Раздел III Книги учета за полугодие 2007 г. Для данного примера будет выглядеть следующим образом:

Таблица 14

Раздел III Книги учета доходов и расходов ип Ивановой м.А.

за 1 полугодие 2007 г.

Наименование показателя	Код строки	2007 год
		Сумма, руб.
		1 квартал	полугодие	9 месяцев	год
Доходы, учитываемые при расчете единого налога	010	70 000	167 000	–	–
Расходы, учитываемые при расчете единого налога	020	56 580	139 020	–	–
Итого: доходы, уменьшенные на величину расходов (строка 010 – строка 020)	030	13 420	27 980	–	–
Превышение расходов над доходами (строка 020 – строка 010)	031	–	–	–	–

Таким образом, сумма налога к уплате в бюджет по итогам I квартала 2007 г. составит: 13 420 руб. × 15% = 2 013 руб.

Сумма налога к уплате в бюджет по итогам полугодия составит: 27 980 руб. × 15% – 2 013 руб. = 2 184 руб.

Перейдем к расчету минимального налога. Пунктом 6 статьи 346.18 НК РФ предусмотрена уплата налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения до­ходы, уменьшенные на величину расходов, минимального налога в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, опреде­ляемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ. Минимальный налог уплачивается налогоплательщиками по ито­гам налогового периода.

Уплата минимального налога осуществляется только в тех случа­ях, когда сумма исчисленного в установленном порядке единого налога по итогам налогового периода оказывается меньше суммы исчисленного минимального налога либо когда отсутствует налоговая база для исчис­ления единого налога по итогам налогового периода (налогоплательщи­ком получены убытки).

Пример:

По итогам 2007 г. налогоплательщиком получены доходы в сумме 350 000 руб., а также понесены расходы в сумме 340 000руб.

Сумма единого налога составит: (350 000 – 340 000) × 15 /100= 1 500 руб.

Сумма минимального налога составит: 350 000 × 1/100 = 3 500 руб.

Учитывая, что сумма исчисленного в общем порядке единого налога оказалась меньше суммы исчисленного минимального налога, налогопла­тельщик осуществляет уплату минимального налога в сумме 3 500 руб.

Пример:

Налогоплательщиком по итогам 2007 года получены доходы в сумме 300 000 руб., а также понесены расходы в сумме 370 000 руб.

Таким образом, по итогам налогового периода налогоплательщиком получены убытки в сумме 70 000 руб. (300 000 руб. –370 000 руб.).

Налоговая база для исчисления единого налога в данном случае отсутствует. В этой связи налогоплательщик обязан исчислить и уплатить минимальный налог.

Сумма минимального налога в этом случае составит: 300 000 × 1/100 = 3 000 руб.

Налогоплательщики, уплатившие за налоговый период минималь­ный налог, вправе в следующие налоговые периоды включить сумму раз­ницы между уплаченной суммой минимального налога и суммой исчис­ленного в общем порядке единого налога в расходы при исчислении нало­говой базы за последующие налоговые периоды либо увеличить сумму полученных убытков, переносимых на будущие налоговые периоды.

Пример:

Налогоплательщиком – по итогам 2007 г. получены доходы в сумме 450 000 руб., расходы за указанный налоговый период составили 430 000 руб.

Сумма единого налога за 2007 г. составила: (450 000 – 430 000) × 15/100 = 3000 руб.

Сумма минимального налога за 2007 г. составила: 450 000 × 1 /100 = 4 500 руб.

Учитывая, что сумма исчисленного–минимального налога превышает сумму исчисленного в общем порядке единого налога, налогоплательщиком осуществлена уплата минимального налога в сумме 4 500 руб.

Разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой единого налога, исчисленного в общем порядке, составила 1 500 руб. (4 000 – 3 000). Данная сумма разницы подлежит включению в расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы по единому налогу за 2007 г.

Если же, налогоплательщиком по итогам 2007 г. получены, доходы в сумме 450 000 руб., а расходы за указанный налоговой период составили 475 000 руб., то за 2006 г. налогоплательщик понес убытки в сумме 25 000 руб. (450 000 – 475 000).

Налоговая база для исчисления единого налога в данном случае отсутствует. Сумма подлежащего уплате минимального налога составляет: 450 000 × 1%/100 = 4 500 руб.

В связи с отсутствием налоговой базы для исчисления единого нало­га сумма разницы между уплаченной суммой минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога составляет 4 500 руб.(4 500 – 0).

Данная сумма разницы подлежит включению в сумму убытков, переносимых на следующие налоговые периоды, в порядке, предусмот­ренном пунктом 7 статьи 346 НК РФ.

Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налогоплательщики - организации по истечении налогового (отчетного) периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками - организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.