Ндс. Его содержание, порядок исполнения и уплаты.

НДС – является косвенным федеральным налогом, фактически оплачиваемым покупателем, взимаемым при реализации большинства видов товаров работ услуг и определяемым как разницей между суммой начисленной добавленной стоимости и суммой налога уплачиваемый поставщикам за приобретенные материальные ресурсы работы и услуги.

Реализация

Д 62 К 90/1 236000

Д 90/3 К 68 36000

Налогоплательщики НДС:

1. Орг-ии

2. ИП

3. Лица перемещающие товары через таможенную границу РФ.

Налогоплательщики подлежат обязательной постановки на учет в налоговом органе

д/з гл.21 НК РФ. найти информаци. об освобождении от уплаты НДС от предоставлении декларации. Выписать 11 пунктов льготных операций

Объект налогообложения по НДС признаются следующие операции:

1. Реализация товаров работ услуг и передача имущественных прав на территории РФ, в том числе на безвозмездной основе.

2. Передача на территории РФ товаров работ услуг для собственных нужд

3. Выполнение строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления.

4. Ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Не признаются объектом налогообложения

1. Операции, которые не признаются реализацией (обращение валюты, передача имущества в УК ст 39,146)

2. Передача на безвозмездной основе объектов социально культурного и жилищно- коммунального назначения органам гос. власти.

3. Передача имущества ГУП и МУП, выкупаемого в порядке приватизации

4. Операции по реализации земельных участков.

5. Передача имущественных прав орг-ии её право приемнику и др. операции предусмотренные в пункте 2 ст. 146.

Реализация товаров работ услуг только тогда облагается НДС когда совершается на территории РФ.

Местом реализации товара признается территория РФ при наличии 1-го или нескольких обстоятельств:

1. Товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется

2. Товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ

Пример: ООО «альфа» продает польской компании товар

1. И в этих целях помещает его под таможенный режим экспорта

2. Товар находится на территории Германии

Решение

1. Товар в момент начала отгрузки находится на территории РФ- обязанность по исчислению НДС у ООО «Альфа» возникает

2. Изначально товар находится за пределами РФ объекта налогообложения по НДС не возникает.

Местом реализации работ услуг признается территория РФ, если :

1. Работы услуги связанны с имуществом, находящимся на территории РФ

2. Услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства образования, туризма, отдыха и спорта

3. Покупатели работ услуг осуществляет деятельность на территории РФ

4. Деятельности лица, которые выполняет работы услуги осуществляется на территории РФ.

Док. подтверждающие место выполнения работ услуг:

1. Контракт заключенный иностранными или российскими лицами

2. Док-ы подтверждающие факт выполнения работ, оказание услуг.

При осуществлении некоторых операций явл. объектом налогообложения по НДС налогоплательщики не обязаны исчислять и уплачивать налог. Такие операции отнесены к категории льготных операций и освобождены от обложения НДС. Их перечень явл. закрытым и содержится в статье 149 и 150 НК РФ. К ним в частности относятся реализация на территории РФ:

1. Медицинских товаров и услуг

2. оказание услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми;

3. оказание услуг по перевозке пассажиров;

4. оказание ритуальных услуг;

5. оказание услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;

6. оказание услуг в сфере образования;

7. реализация товаров, помещенных под таможенный режим мага зина беспошлинной торговли.

8. организация и проведение обрядов и церемоний религиозными организациями, проведение молитвенных собраний, реализация предме тов религиозного назначения и религиозной литературы;

9. -    осуществление банками банковских операций;

10. -    реализация целей народных художественных промыслов признанного художественного достоинства;

11. -    оказание услуг по страхованию;

12. -    проведение лотерей;

Налоговая база по НДС

Это стоимостная характеристика объекта налогообложения, поэтому налог в большинстве случаев исчисляется исходя из стоимости товаров работ, услуг, которые реализует передает налогоплательщиков.

Существуют общие правила определение налоговой базы по НДС:

1. Если ставка НДС одна, то налоговая база общая, необходимо суммарно определять налоговую базу по хоз. операциям, которые осуществлялись на внутреннем рынке и облагаются по 1 ставке (обз. 4 п.1 ст 153 НК РФ)

Пример. В первом квартале ООО «» осуществляющий оптовую торговлю реализовало макаронные изделия 20 покупателям по 15 тонн каждому по цене 10000 р за тонну без учета НДС. Кроме этого оно поставила 30000 тонн муки по цене 4000 рублей за тонну (без учета НДС) 10 покупателем.

Решение. Макаронные изделия и крупа облагаются по 1-ой из ставки НДС в размере 10% (п.2 ст. 164 НК РФ) следовательно налоговая база по всем осуществленным в первом квартале операциям определяется суммарно, таким образом по итогом первго квартала налоговая база по НДС будет одна.

НБ= ((15т*10000р)*20покуп)+((30т*4000р)*10покуп)= 3000000+1200000=4200000

Сумма НДС составит

НБ*10%=4200000*10%=420000

2. Если ставки НДС разные ,то и налоговые базы разные. Необходимо отдельно определять налоговые базы по каждому виду товаров, работ, услуг, операции по реализации которых облагаются по разным ставкам (обз. 4 п.1 ст 153 НК РФ)

Пример. За основу возьмем условие предыдущего примера и дополним, что в первом квартале ООО «» также выполнила хоз. способом строительство склада для хранения товаров на сумму 2 млн. руб. без учета НДС и реализовала остатки материалов на сумму 250000 руб. без учета НДС.

Решение. Макаронные изделия и крупа при реализации облагаются по общей ставке НДС- 10%. Выполнения СМР пост. способом и реализацией строй. материалов облагаются НДС по ставке 18% => по итогам квартала ООО «» определяет 2 налоговые базы

НБ= ((15т*10000р)*20покуп)+((30т*4000р)*10покуп)= 3000000+1200000=4200000

Сумма НДС составит

НБ*10%=4200000*10%=420000

НБ₂=(2000000+250000)=2250000

Общая сумма НДС по итогам первого квартала будет равна

НБ₁*10%+ НБ₂*18%=420000+405000=825000

3. С выручки, которую получил налогоплательщик от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав как в денежном так и в имущественном выражении включая оплату ценными бумагами необходимо заплатить НДС (п.2 ст.153 НК РФ) выручка должна быть исчислена в рублях если расчеты были произведены валютой, то эту сумма следует пересчитать в рубли по курсу ЦБ на дату отгрузки или дату получения оплаты (частичная облата) п.3 ст. 153; п.1 ст.167 НК РФ

Налоговая база при реализации товаров, работ, услуг равна (п.1 ст. 154)

1. сумме полученной оплаты (частичной оплаты) с учетом налога

2. стоимости товаров работ, услуг исчисленной исходя из рыночных цен с учетом акцизов для подакцизных товаров.

Таким образом порядок определения налоговой базы зависит от порядка расчетов с покупателем. Если налогоплательщик получил частичную оплату в счет предстоящих поставок товаров, то по 1-ой сделки ему фактически придется определять налоговую базу дважды: первый раз на дату получения предоплаты ; второй раз на дату отгрузки товаров работ услуг. (п.п.1,14 ст 167 НК РФ)

В таком же порядке определяется налоговая база при:

1. товарообменных, бартерных операциях,

2. безвозмездной передачей товаров, работ, услуг

3. Передачей права собственности на предмет залога

4. Передача товаров, работ, услуг для оплаты труда в натуральной форме

При реализации имущества, учтенного по стоимости с учетом уплаченного налога налоговая база определяется, как разница между ценой и реализаций, исчисленной исходя из рыночных цен с учетом НДС и акцизов (для подакцизных товаров) и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок) (п.3 ст.154 НК РФ) к такому имуществу в частности может относится:

1. Имущество приобретаемое за счет средств целевого бюджетного финансирования

2. Безвозмездно полученное имущество

3. Имущество, используемое при осуществлении операций неподлежащих налогообложению

При выполнении СМР для собственного потребления налоговая база по НДС определяется, как стоимость этих работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнения

д/з момент определения налоговой базы, налоговый период по НДС, ставки НДС (5 ставок), 7 основных операций или товаров которые облагаются по 0 ставке.

Пример. В июне текущего года орг-ия построила собственными силами и ввела в эксплуатацию здание цеха. Расходы на строительства составили:

1. Стоимость приобретенных строй материалов 708000 в т.ч. НДС 18%

2. Заработная плата строителей с учетом страховых взносов- 385000 р.

3. Оплата услуг по аренде строительного крана- 236000 р в т.ч. НДС-18%

4. Оплата услуг по разработке проектно сметной документации- 53100 в т.ч. НДС 18%

5. Амортизация строительных машин используемых при строительстве цеха 16000

Определить сумму НДС подлежащая уплате в бюджет

Решение. НДС со стоимостью СМР определяется на последнее число каждого налогового периода (для НДС- квартал) по этому на последнее число июня организация должна начислить НДС со стоимости СМР и имеет право принять к вычету НДС, уплаченные по строй материалом, аренде и услугам.

	Ст-ть СМР без НДС	НДС
1	600000	108000
2	384000	-
3	200000	36000
4	45000	8100
5	16000	-
Итого	1245000	152100

НДС со стоимости СМР: 1245000*18%=224100

НДС принемаемый к вычету: 152100

НДС к уплате в бюджет: 224100-152100=72000