6.2. Учет расчетов по налогам и сборам

В соответствии с законодательством Республики Беларусь предприятия постоянно осуществляют расчеты с бюджетом по налогам и сборам. Основную часть этих расчетов составляют платежи. Источники возмещения платежей в бюджет разные и их можно подразделить на следующие группы:

• налоги, уплачиваемые от суммы реализации (НДС, акцизы и другие);

• налоги, уплачиваемые из прибыли (налог на прибыль (доходы) и другие);

• налоги и сборы, относимые на себестоимость (ФСЗН, отчисления в Белгосстрах и другие);

• налог, удержанный из заработной платы работников (подоходный, штрафные санкции с физических лиц, уплачиваемые в доход бюджета)

Для обобщения информации о расчетах по налогам и сборам предназначен активно-пассивный синтетический счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». По кредиту счета отражают суммы, причитающиеся бюджету, а по дебету – перечисленные в бюджет.

Синтетический и аналитический учеты по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется в журнале-ордере №8 по видам налогов и платежей или в соответствующей машинограмме. Размеры платежей утверждаются законодательством республики Беларусь. Для каждого вида платежа установлен срок представления отчета в налоговую инспекцию и срок перечисления платежа.

В бухгалтерском учете начисление платежей в бюджет отражается следующими записями:

Дебет	Кредит	Содержание записи
1	2	3
90,91	68	Налоги, относимые на реализацию продукции, ОС и прочих материальных активов
99	68	Налоги и платежи, уплачиваемые из прибыли
20,23,25,26,28	68,69, 76/2	Налоги и платежи, включаемые в себестоимость продукции
70	68/4	Удержаны суммы подоходного налога с граждан, а также штрафные санкции с физических лиц
68	51	Перечисление в бюджет причитающихся сумм

6.3. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

На предприятиях значительную группу расчетных операций составляют расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Эти расчеты возникают по операциям некоммерческого характера (с учебными заведениями, научными организациями, транспортными организациями, с работниками и организациями по исполнительным документам, по депонированной заработной плате, премиям и т.п.).

Для обобщения информации об указанных расчетах с дебиторами и кредиторами предназначен синтетический активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». По дебету этого счета отражается задолженность предприятию отдельных организаций и лиц, а по кредиту – задолженность предприятия другим предприятиям и лицам. Поэтому при составлении баланса конечные остатки этого счета показывают развернуто, дебиторская задолженность отражается в активе, а кредиторская – в пассиве баланса. Такой порядок отражения задолженности способствует улучшению контроля за указанной задолженностью.

В бухгалтерском учете суммы на указанном счете отражаются следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет	Кредит	Содержание записи
1	2	3
70	76/1	Удержаны алименты из заработной платы
70	76/5	Своевременно невыплаченная заработная плата отнесена на депоненты
76\5	50,51	Выплачена из кассы депонированная заработная плата, или перечислена на карт-счет
76	76	Произведен взаимный зачет прочей дебиторской и кредиторской задолженности
92/2	76	Списаны на убыток дебиторская задолженность, штрафы, пени и неустойки

Аналитический учет по счету 76 ведется по каждому дебитору и кредитору в ведомости 7, а синтетический учет – в журнале-ордере №8 или в соответствующих машинограммах.

На балансе предприятия должна оставаться реальная дебиторская задолженность. С этой целью не реже двух раз в год расчеты с дебиторами и кредиторами подтверждаются инвентаризацией. Для проведения инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами предприятия должны обмениваться выписками из лицевых счетов. Выписки посылаются предприятиями-кредиторами предприятиям-дебиторам. Предприятия – дебиторы обязаны в течение 10 дней со дня получения выписки подтвердить остаток задолженности или сообщить свои возражения.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности (три года), подлежат отнесению на внереализационные доходы. При этом в учете составляется запись:

Дебет Кредит

62, 76 92/1

Выявленная при инвентаризации безнадежная к взысканию дебиторская задолженность на предприятиях списываются на внереализационные расходы или за счет резерва по сомнительным долгам. При этом в учете делается следующая запись:

Дебет Кредит

92/2,63 62, 76

Основанием для списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, могут быть следующие документы: решение суда о полном или частичном отказе во взыскании заявленной суммы, акты инвентаризации и другое. Во всех случаях списание производится только после тщательной проверки причин, выявлении виновных и принятия, необходимых мер взыскания задолженности. В этом случае в учете будет составлена следующая запись:

Дебет Кредит Содержание записи

63 62, 76 Отражено использование резерва для погашения сомнительной задолженности