1.6. Элементы налога

Основным элементом налоговой системы являются налоги.

В соответствии со статьей 8 Налогового кодекса Российской Федерации под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения, принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Налог – это сложная система отношений, включающая в себя ряд взаимодействующих элементов, каждый из которых имеет самостоятельное юридическое значение. Положение о выделении этих элементов отражено в части первой Налогового кодекса Российской Федерации. Только при наличии полной совокупности элементов обязанность по уплате налога может считаться установленной.

Неполнота, нечеткость или двусмысленность закона о налоге могут привести к возможности уклонения от уплаты налога на законных основаниях или к нарушениям со стороны налоговых органов. Если законодатель не установил или не определил хотя бы один из элементов, то налогоплательщик имел бы право не уплачивать налог или уплачивать его удобным для себя способом.

Следующие элементы налога являются общепризнанными в большинстве стран:

• налогоплательщик;

• объект налога;

• налоговая база;

• ставка;

• налоговый период;

• налоговые льготы;

• порядок исчисления налога

• порядок и сроки уплаты налога.

Налогоплательщиком и плательщиком сбора признаются юридические или физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать налоги и сборы.

Налоги взимаются с юридических лиц и физических лиц (населения).

Согласно Налоговому кодексу, кроме налогоплательщиков, действуют:

а) налоговые агенты, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению соответствующих налогов в бюджет (например, предприятие по налогу на доходы физических лиц);

б) законный представитель налогоплательщика (юридическое или физическое лицо), уполномоченный по закону представлять его интересы в отношении с налоговыми органами;

в) уполномоченный представитель налогоплательщика (физическое или юридическое лицо), уполномоченный налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами на основании выдаваемой в соответствующем порядке доверенности. Не могут быть уполномоченными представителями налогоплательщика должностные лица налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов, органов внутренних дел, судьи, следователи и прокуроры.

Различают два понятия: налоговый резидент и налоговый нерезидент.

К налоговым резидентам относятся физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году, а к нерезидентам – менее 183 дней в календарном году.

Налоговые резиденты платят все налоги, предусмотренные Налоговым кодексом, а для налоговых нерезидентов установлены специальные правила по оплате налогов.

Объект налога – имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг либо иное экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которых у налогоплательщика возникает обязанность уплачивать налоги.

Часто название налога вытекает из объекта (налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций и др.).

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Поэтому база налога выступает основой для исчисления суммы налога (налогового оклада), так как именно к ней применяется ставка налога.

Налоговая ставка – размер налога на единицу измерения обложения. В зависимости от построения налоговых начислений различают твердые и долевые ставки.

Твердые ставки определяются в абсолютной сумме (транспортный налог с легковых автомобилей с мощностью двигателя до 100 л.с. включительно – 5 руб./л.с.).

Долевые ставки выражаются в определенных долях объекта обложения. Установленные в сотых долях объекта ставки носят название процентных, которые подразделяются на прогрессивные, пропорциональные, регрессивные.

Пропорциональные ставки – ставки, действующие в едином проценте к объекту обложения (налог на прибыль организаций взимается в размере 24% от прибыли).

Прогрессивные ставки – ставки, увеличивающиеся с ростом объекта обложения, при этом действует шкала ставок (налог на имущество физических лиц). До 2001 г. подоходный налог с физических лиц взимался по прогрессивным ставкам, колеблющимся от 12 до 30 % дохода плательщика. Налоговая практика выработала две шкалы прогрессии: простую и сложную. При использовании простой шкалы возрастная ставка налога применяется ко всему объекту обложения (ныне применяется крайне редко), при сложной шкале объект обложения делится на части (ступени), каждая из которых облагается своей ставкой, т.е. повышенные ставки применяются не ко всему объекту, а к его части, превышающей предыдущую ступень.

Регрессивные ставки понижаются по мере роста объекта налога (например, единый социальный налог).

Налоговые льготы – полное или частичное освобождение от налогообложения плательщика в соответствии с действующим законодательством. Налоговые льготы – это вычеты, скидки при определении налогооблагаемой базы, по существу это определенная часть объекта, изъятая из-под обложения. Они имеют большое социально-экономическое значение.

Налоговый период – это календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

При создании организации после начала календарного года первым налоговым периодом для нее является время со дня ее создания до конца данного года. При этом днем ее создания признается день государственной регистрации организации.

При ликвидации (реорганизации) до конца календарного года последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).

Правила определения продолжительности налогового периода при создании, ликвидации, реорганизации не применяются в отношении тех налогов, для которых в качестве налогового периода установлен календарный месяц или квартал. В этих случаях изменения налогового периода производятся по согласованию с налоговыми органами по месту учета налогоплательщика.

Порядок исчисления налога. Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В этих случаях не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. В налоговом уведомлении должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. Налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. В случае, когда указанные лица уклоняются от получения налогового уведомления, данное уведомление направляется по почте заказным письмом. Налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Порядок уплаты налогов и сборов. Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном НК РФ. Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки.

Сроки уплаты налога и сбора устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Изменение срока допускается лишь в порядке, предусмотренном НК РФ.

При уплате налога и сбора с нарушением срока налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных специальной статьей НК.

Сроки уплаты налога и сбора устанавливаются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями, днями, либо указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно совершиться.

При расчетах налоговой базы налоговыми органами срок оплаты налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

ФНС РФ может принять решение об изменении срока уплаты федеральных налогов и сборов, а налоговые органы на региональном и местном уровнях по согласованию с соответствующими финансовыми органами – по региональным и местным налогам.

Таможенные органы решают вопрос об изменении срока уплаты по налогам и сборам, взимаемым с товаров, пересекающих таможенную границу РФ.

Важное значение для налогоплательщика имеет отсрочка или рассрочка по уплате налога и сбора. Отсрочка (или рассрочка) по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

1)причинение лицу ущерба в результате стихийных бедствий, техногенной катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

2) задержка лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного им госзаказа;

3) угроза банкротства лица в случае единовременной выплаты им налога;

4) невозможность единовременной уплаты налога вследствие имущественного положения физического лица.

Отсрочка или рассрочка предоставляется на срок не превышающий один год (было до 1 января 2007г. от 1 до 6 месяцев) с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности.

При обложении налогами действуют три способа взимания налогов, т.е. учета и оценки объекта налога: кадастровый; декларационный; административный (у источника образования объекта).

1. Кадастровый способ предполагает использование кадастра – реестра, описи, содержащего перечень типичных сведений об оценке и средней доходности объекта обложения (земли, домов), которые используются при исчислении соответствующего налога. Так, для поземельного налога в зарубежных странах действует поземельный кадастр, при составлении которого типичные участки земли группируются в зависимости от качества, местоположения, использования. Для каждой группы устанавливается средняя доходность на единицу площади за ряд лет; все остальные земельные участки приравниваются к той или иной категории, для которой установлена ставка налога с единицы площади. Земельные кадастры составляются органами фиска самостоятельно или с участием землевладельцев. С 2005 г. в России введен в действие новый земельный налог, который взимается именно таким способом. Однако этот способ имеет определенные недостатки: во-первых, составление требует длительного времени, а следовательно, больших затрат по сбору налогов; во-вторых, данные кадастровых оценок быстро устаревают вследствие изменения ценности земли и инфляции.

2. Декларационный способ предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы официального заявления – декларации о величине объекта обложения. В налоговую декларацию обычно включают данные о доходах и расходах плательщика, источниках доходов, налоговых льготах и порядок исчисления оклада налога. Этот способ преодолевает недостатки предыдущего, но создает условия для уклонения от уплаты налога, так как контроль финансовых органов за субъектом ослабевает.

3. Административный способ предполагает исчисление и изъятие у источника образования объекта обложения. Обычно он осуществляется бухгалтерией предприятия или органом (налоговым), который выплачивает доход. Таким путем взимается налог на доходы физических лиц, налог с доходов по ценным бумагам и др. В данном случае налог удерживается бухгалтерией до выплаты дохода, что исключает возможность его уклонения. Сумма, изъятая налогом, переводится сборщиком-предприятием сразу в бюджет. B современных условиях этот способ часто сопровождается подачей декларации в налоговые органы.

Методы уплаты налога:

• наличный платеж, когда плательщик вносит в казну государства определенную сумму денег в наличной форме;

• безналичный платеж, при котором существует перечисление через банк со счета клиента на счет бюджета;

• акцизными марками, т.е. оплата налога посредством покупки плательщиком специальных марок

Закон предусматривает списание безнадежных долгов по налогам. Задолженность по налогам и сборам, числящаяся за плательщиками, взыскание которой оказалось невозможной в силу экономических, социальных или юридических причин, признается безнадежной и списывается в порядке, установленном:

• по федеральным налогам и сборам – Правительством РФ,

• по региональным и местным налогам и сборам – соответственно исполнительными органами субъектов РФ и местного самоуправления.

Вопросы для самоконтроля

1. Назовите элементы налога.

2. Покажите отличия налогоплательщика, налогового агента и сборщика налогов.

3. Рассмотрите виды налоговых ставок.

4. Рассмотрите социально-экономическое значение налоговых льгот.

5. Осветите сроки оплаты налога и сбора.

6. Какие способы обложения налогов существуют?

7. Изложите методы оплаты налогов.

8.Охарактеризуйте экономические принципы налогообложения, сформулированные А.Смитом.