3.3. Сущность двойной записи операции на счетах. Корреспонденция счетов, бухгалтерская проводка

Двойная запись представляет собой элемент метода бухгалтерского учета, обеспечивающий двойственность отражения каждой хозяйственной операции по Дебету и Кредиту различных экономических взаимосвязанных счетов.

При этом общая сумма записей по Дебету должна уравновешивать общую сумму по Кредиту. Таким образом, каждая хозяйственная операция и ее сумма записываются на счетах бухгалтерского учета дважды, по Кредиту одного счета и Дебету другого счета.

Использование двойной записи позволяет отражать изменение в составе хозяйственных средств и их источниках в процессе завершения хозяйственных операций по Дебету одних и Кредиту других взаимосвязанных счетов в равной сумме. Обеспечивая тем самым контроль движения хозяйственных средств, определить источник поступления и направления использования хозяйственных средств; контролировать законность хозяйственных операций; выявить ошибки в счетной записи.

Взаимосвязь, между счетами возникающая при отражении хозяйственных операций с помощью двойной записи называется корреспонденция счетов, а счета – корреспондирующие.

Совокупность дебетуемого и кредитуемого счета, а также сумма хозяйственных операций называется бухгалтерской записью или бухгалтерской проводкой.

Бухгалтерские проводки бывают:

1) простыми, когда запись одинаковой суммы производится по Дебету одного счета и Кредиту другого счета.

2) сложными, при которых несколько счетов дебетуется и один кредитуется или наоборот.

На основании остатков по счетам на конец отчетного периода составляется бухгалтерский баланс. Остатки по счетам, на которых не были отражены, хозяйственные операции переносятся из баланса на начало отчетного периода. Сравнивая отчетный баланс на конец отчетного периода с начальным балансом можно установить, насколько изменилась валюта баланса в результате хозяйственных операций. Однако равенство Актива и Пассива при этом сохраняется, т.к. все хозяйственные операции отражались на счетах способом двойной записи.

3.4. Синтетические и аналитические счета. Субсчета

Бухгалтерские счета в зависимости от способов группировки и обобщения данных делятся на:

• Синтетические;

• Аналитические.

Синтетические счета предназначены для учета информации о составе и движении хозяйственных средств предприятия, их источников и процессов в обобщенном виде и едином денежном измерители.

Учет, осуществляемый на этих счетах называется синтетическим, на основании его данных заполняются все статьи бухгалтерского баланса.

Счета, открываемые в развитии или дополнении счетов синтетического учета отдельных видов средств, их источников и хозяйственных процессов называются аналитическими.

На аналитических счетах отражаются те же операции, что и на синтетических, но более детально, учет которых ведется на этих счетах называется аналитическим.

Аналитический учет необходим для формирования детальных показателей по каждому виду основных средств, по каждому рабочему и т.д.

Таким образом, синтетический и аналитический учет ведется, параллельно дополняя и контролируя друг друга.

Между синтетическими и аналитическими счетами существует определенная взаимосвязь, которая выражается в следующем:

1) если к синтетическому счету открыты субсчета, то операция, отражаемая на данном синтетическом счете, должна быть обязательно отражена и на соответствующих аналитических счетах;

2) на синтетическом счете операции записываются общей суммой, а на аналитических счетах отдельными суммами, которые дают в итоге ту же сумму;

3) аналитические счета аналогичны по строению и структуре синтетическому счету в развитии, которого они открыты: аналитические счета дебетуются, если дебетуются соответствующие синтетические счета (и кредитуются в случае кредитования синтетических счетов).

Начальное сальдо, дебетовые и кредитовые обороты, и конечное сальдо синтетического счета должны быть равны соответственно сумме начальных сальдо, дебетовых и кредитовых оборотов и конечных сальдо всех аналитических счетов, открытых в развитии данного синтетического счета.

Некоторые объекты бухгалтерского учета хоть и имеют однородные экономические характеристики, но по своим техническим свойствам и назначениям могут быть отнесены к самостоятельным группам внутри одного синтетического счета. Для учета таких групп открываются субсчета, которые являются счетами второго порядка и промежуточным звеном между аналитическим и синтетическим счетами. Учет, осуществляемый на субсчетах является составной частью синтетического учета.