4 Апреля Формы и регистры бухгалтерского учета

Согласно закону о бухгалтерском учете №129 ФЗ регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных счетах, листах и карточках, а также на электронных носителях.

Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Правильность накопления регистров лежит на лице, который подписывает данный документ.

Содержание регистров бухгалтерского отчета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.

Формы бухгалтерского учета – это совокупность учетных регистров для отражения хозяйственных операций в определенной последовательности и группировке с соответствующими приемами записи.

Формы бухгалтерского учета:

мемориально-ордерная;

журнально-ордерная;

автоматизированная.

Мемориально-ордерная – в настоящее время имеет ограниченное применение. В этой форме учета на основе первичных документов составляют мемориальные ордера, где указывается бухгалтерская проводка, дата ее составления и сумма. Мемориальные ордера фиксируются в хронологическом порядке в регистрационном журнале на основании которых заполняют Главную книгу.

По данным главной книги составляют оборотную ведомость по синтетическим счетам, которые используются для составления баланса предприятия.

Разновидностью мемориально-ордерной формы является «Журнал-Главная», которая применяется на небольших предприятиях. Аналитический учета ведется в книгах. Учетным регистром синтетического учета является «Журнал-Главная».

Номер мемориального ордера	Дата	Документы и содержание операции	Сумма оборота	Счет 01 «Основные средства»		Счет 02 «Амор.»		И т.д.
				Д	К	Д	К	Д	К
Сальдо 1 Итого Сальдо	01.01.11 01.02.11

Журнально-ордерная форма характеризуется тем, что при ее использовании данные документов непосредственно или с помощью вспомогательных ведомостей записываются в журналы-ордера.

Бывают двух видов, которые открываются на месяц и на квартал. Для фиксирования возможных вариантов хозяйственных операций в журнале-ордере предусмотрены свободные графы. В основе журнально-ордерной формы лежат принципы накапливания и систематизации данных первичных документов в учетных регистрах. Это исключает необходимость составления мемориальных ордеров. Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу.

Журнал-ордер по кредиту счета 51 «Расчетный счет» на январь 2011.

Дата	В дебет счетов
	50	60	76	и др.	Итого
01.01.11 05.01.11 20.01.11 21.01.11 Итого	10000 - 20000 - 30000	100000 200000 150000 - 450000	- - 200000 - 20000	- - - - -	110000 200000 370000 - 680000

Главная книга строго составляется на один год. Служит основой для обобщения журналов-ордеров и является основой для составления сальдового бухгалтерского баланса.

Автоматизированная форма учета. Основана на использовании ПО для бухгалтерии. В России используют. 1С Бухгалтерия, БЕСТ, ПАРУС, ИНФАСОФТ.

Информация о хозяйственных операциях, сгруппированная в учетных регистрах в определенный период времени, автоматически переносится в бухгалтерскую отчетность.

Исправление ошибок. В учетных регистрах исправление ошибок осуществляется корректурным способом, способом дополнительных проводок, способом «красная сторна».

Корректурный способ. Применяется лишь в том случае, если ошибка не затронула корреспонденции счетов либо была вовремя обнаружена и не повлияла на итоги учетной записи.

Способ дополнительных проводок применяется в том случае когда корреспонденции счетов указаны, но неправильно указана преуменьшенная сумма. Тогда делается дополнительная проводка на разность между правильной и неправильной формой.

Способом «красная сторна» исправляются ошибки, затрагивающие корреспонденцию счетов. Неправильная запись сторнируется, т.е. «уничтожается» и вместо нее делается правильная запись. Этот способ применяется также, если корреспонденция указана правильно, но сумма преувеличена.

Финансовая отчетность организации и ее анализ

Содержание и порядок составления финансовой отчетности. Порядок формирования бухгалтерской отчетности регулируется законом о бухгалтерской отчетности в организации, ПБУ 4/99 и другими документами.

Бухгалтерская отчетность – система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

Бухгалтерскую отчетность классифицируют по следующим признакам.

По периодичности составления – промежуточная и годовая. Промежуточной считается отчетность, составленная на т.н. внутригодовую дату. В состав промежуточной отчетности включаются две основные формы – бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. В состав годовой бухгалтерской отчетности включается:

бухгалтерский баланс (форма №1);

отчет о прибылях и убытках (форма №2);

отчет об изменении капитала (форма №3) – отражает данные о величине и движении капитала, а также его составляющих элементов;

отчет о движении денежных средств (форма №4) – содержит показатели, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств;

приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) – приводятся показатели, представляющие собой детализацию имеющихся в балансе данных либо содержащих качественную их сторону. Движение дебиторской и кредиторской задолженности, расшифровка амортизированного имущества, движение средств финансирования долгосрочных инвестиций;

пояснительная записка – расшифровывается учетная политика организации, приводятся данные о реальной оценке имущества и финансовом положении организации;

аудиторское заключение – подтверждает достоверность бухгалтерской отчетности организации по результатам аудита.

Организация предоставляет годовую отчетность:

учредителям в соответствии учредительным документам;

государственной налоговой инспекции;

органам государственной статистике.

По объему сведений, содержащихся в отчетности, – внутренняя и внешняя. Внутренняя отчетность включает информацию о работе какого-либо подразделения организации. Как правило, вызывается необходимостью контроля за отдельно взятой единицей предприятия. Внешняя отчетность характеризует деятельность организации в целом, является источником информации для внешних пользователей.

По степени обобщения отчетных данных – первичные и сводные (консолидированные). Первичные отчеты составляются самой организацией.

Обобщенная информация о деятельности организации может быть использована различными заинтересованными пользователями.

Основные требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении предприятия.

При формировании отчетности должны использоваться нейтральная информация.

Положено придерживаться принятых содержания и формы, последовательно от одного учетного периода к другому.

По каждому числовому показателю должны быть приведены данные минимум за два года (отчетных периода) – отчетный и предшествующий отчетному.

Статьи бухгалтерского баланса и других форм бухгалтерского учета, по которым отсутствуют значения, прочеркиваются в типовых формах или не приводятся в формах, разработанных самостоятельно и в пояснительной записке.

Показатели об отдельных активах приводятся в бухгалтерской отчетности обособлено в случае их существенности для заинтересованных лиц.

Отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год, отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период от даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года. Если организация создана после 1 октября, то отчетным периодом будет дата по 31 декабря следующего года.

Отчетность составляется строго по-русски и в российских рублях.

Отчетность подписывает главный бухгалтер и руководитель организации.

Срок представления годовой бухгалтерской отчетности организациями установлен в течение 90 дней по окончании года.

Квартальные в течение 30 дней по окончании квартала.

День представления бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового отправления или по дате фактической передачи информации.

Содержание и порядок формирования показателей бухгалтерского баланса

Главной формой в системе бухгалтерской отчетности является баланс. Характеризует имущество и финансовое положение организации на отчетную дату.

Баланс позволяет определить состав, величину имущества и источников его формирования, ликвидность и скорость оборота средств, проанализировать движение денежных потоков и оценить платежеспособность организации.

Действующим законодательством установлены единые основополагающие принципы и правила составления бухгалтерского баланса для всех экономических субъектов. В балансе отражаются фактические данные об имуществе и финансовом состоянии организации, а также четко разграничены источники собственных и заимствованных средств.

При этом формирование структуры активов предусматривает расположение статей в активе баланса по степени их ликвидности. Пассив формируется в порядке возрастания степени востребованности капитала (по возрастанию степень срочности возврата обязательств).

В целях контроля, направления и использования средств все статьи баланса сгруппированы следующим образом:

актив баланса содержит разделы внеоборотных и оборотных активов;

пассив содержит разделы капитал, долгосрочные, краткосрочные обязательства.

Два значения на начало и конец отчетного периода.

Содержание и порядок формирования формы №2

Прибыль = доходы – затраты = выручка – себестоимость.

Рентабельность = доходы / затраты.

Конечный финансовый результат, характеризующий качество хозяйственной деятельности организации, выражается в бухгалтерском учете в показателе прибыли или убытка, при определении которого за определенный период учитываются все доходы и расходы предприятия.

Обязательному раскрытию в этой форме подлежат:

выручка от продажи продукции и услуг;

себестоимость продукции, работ, услуг;

процент к получению и оплате;

доходы от участия в других организациях;

доходы и расходы от других хозяйственных операций, не характерных для данной организации.

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей). Формируется по данным, учитывающим на кредите АП счета до «Продажи».

Аудиторское заключение

Является составной частью годовой бухгалтерской отчетности. Предназначена для ее пользователей как источник информации о достоверности этой отчетности. Если организация в соответствующем с законом порядке подлежит аудиторской проверке.

Она осуществляется не позднее 1ого квартала года после отчетного. Аудиторское заключение представляет собой мнение аудиторской фирмы (аудитора) о ее достоверности и содержит оценку о соответствии отчетности нормативным актам, регулирующим ведение бухгалтерской отчетности в РФ.

Аудиторское заключение должно состоять из трех частей: вводная, аналитическая, итоговая.

Во вводной части приведены сведения об аудиторской фирме (аудиторе).

Аналитическая часть представляет собой отчет аудитора об общих результатах проверки состояния; внутреннего контроля постановлениям бухгалтерской отчетности; соблюдения организацией законодательства при совершении хозяйственно-финансовых операций.

Итоговая часть представляет собой мнение о достоверности бухгалтерской отчетности организации. При это мнение о достоверности по результатам проведения аудита может быть выражено в следующей форме:

безусловно-положительное аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отечности означает, что эта отчетность подготовлена по всем показателям, исходя из действующих нормативных актов, регулирующих бухгалтерскую отчетность в РФ;

условно-положительное аудиторское заключение о достоверности означает, что за исключение отмеченных в аудиторском заключении обстоятельств бухгалтерская отчетность в основном подготовлена в соответствии с действующими нормативными актами, регулирующими бухгалтерскую отчетность в РФ;

отрицательное аудиторское заключение означает, что подготовленная отчетность организации не обеспечивает во всех существующих аспектах достоверное отражение активов, пассивов и финансовых результатов за отчетный период.

Аудиторская фирма или аудитор может отказаться от выражения своего мнения, если не может выразить свое мнение в одной из трех вышеназванных форм.