Тема 11: Анализ себестоимости продукции

1) Значение, задачи и источники информации для анализа себестоимости продукции

2) Анализ полной себестоимости выпускаемой продукции

3) Анализ себестоимости единицы продукции

4) Анализ затрат на 1 рубль (1000 рублей) выпущенной продукции

5) Резервы снижения себестоимости продукции

1. Значение, задачи и источники информации для анализа себестоимости продукции

Себестоимость продукции – один из основных факторов формирования прибыли.

Объекты анализа:

- полная себестоимость произведенной продукции в целом по предприятию, по экономическим элементам и по статьям калькуляций

- себестоимость отдельных видов продукции

- издержкоёмкость произведенной продукции

- отдельные элементы и статьи затрат

Источники информации:

- форма 1-п (затраты) «Отчёт и затратах на производство промышленной продукции (работ, услуг)»

- форма 12-ф (прибыль) «Отчёт о финансовых результатах», форма 4-ф (затраты) «Отчёт о затратх на производство и реализацию продукции»

- калькуляции себестоимости производства продукции (она может составляться в целом по предприятию, если выпускается небольшое кол-во наименований, и по отдельным видам)

- данные синтетического и аналитического учёта затрат на производство (сч. 20, 23, 25, 26)

2. Анализ полной себестоимости выпускаемой продукции

Анализ себестоимости продукции на предприятии осуществляется по двум направлениям:

- по экономическим элементам затрат:

- материальные затраты

- расходы на оплату труда

- отчисления от расходов на оплату труда

- амортизация внеоборотных активов

- прочие затраты

- по статьям калькуляции (вертикальный и горизонтальный анализ):

Факторная модель для расчёта полной себестоимости выпущенной продукции:

З = Σ N_i * Сед_i

где: З – затраты

N_i – кол-во выпущенной продукции i-го вида

Сед_i – стоимость единицы i-го вида продукции

Затраты на производство продукции в зависимости от объёма производства:

- переменные (зависят от объёма):

- затраты на сырьё и материалы (чем больше выпускается продукции, тем больше будут затраты)

- ЗП рабочих сдельщиков (ЗП по сдельным расценкам)

- постоянные (практически не зависят от изменения объёма):

- сч. 25, 26

При проведении анализа необходимо учитывать влияние данных затрат. Себестоимость единицы продукции имеет вид:

Сед = b + h

где: b – удельные переменные затраты

h – удельные постоянные затраты (приходятся на единицу продукции)

На изменение затрат на производство (полной себестоимости произведенной продукции) оказывают влияние след. факторы:

- количество произведенной продукции в натуральном выражении

- структура произведенной продукции

- удельные переменные затраты

- сумма постоянных затрат на весь объём произведенной продукции

Влияние данных факторов на изменение затрат на производство продукции проводятся по след. факторной модели:

З = Σ N_общ * Уд_i * b_i + H

Влияние указанных факторов определяется способом цепных подстановок:

1) 1-я подстановка: Полная себестоимость выпущенной продукции по плану:

З₀ = Σ N_общ0 * Уд_0i * b_0i + H₀

2) 2-я подстановка: Полная себестоимость выпущенной продукции по плану пересчитанная на фактический объём выпущенной продукции:

З_усл1 = Σ N_общ1 * Уд_0i * b_0i + H₀

3) 3-я подстановка: Полная себестоимость по плану, пересчитанная на фактические объём и структуру выпущенной продукции (фактическая себестоимость выпущенной продукции при плановом уровне затрат):

З_усл2 = Σ N_ОБЩ1 * Уд_1i * b0_i + H₀

4) 4-я подстановка: Фактическая себестоимость выпущенной продукции при плановых постоянных затратах на весь выпуск продукции:

З_усл3 = Σ N_общ1 * Уд_1i * b_1i + H₀

5) 5-я подстановка: Фактическая (полная) себестоимость выпущенной продукции:

З₁ = Σ N_общ1 * Уд_1i * b_1i + H₁

Расчёт влияния факторов:

ΔЗ = З₁ – З₀ (абсолютное изменение (отклонение) результативного показателя)

ΔЗ = З_усл1 – З₀

ΔЗ_стр = З_усл2 – З_усл1

ΔЗ_b = З_усл3 – З_усл2

ΔЗ_Н = З₁ – З_усл3

Балансовая увязка:

ΔЗ = ΔЗ_N + ΔЗ_стр + ΔЗ_b + ΔЗ_H

ΔЗ = ΔЗ

Задача: Проанализировать затраты на производство, построить таблицу, сделать выводы.

Плановые затраты – 77,9 млн. руб., фактические затраты – 84,2 млн. руб., фактические затраты при плановом уровне постоянных расходов – 82,7 млн. руб., затраты по плану, пересчитанные на фактическое количество – 80,6 млн. руб., затраты по плану, скорректированные на процент выполнения плана по выпуску продукции – 79,4 млн. руб.

Факторная модель задачи:

З = Σ N_i * b_1i + H₁

1 подстановка: З₀ = 77,9

2 подстановка: З_усл1 = 79,4

3 подстановка: З_усл2 = 82,7

4 подстановка: З_усл3 = 8

5 подстановка: З₁ = (……………………)