22.Ставки и нб акцизов.Порядок исчисле и уплаты

Твёрдые (специфические) Адвалорный (в процентах)Комбинированные

Виды товаров и налоговая ставка в % или рублях на единицу измерения

Твёрдые – на 1 л, кг, штуку, л.с., тонну

Сигареты с фильтром – комбинированная ставка

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара, по каждой ввозимой партии товаров.

При определении налоговой базы выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в валюту РФ на дату реализации.

Не включаются в налоговую базу полученные налогоплательщиком средства, не связанные с реализацией подакцизных товаров.

Налоговая база при реализации товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки увеличивается на суммы:

- полученные за реализованные товары в виде помощи, авансовых или иных платежей, полученных в счёт оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров

- на пополнение фондов спецназначения, в счёт увеличения доходов в виде дисконта (процента) по векселям, процента по товарному кредиту либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров

В отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

В случае отсутствия раздельного учёта определяется единая налоговая база , при этом в неё включаются суммы финансовой помощи и т.д., применяется максимальная ставка.

Налоговый период – месяц

Порядок исчисления акциза.

Твёрдые ставки:Сумма акциза = Объём в натуральном выражении * Ставка акциза в рублях и копейках

Адвалорные ставки: (сейчас не применяется) Сумма акциза = Стоимость реализованных товаров-нетто * Ставка в процентах

Комбинированные ставки:

Сумма акциза = Объём * Ставка твёрдая + Максимальная розничная цена * Количество товаров * Ставка адвалорная

Для каждого вида подакцизного товара происходит суммирование акцизов по различным ставкам. По нефтепродуктам расчёты производятся отдельно.

Общая сумма акцизов = Акциз1+Акциз2

Сумма акциза исчисляется по итогам каждого квартала по всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации которых относится к данному кварталу.

Если нет раздельного учёта, то применяется максимальная ставка

А = О * Максимальная ставка

Дата реализации определяется как:

1. День отгрузки или передачи товаров, в том числе розничному подразделению

2. Если товары произведены на давальческих началах, то - дата подписания акта приёмки-передачи подакцизных товаров

3. День получения прямогонного бензина

4. День получения денатурированного этилового спирта

5. День обнаружения недостачи

Налогоплательщик предъявляет к оплате соответствующую сумму акциза, выделяет отдельной строкой в счёте-фактуре (за исключением:

- случаев реализации подакцизных товаров за пределы территории РФ

- соответствующих операций по реализации прямогонного бензина и денатурированного этилового спирта

Если освобождено от налогообложения, то счёт-фактура выписывается без выделения сумм акциза. Делается надпись или ставится штамп «без акциза».

При реализации сумма акциза включается в цену товара. В платёжных документах не выделяется.

При ввозе товаров на территорию РФ соответствующие документы используются для установления обоснованности налоговых вычетов.

Если осуществляется экспорт, то для подтверждения освобождения от уплаты акциза и налоговых вычетов в течение 180 календарных дней со дня реализации представляются следующие документы:Контракт на поставку Платёжные документы и выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки на счёт налогоплательщика в российском банке ГТД (грузовая таможенная декларация) с отметками Копии транспортных или товаросопроводительных документов с отметками таможенных органов

Суммы акциза, исчисленные налогоплатещиком:

а) При реализации подакцизных товаров и предъявленные покупателю относятся на расходы, принимаемые к вычету при исчислении НПО

б) По передаче товаров и при реализации на безвозмездной основе относятся за счёт соответствующих источников, за счёт которых относятся сами расходы

Суммы акциза у покупателя учитываются в стоимости приобретённых подакцизных товаров. Суммы, уплаченные при вводы тоже учитываются.

Имеются определённые особенности по исчислению товаров при перемещении через границу, а также по денатурированному спирту и прямогонному бензину.

По итогам каждого налогового периода

Акциз в бюджет = Аобщ – Авычет

По ввозу – ст. 194 НК. Сумма акциза, подлежащая уплате при первичной реализации, также определяется в ст. 194 НК.

- Если сумма налоговых вычетов больше, чем сумма общая, то акциз не уплачивается, а данная сумма подлежит зачёту в следующие налоговые периоды. (В первоочередном порядке).

Если по итогам налогового периода получается отрицательный результат, то сумма акциза подлежит возмещению (зачёту/возврату) по аналогии с НДС: зачёт налоговые органы проводят самостоятельно, а возврат – по заявлению налогоплательщика.

Сроки уплаты

Общий срок – в полном объёме не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Исключение – по прямогонному бензину и денатурированному спирту – не позднее 25 числа 3-го месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Акциз уплачивается:

- по месту производства товаров

- по спирту – по месту оприходования, по бензину – по месту нахождения налогоплательщика

Налоговая декларация - в сроки, установленные для уплаты.

Авансовый платёж уплачивается не позднее 15 числа текущего квартала, до 18 числа представляются документы по спирту и алкогольной продукции. Аванса нет, если есть банковская гарантия.