- •8 Февраля Основы финансового и управленческого учета
- •29 Февраля Основы финансового учета
- •7 Марта Группировка активов хозяйствующих субъектов по видам
- •14 Марта Метод финансового учета
- •8. Калькуляция.
- •21 Марта Счета и двойная запись
- •28 Марта Синтетический и аналитический учет
- •4 Апреля Формы и регистры бухгалтерского учета
- •11 Апреля Сводная финансовая отчетность и ее анализ
- •1. Коэффициент абсолютной ликвидности.
- •2. Коэффициент срочной ликвидности.
- •3. Общий коэффициент покрытия.
- •1. Соотношение заемных и собственных средств.
- •2. Коэффициент обеспеченности собственными средствами.
- •3. Коэффициент маневренности собственных оборотных средств.
- •1. Рентабельность чистых активов по чистой прибыли.
- •2. Рентабельность реализованной продукции.
- •18 Апреля Теория и практика управленческого учета Объект управленческого учета
- •25 Апреля Основные принципы управленческого учета
- •Производственные процессы как объект управленческого учета
21 Марта Счета и двойная запись
Система счетов – способ экономической группировки, текущего отражения и оперативного контроля за активами организации и хозяйственными операциями.
Каждый счет предназначен для конкретного объекта учета. На основании первичных документов на счете накапливаются и систематизируются текущие данные по однородном хозяйственным операциям.
Любой счет представляет собой таблицу в двухсторонней форме. Например, счет «Материалы» (10).
Дебет |
Кредит |
||||||
№ |
Дата записи |
Основания записи |
Сумма, руб |
№ |
Дата записи |
Основания записи |
Сумма, руб |
1 |
10.09.2011 |
Поступили материалы от завода 1 |
625000 |
2 |
11.09.2011 |
Отпустили материалы в цех 1 |
125000 |
3 |
15.09.2011 |
Поступили материалы от завода 4 |
375000 |
4 |
16.09.2011 |
Отпустили материалы в цех 2 |
625000 |
Как видно из таблицы, счет имеет две противоположные стороны, обозначаемые терминами дебет Д и кредит К. В рассмотренном примере по дебету отражают поступления материалов, по кредиту – их расходование.
В учебных целях будем использовать упрощенную таблицу строения счета (самолет).
Д |
К |
Сн (сначала) 125000 |
|
1. 625000 |
2. 125000 |
3. 375000 |
4. 625000 |
ОбД (оборот) 1000000 |
ОбК 750000 |
Ск (сальдо конечное) 375000 |
|
Остаток средств или источников их образования на начало или конец периода называется «сальдо». Сумма по операциям за отчетный период называется оборотом по счету. Счет может иметь два оборота: дебетовый оборот ОбД и кредитовый оборот ОбК.
Счета бухгалтерского учета по отношению к балансу делятся на две группы – счета для учета активов (счета активов) и счета для учета источников образования активов (счета источников). Все счета активов – счета «активные». Они имеют следующее строение: остаток по счету может быть только дебетовым. Оборот по дебету означает поступление активов, а оборот по кредиту – их использование. По любому активному счету сальдо конечное может быть больше 0 или равно 0. На активном счете сальдо конечное меньше 0 быть не может, так как нельзя потратить активов больше, чем их было.
Строение активных счетов. Счет «Активный»:
Д |
К |
Сн – наличие имущества на начало периода |
ОбК использование имущества или (–) |
ОбД – поступления или (+) |
|
Ск больше 0 когда Сн+ОбД>ОбК Ск равно 0 когда Сн+ОбД=ОбК |
К активным счетам относят счет «Основные средства» (01), «Материалы» (10), «Касса» (50), «Расчетные счета» (51), НМА (04), «Основное производство» (20), «Готовая продукция» (43) и т.д.
Все счета источников образования активов называются счета пассивные. В пассивном счете начальный остаток всегда отражается по кредиту (кредитовое сальдо). На этой же стороне счета отражается и увеличение источников. Уменьшение источников фиксируется по дебету пассивных счетов. При отражении операций по пассивному счету может возникнуть два случая.
Строение пассивных счетов.
Д |
К |
ОбД –уменьшение источников (–) |
Сн – наличие имущества на начало периода |
ОбД – увеличение источников или (+) |
|
Ск больше 0 когда Сн+ОбК>ОбД Ск равно 0 когда Сн+ОбК=ОбД |
Уставный капитал (80), Резервный капитал (82), Добавочный капитал (83), Расчеты по краткосрочным кредитам и займам (66), Расчеты с персоналом по оплате труда (70) и т.д.
Особую группу составляют активно-пассивные счета (например, счет «Прочие доходы и расходы» (91), по дебету которого отражают прочие расходы, а по кредиту – прочие доходы. Сравнивая обороты по счету, можно определить сальдо, которое может быть как по дебету, так и по кредиту счета. По дебету счета сальдо будет, если расходы превысили доходы, и наоборот. Отдельные счета могут иметь два остатка сразу.
К активно-пассивным счетам относят счета: Расчеты с поставщиками и подрядчиками (60), Расчеты с покупателями и заказчиками (62), Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (84), Счет продажи (90) и другие.
Все хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета способом двойной записи.
Двойная запись – способ отражения каждой операции в дебете одного и кредите другого взаимосвязанных счетов в одной и той же сумме. Применение двойной записи имеет объективный характер и связано с двойственным характером отражения хозяйственных операций. Необходимость двойной записи имеет объективный характер и связана с четырьмя типами балансовых изменений.
Пример. Отпущены со склада и израсходованы в основном производстве материалы на сумму 125000. Данная операция означает уменьшение материалов на складе и увеличение затрат в основном производстве на ту же сумму.
Д «Основное производство» (20) 125000.
К «Материалы» (10) 125000.
Операция приводит к двойственным изменениям в составе активов и затрагивает два счета. Оба эти счета активные. Увеличение в дебете, уменьшение – в кредите.
Счет «Материалы» (10)
|
Счет «Осн. проивзодство» (20).
|
Двойная запись придает бухгалтерскому учету системный характер. Она обеспечивает взаимосвязь между счетами и позволяет объединить их в единую систему. Каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета способом двойной записи. При этом сумма по операциями отражается в дебете одного и кредите другого счета, т.е. между счетами, на которых зафиксирована операция, возникает взаимосвязь.
Взаимосвязь между дебетом одного и кредитом другого счета, возникшая в результате двойной записи на них хозяйственной операции, называется корреспонденцией счетов.
Счета, между которыми такая взаимосвязь возникла, называются корреспондирующими. Обозначения корреспонденции счетов, т.е. наименования дебетуемых и кредитуемых счетов с указанием суммы по данной операции называется бухгалтерской записью (проводкой).
Бухгалтерские записи по количеству затрагиваемых ими счетов подразделяются на простые и сложные.
Простой принято называть бухгалтерскую запись, в которой корреспондируют только два счета (один по Д, другой по К). Например, остаток не выданной заработной платы возвращен из кассы на расчетный счет в сумме 100000.
Д «Расчетный счет» (51) 100000.
К «Касса» (50) 100000.
Д 51 – К 50 100000 – простая бухгалтерская запись (проводка).
Сложными называются бухгалтерские записи, в которых один счет по Д корреспондирует с несколькими счетами по К или наоборот. Например, отпущено в основное производство материалы на сумму 625000 рублей, полуфабрикаты на 125000 рублей.
Д «Основное производство» (20) 750000
К «Материалы» (10) 625000
К «Полуфабрикаты» (21) 125000
1) Д 20 – К 10 = 625000
2) Д 20 – К 21 = 125000
Счета бухгалтерского учета могут классифицироваться следующим образом:
по принципу расположения в балансе – балансовые и забалансовые счета;
по принципу группировки и обобщения информации – синтетические и аналитические;
по экономическому признаку.
На балансовых счетах учитывают средства, принадлежащие предприятию или же полностью контролируемые предприятием.
На забалансовых счетах отражаются средства, не принадлежащие данному предприятию, но временно находящиеся у него в пользовании или распоряжении. Эти счета в валюту баланса не включаются.
Субсчета – более детальные счета, подсчета. Например, Материалы 10-1.