваемых подходов.
Необходимо отметить, что использованием единственного подхода для налогов, предполагающих различные подходы к прогнозированию их поступлений в бюджетную систему, может привести к ошибкам прогноза, связанным с изменениями тех факторов, которые при рассматриваемом подходе не учитывались. В связи с этим эффективнее применять несколько подходов. В случае значительных расхождений следует искать причину расхождения, проводя дополнительный анализ влияния различных факторов на налоговые поступления.