Глава 4. Региональные налоги и сборы

4.1. Налог на имущество предприятий

Налог на имущество предприятий – прямой, региональный, пропорциональный. Этот налог был введен на территории РФ с 1января 1992г. на основании Федерального закона от 13.12.91г.№2030-1. С 1января 2004 г. этот налог регулируется главой 30 Налогового кодекса РФ.

При исчислении данного налога в состав налогооблагаемой стоимости имущества попали принципиально новые стоимостные элементы, присущие рыночным условиям хозяйствования. Налог на имущество юридических лиц занимает в настоящее время центральное место в системе имущественного налогообложения России, однако в доходных источниках бюджета он не играет существенной роли. Его удельный вес в общей сумме начисленных налогов по сельскохозяйственным предприятиям в 2003 г. составил 0,3%. Для предприятий по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, если выручка от указанных видов деятельности составляла не менее 70% общей выручки от реализации продукции была предусмотрена льгота, в этом случае они не уплачивали данный налог, а по новому законодательству эти организации по общему режиму налогообложения являются плательщиками налога на имущество.

Налогоплательщиками налога признаются:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации (рис. 15).

Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.

Не признаются объектами налогообложения:

1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

2) имущество, принадлежащее федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, при этом имущество учитывается по его остаточной стоимости, в соответствии с бухгалтерским учетом, утвержденным в учетной политике организации.

Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента.

Пример:

ООО "Кондитер", расположенное в Москве, 11 февраля 2007 г. открыло филиал в другом регионе. Филиал имеет отдельный баланс и расчетный счет. По месту нахождения подразделения в феврале приобретены и введены в эксплуатацию основные средства. Это имущество учитывается на балансе филиала. Ставка налога на имущество в Москве и регионе равна 2,2%.

В табл. 1 приведены данные остаточной стоимости имущества по организации и подразделению за I квартал 2007 г.

Дата	Остаточная стоимость основных средств, руб.
	Поголовному офису	по филиалу	всего по организации
01.01.2007	7 730 000	0	7 730 000
01.02.2007	7 650 000	0	7 650 000
01.03.2007	6 965 000	75 000	7 540 000
01.04.2007	6 919 000	561 000	7 480 000

Средняя стоимость имущества за I квартал 2007 г.:

- по месту нахождения организации - 7 316 000 руб. [(7 730 000 руб. + 7 650 000 руб. + 6 965 000 руб. + 6 919 000 руб.) : 4];

- по филиалу - 284 000 руб. [(0 руб. + 0 руб. + 575 000 руб. + 561 000 руб.) : 4].

В бюджет перечисляется по местонахождению организации авансовый платеж в размере 40 238 руб. (7 316 000 руб. x 2,2% : 4), по месту нахождения филиала - 1562 руб. (284 000 руб. x 2,2% : 4).

Налоговые льготы

Освобождаются от налогообложения:

1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;

2) религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;

3) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;

организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);

учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

4) организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

5) организации - в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;

6) организации - в отношении объектов мобилизационного назначения и мобилизационных мощностей, законсервированных и (или) не используемых в производстве; испытательных полигонов, снаряжательных баз, аэродромов, объектов единой системы организации воздушного движения, отнесенных в соответствии с законодательством Российской Федерации к объектам особого назначения;

7) организации - в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов;

8) организации - в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;

9) организации - в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации;

10) организации - в отношении космических объектов;

11) имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;

12) имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;

11. имущество государственных научных центров;

11. имущество организаций – резидентов особых экономических зон в течение пяти лет с момента постановки на учет.

Регионы могут расширить список льгот.

Порядок расчета и сроки уплаты налога

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Сумма авансового платежа по налогу в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.

Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений, находящегося на отдельном балансе каждого из них, на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти обособленные подразделения.

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пример:

ЗАО "Эдельвейс" создано в апреле 2006 года, а оборудование у него на балансе появилось в мае. На какие-либо льготы по налогу на имущество фирма права не имеет. Остаточная стоимость оборудования составила на:

 1 июня 2004 года - 55 783 руб.; 1 июля 2004 года - 55 067 руб.; 1 августа 2004 года - 54 725 руб.; 1 сентября 2004 года - 54 127 руб.; 1 октября 2004 года - 53 904 руб.; 1 ноября 2004 года - 53 650 руб.; 1 декабря 2004 года - 53 463 руб.; 1 января 2005 года - 53 155 руб.

Исходя из того, что стоимость имущества на 1 апреля и 1 мая равна нулю, бухгалтер так рассчитал среднегодовую стоимость имущества:

- за полугодие - 27 713 руб. ((0 руб. + 0 руб. + 55 783 руб. + 55 067 руб.) : 4);

- за 9 месяцев - 39 087 руб. ((0 руб. + 0 руб. + 55 783 руб. + 55 067 руб. + 54 725 руб. + 54 127 руб. + 53 904 руб.) : 7);

- за год - 43 387 руб. ((0 руб. + 0 руб. + 55 783 руб. + 55 067 руб. + 54 725 руб. + 54 127 руб. + 53 904 руб. + 53 650 руб. + 53 463 руб. + 53 155 руб.) : 10).

В регионе, где зарегистрировано ЗАО "Эдельвейс", ставка налога равна 2,2 процента. Бухгалтер составил следующий расчет:

Показатель	Полугодие	9 месяцев	Год
Среднегодовая стоимость имущества	27 713 руб.	39 087 руб.	43 387 руб.
Сумма авансового платежа	152 руб. (27 713 руб. x 2,2% : 4)	215 руб. (39 087 руб. x 2,2% : 4)
Перечислено в бюджет нарас тающим итогом с начала года	152	367 руб. (152 + 215)
Сумма налога	-	-	955 руб. (43 387 руб. x 2,2%)
Сумма платежа за налоговый период	-	-	588 руб. (955 - 367)

Вопросы для самоконтроля

1. Каково место налога на имущество организаций в доходах бюджетной системы Российской Федерации?

2. Каковы особенности современной системы взимания налога на имущество организаций?

3. Кто является плательщиком данного налога?

4. Назовите объект налогообложения.

5. Как определяется налоговая база по налогу на имущество?

6. Какие организации имеют льготы по данному налогу?

7. Каков налоговый период?

8. Какая ставка действует для налогоплательщиков?

9. В чем особенности установления ставок по данному налогу?

10. Каков порядок расчета и сроки уплаты по налогу на имущество организаций?