Порядок исчисления и перечисления налога в бюджет

Исчисление налога производится с начала календарного года по истечении каждого месяца с суммы совокупного дохода, уменьшенного в соответствии с законодательством. Организации и предприниматели-работодатели обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате и перечислить сумму исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплаты дохода.

Пример:

Рассмотрим расчет налога на доходы за год на примере работницы СПК «Урожай», которая имеет ребенка в возрасте 15 лет и работает на основании трудового договора. Ежемесячный оклад составляет 6 000 руб. Порядок расчета налога на доходы приведен в таблице 4.

Таблица 4

Расчет налога на доходы нарастающим итогом за год, руб.

Месяц	Доход нарас-тающим итогом	Стандартные вычеты нарастающим итогом		Налоговая база	Сумма налога на доходы нарастающим итогом	Сумма заработной платы к выдаче нарастаю- щим итогом	Сумма заработной платы за месяц
		на работника	на ребенка
1	2	3	4	5(2-3-4)	6(5*13%)	7(2-6)	8(7-пред. месяц)
1	6 000	400	600	5 000	650	5 350	5 350
2	12 000	800	1 200	10 000	1 300	10 700	5 350
3	18 000	1 200	1 800	15 000	1 950	16 050	5 350
4	24 000	1 200	2 400	20 400	2 652	21 348	5 298
5	30 000	1 200	3 000	25 800	3 354	26 646	5 298
6	36 000	1 200	3 600	31 200	4 056	31 944	5 298
7	42 000	1 200	3 600	37 200	4 836	37 164	5 220
8	48 000	1 200	3 600	43 200	5 616	42 384	5 220
9	54 000	1 200	3 600	49 200	6 396	47 604	5 220
10	60 000	1 200	3 600	55 200	7 176	52 824	5 220
11	66 000	1 200	3 600	61 200	7 956	58 044	5 220
12	72 000	1 200	3 600	67 200	8 736	63 264	5 220

В течение календарного года работнице на основании поданного в бухгалтерию письменного заявления и соответствующих документов были предоставлены стандартные налоговые вычеты на нее и ребенка в размере 400 руб. и 600 руб. соответственно. Как видно из таблицы, начиная с апреля месяца, вычет в размере 400 руб. не предоставляется, так как доход работницы, исчисленный нарастающим итогом превысил 20 000 руб. (ст. 218 п.1 пп.3 НК РФ), а, начиная с июля, не предоставляется вычет на ребенка, так как доход превысил 40 000 руб. (ст. 218 п.1 пп.4 НК РФ). Таким образом, из-под налогообложения была выведена сумма стандартных вычетов в размере 4 800 руб. Общий налог на доходы за год составил 8 736 руб., а заработная плата на руки – 63 264 руб.

Налоговая база = 6 000 руб. × 12 мес. – (400 руб. × 3 мес. + 600 руб. × 6 мес.) = 67 200 руб.

Сумма налога за год = 67 200 руб. × 0,13 = 8 736 руб.

Заработная плата за год на руки = 6 000 руб. × 12 мес. – 8 736 руб. = 63 264 руб.

Налоговые агенты обязаны вести учет доходов, полученных от них физическими лицами. Они представляют в налоговые органы сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов ежегодно не позднее 30 апреля следующего года.

Вопросы для самоконтроля

1. Каково место налога на доходы физических лиц в доходах бюджетной системы Российской Федерации?

2. Каковы особенности современной системы взимания НДФЛ?

3. Кто является плательщиком по данному налогу?

4. Объясните понятия «резидент» и «нерезидент» в целях налогообложения НДФЛ.

5. Назовите объект налогообложения по НДФЛ.

6. Какие суммы дохода физических лиц не подлежат налогообложению?

7. Каков налоговый период по налогу на доходы физических лиц?

8. Какие существуют ставки по категориям налогоплательщиков?

9. Какие вычеты существуют в отношении этого налога?

10. В чем особенности стандартных вычетов, установленных по НДФЛ?

11. Кем предоставляются социальные, имущественные и профессиональные вычеты?

12. Каков порядок расчета и сроки уплаты по НДФЛ?