5.2. Виды валютных счетов, их назначение и порядок открытия.

Организация и порядок проведения расчетов с использованием

иностранной валюты.

Основы валютного регулирования и валютного контроля установлены Законом РБ «О валютном регулировании и валютном контроле». Валютные операции юридическими лицами осуществляются в соответствии с Правилами проведения валютных операций, утвержденными Постановлением Правления НБ РБ от 30.04.2004 №72 и введенными в действие с 1 июля 2004г.

Основанием для проведения валютных операций, для которых установлен разрешительный порядок проведения, является разрешение (лицензия) НБ РБ, полученное одной из сторон, участвующих в проводимой валютной операции. Для получения разрешения на проведение различных валютных операций необходимо представить в НБ соответствующий пакет документов. В процедуре выдачи лицензии предусмотрено тестирование руководителя и главного бухгалтера с целью выявления профессиональной пригодности. Тестирование осуществляется при помощи специальной компьютерной программы в Главном управлении НБ по месту нахождения юридического лица. Лицензия выдается на срок не более 1 года и может быть продлена не более чем на 2 года.

Операции с активами (имуществом) и обязательствами, стоимость которых выражена в иностранной валюте, следует отражать в бухгалтерском учете, как в иностранной валюте, так и в белорусских рублях (путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу НБ), руководствуясь следующими правилами:

• переоценка активов (денежных средств на валютных счетах в банках, в кассах организаций, дебиторской задолженности) и обязательств, производится при изменении НБ курсов иностранных валют на дату совершения операции, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период. Датой составления бухгалтерской отчетности считается последний календарный день в отчетном периоде;

• возникающие при переоценке активов (имущества) и обязательств в иностранной валюте разницы относятся на увеличение или уменьшение внереализационных доходов и расходов;

• расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом НБ на момент покупки списываются на увеличение расходов.

Названные правила сформулированы в Декрете Президента РБ №1 от 28.01.10г. «О порядке проведения переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении НБ курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц. Курсовые разницы – это разницы, возникающие при оценке в белорусских рублях имущества и обязательств организации, выраженных в иностранной валюте, в связи с изменением устанавливаемых НБ РБ официальных курсов иностранных валют к белорусскому рублю. Курсовая разница может быть положительной и отрицательной. Положительная курсовая разница возникает при росте курса иностранной валюты по отношению к курсу национальной валюты, отрицательная – при падении курса иностранной валюты по отношению к курсу национальной валюты.

Порядок приобретения иностранной валюты, обратной ее продажи и конверсии регламентируется инструкцией «О порядке совершения валютно-обменных операций с участием юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», утвержденной Постановлением Правления НБ №112 от 28.07.2005г. Валютно-обменные операции на внутреннем валютном рынке осуществляются только через банки. Приобретение (покупка) иностранной валюты по установленным обменным курсам осуществляется через исполняющие банки на торгах ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа» либо на внебиржевом валютном рынке (у банка-продавца).

Для хранения средств в иностранной валюте и операций, связанных с расчетами, предприятия в учреждениях банков открывают валютные счета. Валютные счета открывают предприятия, находящиеся на хозрасчете, имеющие самостоятельный баланс, основные и оборотные средства.

Обычно банки открывают счета по отдельным видам иностранных валют. Можно открывать счета сразу в нескольких валютах, что позволяет избежать конверсии валюты из одной в другую, осуществляемой за плату по действующему курсу на день совершения операции.

Для открытия валютных счетов предприятия обязаны представить в уполномоченный банк следующие документы:

• заявление на открытие счета, в котором приведены полное и точное наименование предприятия, его юридический адрес, номера телефонов, факса. Заявление должно быть скреплено двумя подписями и печатью. На обороте заявления банковский работник фиксирует номер присваиваемого клиенту счета;

• справку о постановке на учет в налоговом органе;

• копии учредительных документов (устав, учредительный договор), заверенные в установленном порядке;

• копии документов о регистрации, заверенные в установленном порядке;

• банковские карточки установленной форме с образцами подписей (директора и главного бухгалтера) и оттиском печати, заверенные нотариально.

Иностранная валюта в бухгалтерии учитывается на активном, балансом, синтетическом, денежном счете 52 «Валютный счет». По дебету этого счета отражается поступление денежных средств в иностранных валютах, а по кредиту - списание денежных средств, с валютных счетов предприятия. Учет средств на этих счетах ведется в иностранной валюте и национальной валюте РБ по курсу НБ. В балансе предприятия отражается рублевый эквивалент иностранной валюты по курсу НБ на момент составления бухгалтерской отчетности.

Для осуществления безналичных операций по валютному счету используются те же документы, что и при перечислениях с расчетного счета (платежные поручения, платежные требования, расчетные чеки). При проведении безналичных операций по валютному счету банк представляет предприятию выписку о поступлении (снятии) средств на счет, в которой указаны сумма поступившей (снятой) валюты и курс на момент совершения сделки. Снятие наличной иностранной валюты разрешается на оплату расходов, связанных с командированием работников за рубеж, а также по специальному разрешению НБ РБ. В безналичном порядке списывается иностранная валюта по следующим направлениям:

• переводы иностранной валюты в порядке расчетов на любые цели в соответствии с действующим законодательством;

• продажа иностранной валюты;

• перевод иностранной валюты для зачисления на валютный счет предприятия за рубежом.

С валютного счета за рубежом списывается иностранная валюта на следующие цели:

• средства на содержание представительств;

• средства, снимаемые наличными на оплату труда и командировочные, а также для оплаты других расходов, предусмотренных сметой;

• банковские расходы по ведению счета и другое.

Таким образом, учет валютных операций на счетах бухгалтерского учета отражается следующим образом:

Д-т К-т Содержание записи

52 90/1 Зачислена выручка за реализацию продукции

52 91/1 Зачислена выручка от продажи объектов

основных средств

52 57 Зачислены на валютный счет денежные средст-

ва, числящиеся в пути

52 76/3 Зачислены суммы удовлетворенных претензий

52 71 На валютный счет возвращены неиспользован-

ные п/о суммы

52 92/1 Поступления внереализационных доходов

(штрафов, санкций, доходов от ценных бумаг,

плата банков за пользование средствами на

валютном счете)

52 92/1 Отражена положительная курсовая разница

иностранной валюты, возникшая в связи с

изменением курса рубля к ин.валюте;

92/2 52 Отражена отрицательная курсовая разница в

связи с изменением курса рубля к ин.валюте

57. 52 Отражена ин.валюта, подлежащая продаже

91 57 по поручению организации, а также произве-

дены расходы в связи с продажей (покупкой)

валюты

50/4 52 Поступили в кассу валютные средства