Метод отражения выручки

В какой момент нужно отразить выручку в налоговом учете?

Это зависит от метода признания доходов и расходов для целей налогообложения прибыли, таких методов 2:

1. Начисления

2. Кассовый метод

Организация выбирает 1 из методов и фиксирует свое решение в учетной, налоговой политике. делают это ежегодно до 1-го января того года, с которого будет применятся выбранный метод. Этот метод нельзя изменить в течение календарного года.

Метод начисления.

Прим методе начисления выручку отражают в момент перехода права собственности на товары (результаты работ или услуг) от продавца покупателю. Выручку отражают в налоговом учете в день отгрузки товаров (выполнение работ оказание услуг) и заплатить налог на прибыль необходимо по итогам того отчетного налогового периода, когда получена выручка. Когда фирма получит деньги за отгруженные товары, выполнение работы оказанные услуги значение не имеет.

Пример.

В июне текущего года ЗАО «Альфа» отгрузила ООО «Бета» партию товаров по договору купли продажи. Стоимость товаров составляет 240000 р. (без НДС). Деньги за товары Бета перечислила в июле. Альфа определяет выручку по методу начисления и налог на прибыль платит ежеквартально.

Бухгалтер Альфа отражает выручку от реализации в налоговом учете в июне. И налог на прибыль следует заплатить не позднее 28 июля текущего года по итогам полугодия.

По общему правилу право собственности на товары переходит от продавца к покупателю в момент их отгрузки ( передачи) однако так бывает не всегда. В договоре купли продажи стороны могут предусмотреть что право собственности на товары переходит не в момент отгрузки а позже. Например после того как товары будут доставлены в определенный пункт. Такой договор называют договором с особым порядком перехода права собственности. Выручку в этом случае отражают в тот момент когда право собственности перейдет по условиям договора.

Пример. В июне текущего года ЗАО «Альфа» отгрузила в ООО «Бета» партию товаров стоимостью 240000 (без НДС) стороны условились что право собственности на товары переходит покупателю после получения их на склад. Бета получила товары 2 июля текущего года. В данном случае выручку от реализации нужно отразить в июле (в момент перехода права собственности). Налог на прибыль с дохода от продажи товаров следует заплатить по итогам 9 месяцев не позднее 28 октября.

Если доходы (выручка) относятся к нескольким отчетным или налоговым периодам, например полученная вперед абонентская плата, то их нужно распределить равномерно.

Например

ООО «Связьинвет» оказывает услуги связи. В текущем году фирма получила абонентскую плату от клиентов в сумме 240000 р. без НДС. Фирма будет обсуживать клиентов в течение всего года. Бухгалтер фирмы должен ежемесячно отражать выручку в сумме 20000 р. которая.

Если фирма выполняет работы, оказывает услуги с длительным производственным циклам, то она распределяет полученные доходы пропорционально в доле фактических расходов каждого отчетного периода. В их общей сумме, предусмотренной сметой. Производственный цикл считается длительным если он превышает 1 налоговый период.

Пример.

По договору на оказание услуг ООО «инженер проект» исполнитель создает проектную документацию для ООО «Пассив» заказчик. Стоимость услуг- 300000 без НДС. Договор бул полностью оплачен заказчиком до фактического выполнения работ. Согласно смете расходы инженер проекта связанные с выполнением договора составят 210000.

Фактические расходы фирмы составили:

В первом полугодие 2010 г – 40000

Во втором полугодие 2010 г- 60000

Первое полугодие 2011- 80000

Второе полугоде 2011-30000

Бухгалтер инженер проекта должен отразить выручку от реализации следующим образом.

1 полугодие

40000/210000*300000=57143 р.

2 полугодие

60000/210000*300000=85714 р.

3 полугодие

80000/210000*300000=114286 р.

4 полугодие.

30000/210000*300000= 42857 р.

При кассовом методе выручку отражают после того, как покупатель ( заказчик) оплатит отгруженные товары, выполненные работы оказанные услуги. Оплатой товаров работ, услуг считается не только поступление денег на расчетный счет или в кассу фирмы, но и получение др. имущества.

Условия применения кассового метода.

Применять кассовый метод в праве только те фирмы которых сумма выручки от реализации без НДС за предыдущие 4 квартала не превысила в среднем 1000000 за каждый квартал. (п1 ст273 НК РФ).

Пример.

Выручка от продажи товаров оптовой фирмы ООО «Составила» в 2010 г. составила.

1 кв. 2010 года- 1500000

2 кв 2010 года- 500000

3 кв. 2010 г.- 700000

4 кв 2010 г. – 1000000

Всего в 2010 году получена выручка на сумму 1500000+500000+700000+1000000=3700000

Получается что в среднем за квартал выручка составила 3700000/4=925000

Среднеквартальная выручка не превышает 1000000 => с 1 января 2011 года ООО «звезда» в праве применять кассовый метод.

Д/З

Ставка налога на прибыль в настоящее время установлена в размере 30%, в том числе в части, зачисляемой в федеральный бюджет, - 11%; в части, зачисляемой в бюджеты субъектов Российской Федерации, устанавливается законодательными органами субъектов Российской Федерации, но не свыше 19%, а по прибыли, полученной от посреднических операций и сделок, бирж, брокерских контор, банков, - не свыше 27%. В местные бюджеты зачисляется налог на прибыль организаций по ставкам, устанавливаемым представительными органами местного самоуправления в размере не выше 5%. В городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге решения об установлении ставки налога на прибыль организаций в пределах сумм налога, подлежащих зачислению в местные бюджеты, принимаются законодательными органами указанных субъектов РФ.

Налоговые ставки, применяемые при исчислении налога на прибыль, установлены ст. 284 НК РФ.

Основная ставка с 1 января 2009 г. — 20%, при этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет, а в размере 18% — в бюджеты субъектов Российской Федерации.

В отношении отдельных видов доходов налоговым законодательством установлены специальные налоговые ставки, найти их можно в ст. 284 НК РФ. Ставка для сельхозпроизводителей, не перешедших на ЕСХН, на период 2004−2012 годов установлена в размере 0% (федеральный закон от 06.08.2004 № 110-ФЗ, в редакции Федерального закона от 22.07.2008 № 158-ФЗ)

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента.

20. 01. 2012.