91. Транспортный налог.

Относится к региональным налогам, вводится в действие законами субъектов РФ и обязателен к уплате на территории соответствующего региона. Налогоплательщиками признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. Объектом налогообложения являются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства. Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения (п. 1 ст. 53 НК РФ). Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал. Налоговые ставки устанавливаются в твердо фиксированной сумме в зависимости от: мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств; категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства. Порядок исчисления налога. Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений. Сроки уплаты налога производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации. Налоговые льготы. Закон субъекта РФ может как устанавливать налоговые льготы, так и не устанавливать их (должна быть четко определена категория тех налогоплательщиков, основания для их использования, а также возможность контроля целевого использования, недопустимо установление индивидуальных налоговых льгот.

Билет 13

13. Федеральные налоги и сборы.Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены Налоговым кодексом РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации. Льготы по федеральным налогам закрепляются только федеральными законами, однако представительные органы государственной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления вправе вводить дополнительные льготы в пределах сумм, зачисляемых в их бюджет. По общему правилу ставки федеральных налогов устанавливаются Федеральным Собранием РФ, однако отдельные ставки устанавливаются Правительством РФ (например, ставки таможенных пошлин).На сегодняшний день исчерпывающий перечень федеральных налогов и сборов установлен в ст. 13 НК РФ. К федер.налогам и сборам отноятся:Налог на добавленную стоимость; акцизы;налог на доходы физических лиц; налог на прибыль организаций; налог на добычу полезных ископаемых; водный налог;) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;государственная пошлина.

84. Налог на доходы физических лиц.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — налог, которым облагается сумма совокупного дохода граждан в денежном исчислении за истекший год.

Субъектами налога (налогоплательщиками) НДФЛ (ст. 207 НК РФ) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

От определения статуса налогоплательщика как налогового резидента или нерезидента зависит выбор объекта налогообложения и налоговой ставки. Возраст, вменяемость, гражданство и другие личностные характеристики не влияют на признание физического лица налогоплательщиком.

В зависимости от статуса налогоплательщика объектом налогообложения признается:

1) для налоговых резидентов — доход, полученный от источников в РФ и (или) за ее пределами;

2) для нерезидентов — доход, полученный от источников в России.

НК РФ выделяет три формы доходов:

1) доходы в денежной форме;

2) доходы в натуральной форме;

3) доходы в виде материальной выгоды.

Доходы в денежной форме могут быть выплачены физическому лицу наличными денежными средствами непосредственно из кассы предприятия, перечислены на банковский счет налогоплательщика либо по его требованию на счета третьих лиц. Если доходы (расходы) выражены (номинированы) в иностранной валюте, для целей налогообложения они пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

К доходам в натуральной форме относятся:

оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе;

оплата труда в натуральной форме.

Материальной выгодой признаются льготные проценты за пользование заемными (кредитными) средствами, приобретение товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц по сниженной цене, льготное приобретение ценных бумаг.

Налоговой базой является определенная сумма дохода, исчисленная в соответствии с требованиями ст. ст. 210—213.1 НК РФ.

Налоговые льготы. От налогообложения освобождаются более тридцати видов доходов физических лиц, перечисленных в ст. 217 НК РФ. Среди них различного рода государственные пособия, выплаты и компенсации, государственные пенсии, стипендии, алименты, гранты, материальная помощь работникам (в размере до 4 тыс. рублей) и др.

Кроме того, предусматриваются четыре вида налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу и, соответственно, общий размер налога на доходы. Налоговые вычеты предоставляются лишь тем налогоплательщикам, которые получали в налоговом периоде доходы, облагаемые по ставке 13%.

Стандартные налоговые вычеты имеют поощрительный характер. Вычеты в размере 3 тыс. руб. и 500 руб. предоставляются за особые заслуги перед государством и малозащищенным категориям граждан (ликвидация аварии на Чернобыльской АЭС, участие в Великой Отечественной войне или иных боевых действиях, инвалидность и т.п.). Стандартный вычет в размере 400 руб. предоставляется всем налогоплательщикам в качестве некоторого минимума дохода, свободного от налогообложения. Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один из перечисленных выше налоговых вычетов, предоставляется максимальный из них. Вычет в размере 1000 рублей предусмотрен родителям на каждого ребенка, находящегося на их обеспечении.

Порядок предоставления стандартного вычета установлен ст. 218 НК РФ.

Социальные налоговые вычеты предоставляются:

-в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

-в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за обучение в образовательных учреждениях, — в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50000 руб.;

-в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные медицинскими учреждениями Российской Федерации и т.д.

Порядок предоставления стандартного вычета установлен ст. 219 НК РФ.

Имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ). При совершении сделок с имуществом налогоплательщик имеет право на два вида вычетов:

1) вычет доходного типа предоставляется по суммам, полученным налогоплательщиком от продажи (реализации) имущества;

2) вычет расходного типа — по суммам, израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома или квартиры.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, индивидуальным предпринимателям, а также лицам, получающим доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера либо от творческой деятельности.

Порядок предоставления стандартного вычета установлен ст. 221 НК РФ.

Налоговый период равен календарному году.

Налоговые ставки устанавливаются в соответствии со ст. 224 НК РФ:

основная ставка — 13%;

п. 2. ст. 224 — 30%;

п. 3 ст. 224 НК РФ — 35%;

п. 4 и 5 ст. 224 НК РФ — 9%.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом:

1) индивидуальными предпринимателями;

2) лицами, занимающимися частной практикой (нотариусы, детективы, частные охранники);

3) лицами, получающими вознаграждения по договорам гражданско-правового характера либо доходы от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности;

4) налоговыми резидентами, получающими доходы из источников за пределами России.

Порядок исчисления налога с учетом требований ст. 225 НК РФ предполагает исчисление налога налогоплательщиком (индивидуальным предпринимателем и другими лицами, занимающимися частной практикой) самостоятельно (ст. 227 НК РФ), а авансовых платежей — налоговыми органами (ст. 227 НК РФ), физическими лицами — самостоятельно (ст. 228 НК РФ). Налог, уплачиваемый с доходов по операциям с ценными бумагами, исчисляется согласно ст. 214.1 НК РФ. Исчисление сумм и уплата налога в соответствии со ст. 226 НК РФ производится в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Порядок уплаты налога установлен в ст. ст. 227 и 228 НК РФ, а сроки уплаты налога предусмотрены в ст. ст. 214.1, 226, 227, 228 НК РФ.

Билет 14

14. Региональные и местные налоги.Региональные налоги — налоги, устанавливаемые Налоговым кодексом Российской Федерации и вводимые в действие законами субъектов Российской Федерации, обязательные к уплате на территории соответствующих субъектов Российской Федерации. К региональным налогам, согласно ст. 14 Налогового кодекса, относятся: налог на имущество организаций;налог на игорный бизнес;транспортный налог. Местные налоги — это налоги, устанавливаемые Налоговым кодексом Российской Федерации и вводимые в действие нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Местные налоги, согласно ст. 15 Налогового кодекса — это:земельный налог;налог на имущество физических лиц. При установлении регионального и местного налога законодательными органами субъектов Федерации и представительными органами местного самоуправления определяются следующие элементы налогообложения: ставки в пределах, установленных Налоговым кодексом, порядок и сроки уплаты налога. Кроме того, они могут в порядке и пределах, предусмотренных Кодексом, устанавливать налоговые льготы, основания и порядок для их использования налогоплательщиком.

83.Акцизы.

Акцизы относятся к косвенным налогам, бремя уплаты которых перекладывается налогоплательщиками на потребителей товаров.

Налогоплательщиками акциза являются организации и индивидуальные предприниматели, совершающие операции, подлежащие налогообложению акцизами, а также лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Перечень подакцизных товаров установлен в ст. 181 НК РФ. В настоящее время акцизами, прежде всего, облагаются социально вредные товары, в сдерживании потребления которых заинтересовано государство и общество. Кроме того, к подакцизным нередко относятся высокорентабельные товары, реализация которых приносит налогоплательщикам сверхприбыль.

Объект налогообложения — особый вид деятельности — операции по обороту подакцизных товаров, совершенные налогоплательщиком, а не доход или имущество

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров. В зависимости от налоговых ставок, установленных в отношении подакцизных товаров, налоговая база определяется:

1) как объем в натуральном выражении реализованных товаров — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

2) как стоимость реализованных товаров — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки.

В отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

Налоговый период составляет календарный месяц.

Налоговые ставки устанавливаются отдельно по каждой категории подакцизных товаров согласно ст. 193 НК РФ.

Порядок исчисления и уплаты. Сумма акциза, подлежащая уплате, исчисляется налогоплательщиком самостоятельно:

по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые ставки — как произведение налоговой ставки и налоговой базы;

по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, — как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными товарами представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида подакцизного товара, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам.

Уплата акциза в большинстве случаев производится исходя из фактической реализации (передачи) подакцизных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

Налоговые льготы. Перечень операций, не подлежащих обложению акцизами, установлен ст. 183 НК РФ.

Билет 15

15. Понятие, предмет и метод налогового права.

Налоговое право – это подотрасль финн.права, представляющая собой совокупность правовых норм, регулирующих властные отношения в сфере установления, взымания налогов и сборов. Предмет НП-состовляет 5 групп общест.отношений ст.2 нк РФ.: властные отношения след.видов: отношения по установлению налогов и сборов; отношения по взыманию налогов и сборов; отношения по осуществлению налогового контроля; отношения по привлечению ответственности за нарушение налогового законодательства; отношения по обжалованию актов налоговых органов и действию или бездействию их должностных лиц.. Метод НП- это способы правового воздействия на регулируемые правом общ.отношения. Императивный(властные предписания), невозможность сторон налоговых правоотношений отступить от диспозиции норм.Для НП предусмотрена возможность использования диспозитивным методом, но в огранич. количестве случаев.

82. Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) относится к косвенным налогам. При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю и сумму уплаченного НДС.

Налогоплательщиками НДС являются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, перемещающие товары через таможенную границу России.

Организации и индивидуальные предприниматели освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, если за три предшествующих календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (кроме подакцизных) не превысила в совокупности 1 млн. руб. Данная льгота не распространяется на лица, реализующие подакцизные товары.

Объектом налогообложения являются:

1) операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе на безвозмездной основе;

2) передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию России.

Не признаются объектом налогообложения:

1) операции, не признаваемые налоговым законодательством реализацией товаров, работ или услуг (п. 3 ст. 39 НК РФ);

2) передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, дорог, электрических и газовых сетей и других подобных объектов государственным (местным) органам власти;

3) передача имущества государственных (муниципальных) предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

4) выполнение работ (оказание услуг) государственными (местными) органами в рамках выполнения возложенных на них полномочий, если обязательность выполнения таких работ (оказания услуг) установлена законодательством, и пр.

Налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. При применении различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам, при применении одинаковых ставок — суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется как сумма:

1) таможенной стоимости этих товаров;

2) подлежащей уплате таможенной пошлины;

3) подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

Налоговый период составляет календарный месяц. Для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими 2 млн руб., налоговый период устанавливается как квартал.

Налоговые ставки. Общая налоговая ставка составляет 18% от налоговой базы. Льготная (пониженная) ставка в размере 10% установлена для ряда социально значимых категорий товаров — некоторых продовольственных товаров (мяса, молока, сахара, соли, хлеба, муки и т.п.), товаров для детей, периодических печатных изданий, некоторых медицинских товаров. Кроме того, в ряде случаев налогообложение производится по налоговой ставке 0% (п. 1 ст. 164 НК РФ).

Порядок исчисления и уплаты налога установлен ст. ст. 174, 174.1, 177 НК РФ.

Важное значение при уплате НДС имеют налоговые вычеты, на которые налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму уплачиваемого НДС. Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг). Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, исчисленного по всем операциям налогоплательщика, то полученная разница должна быть возмещена (зачтена, возвращена) налогоплательщику, а сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, по итогам этого налогового периода принимается равной нулю.

Налоговые льготы. От налогообложения НДС освобождаются:

-предоставление арендодателем в аренду помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации;

-реализация ряда медицинских товаров и услуг;

-оказание услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях;

-услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного);

-ритуальные услуги;

-услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;-

-некоторые услуги в сфере образования;

-ряд услуг, оказываемых учреждениями культуры и искусства и др.

Не подлежат налогообложению, в частности, следующие операции:

-реализация предметов (литературы) религиозного назначения, производимых и реализуемых религиозными организациями;

-реализация товаров (работ, услуг), производимых и реализуемых общественными организациями инвалидов;

-осуществление банками банковских операций;

-реализация изделий народных художественных промыслов;

-оказание услуг по страхованию;

-проведение лотерей, организация тотализаторов и других, основанных на риске игр организациями игорного бизнеса;

-передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности; выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов и т.д. (ст. 149 НК РФ).

В случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению НДС, и операции, освобождаемые от налогообложения, он обязан вести раздельный учет таких операций.

Билет 16

16. Принципы (основные начала) налогового права. Налоговое право – это подотрасль финн.права, представляющая собой совокупность правовых норм, регулирующих властные отношения в сфере установления, взымания налогов и сборов. Принципы НП-это основные идеи, исходя из которого регулируются НП. Принципы НП определены в ст.3 НКРФ. К ним относятся: всеобщность, податное равенство оно означает одинаковое для всех условие налогоооблажения. В соот. С НК запрещено устанав. Налог.ставки, в завис.от формы собственности,гражданства,место нахождения капитала;запрет на налоговую дискриминацию; принцип экономич.обоснованности, принцип определенности ;принцип недопустимости Устанавливать налоги и сборы припятствующие реализации конституц.прав граждан нарушающих единое экономич.пространство; законность установления.Все обязательные элементы налога должны быть установлены в законе.

81. Защита прав налогоплательщиков в КС РФ Конституционный Суд РФ — судебный орган конституционного контроля, самостоятельно и независимо осуществляющий судебную власть посредством конституционного судопроизводства (ст. 1 Федерального Конституционного Закона от 31 декабря 1996 г.№1CФКЗ «О Конституционном Суде РФ»). В целях защиты основ конституционного строя, основных прав и свобод человека и гражданина, обеспечения верховенства и прямого действия Конституции РФ на всей территории РФ, Конституционный Суд РФ: 1) разрешает дела о соответствии Конституции РФ налоговых НПА 2) разрешает споры о компетенции в сфере НП: а) между федеральными органами государственной власти; б) между органами государственной власти РФ и органами государственной власти субъектов РФ; в) между высшими государственными органами субъектов РФ; 3) по жалобам на нарушение прав и свобод граждан, предусмотренные налоговым законодательством проверяет конституционность закона, примененного или подлежащего применению в конкретном деле; Решения Конституционного Суда РФ обязательны на всей территории Российской Федерации для всех представительных, исполнительных и судебных органов государственной власти, органов местного самоуправления, предприятий, учреждений, организаций, должностных лиц, граждан и их объединений (ст. 6 ФКЗ «О Конституционном Суде РФ»). Конституционный Суд РФ по результатам проверки конституционности норм налогового законодательства может вынести следующее решение: 1) нормативные правовые акты о налогах и сборах противоречат основным принципам Конституции РФ; 2) нормативные правовые акты о налогах и сборах соответствуют основным принципам Конституции РФ. Постановления и заключения Конституционного Суда РФ подлежат незамедлительному опубликованию в официальных изданиях органов государственной власти РФ, субъектов РФ, которых касается принятое решение. Решения Конституционного Суда РФ публикуются также в «Вестнике Конституционного Суда РФ», а при необходимости — и в иных изданиях (ст. 78 ФКЗ «О Конституционном Суде РФ»). Решение Конституционного Суда РФ действует непосредственно и не требует подтверждения другими органами и должностными лицами.

Билет 17

17. Источники налогового права.Налоговое право – это подотрасль финн.права, представляющая собой совокупность правовых норм, регулирующих властные отношения в сфере установления, взымания налогов и сборов. Источники НП-это внешняя форма выражения налоговых норм. В нП используются 3 вида источников права: НПА; правовые договоры; решения органов конституционного правосудия По юр.силе: конституция(ст.57 опред.каждый обязан платить налоги,ст72,73 компетенция РФ и субъектов); акты заканадат-ва о налогах и сборах( ФЗ,законы субъектов федерации, акты представит.органов МО);

80. Иски, предъявляемые налоговыми органами.

Налоговые органы вправе Обращаться в суды с исками

- О ликвидации, банкротстве организации по основаниям и в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. В данном случае действует закон о несостоятельности, банкротстве предприятий, где налоговый орган может выступать таким государственным органом.

- О расторжении договора о налоговом кредите или договора об инвестиционном налоговом кредите, когда нарушаются условия этих договоров. Условия этих договоров могут быть самые разные, в том числе может быть не целевое использование этой налоговой льготы и нарушение графика выплаты процентов за пользование кредитом и погашения основной суммы долга.

  - О взыскании задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам, более трех месяцев числящейся за зависимыми дочерними обществами.

- о признании юридических лиц недействующими

В ч.1 НК этот перечень не исчерпывающий. Указано, что иски могут подаваться и в иных случаях, но все-таки только в тех случаях, которые предусмотрены в самом НК, то есть не в иных законах, а только в НК.   Поэтому кодекс, с одной стороны, расширив права налоговых органов, с другой стороны, ограничивает тем, что вводит целый ряд норм, которые налоговая должна соблюдать, потому что до НК полномочия налоговых органов были сформулированы настолько обще, что они становились беспредельны, тогда как на сегодняшний день налоговая вынуждена работать более грамотно, а налогоплательщик получил возможность свои права достаточно эффективно защищать.

Билет 18

18. Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени.В зависимости от изменений которые влекут акты законодательства о налогах и сборах все они делятся на три группы: те которые не имеют обратной силы, имеют,или могут иметь.В соответствии со статьей 57 КРФ и статьей 5 НК РФ законы ухудшающие положения налогоплательщика обратной силы не имеют.Обязательную обратную силу имеют акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за налоговые правонарушения или которые устанавливают дополнительные гарантии прав налогоплательщика.Акты законодательства о налогах и сборах, которые отменяют налоги, снижают налоговые ставки, иным образом улучшают положения налогоплательщиков могут иметь обратную силу, если они прямо это предусматривают.

79. Внесудебный порядок обжалования актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц.

Жалоба на акт налогового органа, действия или бездействие его должностного лица подается в письменной форме соответственно в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу этого органа.

Вышестоящим налоговым органом признаются не только организационные структуры системы налоговых органов, являющиеся непосредственно вышестоящими для налогового органа, чей ненормативный акт подвергается обжалованию, но и любая организационная структура системы налоговых органов, занимающая вышестоящее положение по отношению к рассматриваемому налоговому органу. Таким образом, ненормативный акт налоговой инспекции районного уровня может быть подан для обжалования не только в межрайонную налоговую инспекцию или управление ФНС России по данному субъекту РФ, но и в любую вышестоящую структуру системы налоговых органов.

Вышестоящим должностным лицом помимо руководителя налогового органа, в подчинении которого находится лицо, чьи действия (бездействие) обжалуются налогоплательщиком во внесудебном порядке, является любое должностное лицо, занимающее вышестоящее положение и обладающее полномочиями в области контроля за деятельностью должностного лица, чьи действия обжалованы, а также обладающее правом принять решение по поданной жалобе по существу.

Срок подачи жалобы. По общему правилу жалоба подается, в течение трех месяцев со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав. В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок по заявлению лица, подающего жалобу, может быть восстановлен соответственно вышестоящим должностным лицом налогового органа или вышестоящим налоговым органом.

Жалоба на вступившее в законную силу решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, подается в течение одного года с момента вынесения обжалуемого решения.

Отзыв жалобы. Лицо, подавшее жалобу в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу, до принятия решения по этой жалобе может ее отозвать на основании письменного заявления.

Отзыв жалобы лишает налогоплательщика права подачи повторной жалобы по тем же основаниям в ту же инстанцию, но не исключает для налогоплательщика возможность подать данную жалобу для ее рассмотрения в судебном порядке. Налогоплательщик может также подать жалобу и для ее внесудебного рассмотрения в случае изменения инстанции для обжалования или основания обжалования.

Последствия подачи жалобы. Если налоговый орган (должностное лицо), рассматривающий жалобу, имеет достаточные основания полагать, что обжалуемые акт или действие не соответствуют законодательству Российской Федерации, указанный налоговый орган вправе полностью или частично приостановить исполнение обжалуемых акта или действия. Решение о приостановлении исполнения акта (действия) принимается руководителем налогового органа, принявшим такой акт, либо вышестоящим налоговым органом.

Рассмотрение жалобы. По итогам рассмотрения жалобы на акт налогового органа вышестоящий налоговый орган (вышестоящее должностное лицо) вправе:

1) оставить жалобу без удовлетворения;

2) отменить акт налогового органа;

3) отменить решение и прекратить производство по делу о налоговом правонарушении;

4) изменить решение или вынести новое решение.

Решение по жалобе принимается в течение одного месяца со дня ее получения. Указанный срок может быть продлен руководителем (заместителем руководителя) налогового органа для получения документов (информации), необходимых для рассмотрения жалобы, у нижестоящих налоговых органов, но не более чем на 15 дней. О принятом решении в течение трех дней со дня его принятия сообщается в письменной форме лицу, подавшему жалобу.

Билет 19

19. Действие актов законодательства о налогах и сборах в пространстве и по кругу лиц. Акты законодательства РФ о налогах и сборах- действуют на всей территории, Субъекто, на территории соответствующих регионов. Представительных органов муниципальных образований — на территории этих муниципальных образований. Круг лиц определяется самим актом. Акты налогового законодательства РФ, принятые федеральными органами власти, действуют на всей территории РФ. К государственной территории РФ относятся: суша; воды; недра; воздушное пространство. Акты налогового законодательства РФ субъектов и органов местного самоуправления распространяют свое действие лишь на территорию соответствующего субъекта Федерации или муниципального образования.2. Выраженные в нормах налогового права предписания, закрепленные в актах налогового законодательства РФ, адресованы широкому кругу лиц. Это: граждане РФ; иностранные граждане; лица без гражданства; российские организации; иностранные организации.

78. Налоговые споры, их классификация.

Налоговый спор — это спор между двумя субъектами — налогоплательщиком и налоговым органом. (публичный спор, так как один подконтрольный, другой властный орган)

Предметом являются вопросы нарушения налогового законодательства

В зависимости от того, какая сторона инициирует налоговый спор, выделяются:

- споры, инициируемые налоговыми органами;

- споры, возникающие по инициативе налогоплательщиков и налоговых агентов;

- споры, инициируемые иными лицами.

Налоговые органы инициируют споры в тех случаях, когда возможность применения мер принуждения в отношении налогоплательщика, налогового агента или иного лица, поставлена в зависимость от решения суда. Например, налоговыми органами предъявляются иски о взыскании

налоговых санкции с лиц, допустивших нарушения законодательства о налогах и сборах (п.п. 16 п. 1 ст. 31 НК РФ).

По инициативе налогоплательщиков и налоговых агентов споры возникают при их несогласии с налоговыми притязаниями государства или налоговых органов. Примером может служить предъявление налогоплательщиками исков в суд о возмещении убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц (п.п. 14 п. 1 ст. 21 НК РФ).

Иные лица выступают инициаторами налоговых споров реже, как правило, в тех случаях, когда они возражают против каких-либо решений или действий налоговых органов. Например, банк может не согласиться с решением налогового органа о взыскании с него штрафа за нарушение порядка открытия счета налогоплательщику по ст. 132 НК РФ.

По предмету все налоговые споры подразделены на две основные категории. Налоговые споры, относящиеся к первой категории, возникают по поводу возмещения ущерба, причиненного налогоплательщикам или государству в результате нарушения норм законодательства о налогах и сборах, а ко второй - по поводу законности управленческих действий со стороны государственных органов, осуществляющих налоговое регулирование и налоговый контроль.

В качестве отдельной категории могут быть также выделены налоговые споры, в основе которых лежит сомнение относительно соответствия актов законодательства о налогах и сборах Конституции РФ и друг другу.

Налоговые споры могут быть также классифицированы непосредственно по содержанию требований, предъявляемых одной из спорящих сторон другой. Наиболее распространенными на практике являются налоговые споры:

- о взыскании налоговых санкций с лиц, совершивших нарушения законодательства о налогах и сборах;

- о признании недействительными ненормативных актов налоговых органов;

- о возмещении убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.

По порядку рассмотрения налоговые споры подразделяются на те, которые рассматриваются в административном (внесудебном) порядке и в судебном порядке.

В административном (внесудебном) порядке рассматриваются налоговые споры, возникшие в результате подачи налогоплательщиком (налоговым агентом) жалобы на незаконные решения или действия (бездействие) налоговых органов и их должностных лиц в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу).

В судебном порядке рассматриваются налоговые споры, которые возникают по искам (жалобам), подаваемым налоговыми органами или налогоплательщиками (налоговыми агентами) или иными лицами в суды.

Из числа налоговых споров, рассматриваемых в судебном порядке, по подведомственности выделяются те, которые рассматриваются судами общей юрисдикции, арбитражными судами и Конституционным Судом РФ.

По подсудности выделяются налоговые споры подсудные районным, городским судам, судам субъектов Российской Федерации, Верховному Суду РФ, арбитражным судам субъектов Российской Федерации, Конституционному Суду РФ.

Билет 20

20. Наука налогового права. Отношения и социальные связи, возникающие между теми или иными субъектами при установлении, введении и взимании налогов, регулируются правовыми нормами, образующими в совокупности подотрасль (правовой институт) финансового права – налоговое право. Наука налогового права в настоящее время только формируется, ее становление – вопрос ближайшего будущего, это закономерный процесс получения новых знаний об изучаемом предмете, систематизации существующих категорий, выводов и суждений о налоговых явлениях. Как отрасль науки налоговое право изучает общественные проблемы и процессы, возникающие при регулировании налоговых правоотношений. Интенсивные исследования налоговой науки создают теорию налогового права, научные разработки и рекомендации, которые дают основания для подготовки и принятия экономически обоснованных налоговых законов. Наука налогового права как составная часть науки финансового права изучает нормы налогового права и соответствующую правоприменительную практику с целью выработки практических рекомендаций по совершенствованию правового регулирования отношений в сфере налогообложения. Наука налогового права анализирует налогово-правовые нормы, классифицирует и систематизирует их. Наука налогового права не регулирует общественные отношения и не определяет поведение субъектов, она изучает основные налогово-правовые категории и налогово-правовые нормы, способствует их разработке и совершенствует налоговое законодательство путем разработки рекомендаций. Если налоговое право – это система юридических норм, устанавливающих определенный порядок в государстве, то наука налогового права – это система знаний в области налогового права, дисциплина, которая предназначена для разработки специалистами и преподавания в университетах и юридических институтах. Предметом науки налогового права является система знаний о науке налоговом праве и налогообложении. Ее содержание образует система связанных и скоординированных основных категорий «налоги», «обязательные платежи», «налоговая деятельность государства», «налогово-правовые нормы», «налоговое администрирование» и пр.