2. Возникновение и развитие двойной бухгалтерии. Закон двойного счета

Родиной двойной бухгалтерии считают Италию. Первоначально двойная бухгалтерия сводилась к тому, что в номенклатуру счетов простой бухгалтерии вводились новые счета, и все факты хозяйственной жизни отражались на них дважды. Суть двойной записи заключалась в выработке метода, позволяющего использовать автоматический контроль разноски данных по счетам, что достигалось с помощью технического и логического методов. Двойная запись использовалась только для уравнивания прихода с расходом, левой и правой сторон счета. Позже при помощи двойной записи на счетах научились определять финансовые результаты хозяйственной деятельности. Двойную бухгалтерию В. Гете назвал «величайшим изобретением человеческого разума».

До настоящего времени среди ученых нет единого мнения о необходимости возникновения двойной записи и ее предпосылках. Авторы по-разному дают ответы на эти вопросы. Исторические объяснения двойной записи связывались с законами природы. Например, при передвижении предмета возникают два места его пребывания: одно, на котором предмет находился, и другое, на которое он поступил. Если места передвижения записать на бумагу, то окажется, что при однократном передвижении происходит двукратное число мест, а что ушло с одного места, обязательно пришло на другое. Этот закон применили к бухгалтерии, где должны были регистрироваться все имущественные изменения торговца. Товары и деньги записывали в двух местах: там, где они находились первоначально, и там, куда они поступили. Эти места графически обозначили счетами, и получилась двукратная запись, а отсюда - двойственность и двойная бухгалтерия.

Среди наиболее распространенных причин и факторов двойной записи ученые называют:

а) развитие капитализма,

б) распространение кредитных отношений,

в) возникновение компаний,

г) распространение частной собственности,

д) обмен товарами.

Не отрицается и логическая потребность обобщения всех учитываемых объектов.

Представителями двойной бухгалтерии в Италии были Б. Котрульи и Л. Пачоли. В книге «О торговле и совершенном купце» (автор - Б. Котрульи, 1458 г.) отдельная глава была посвящена двойной бухгалтерии. Однако опубликован этот труд был только через 115 лет после написания.

Подробное описание двойной бухгалтерии и ее применения в практике торгового предприятия дается францисканским монахом Л. Пачоли в «Трактате о счетах и записях», который был размещен в книге под названием «Итоги (сумма) всей арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях», изданной в Венеции в 1494 г. Благодаря данному труду двойная запись существует уже более шести столетий. Немецкий философ О. Шпенглер отмечал, что три больших гения изменили мир: X. Колумб (1451 - 1506), М. Коперник (1473 - 1534), и Л. Пачоли (1445 - 1517).

В трактате «О счетах и записях» Л. Пачоли была описана система учета, основанная на принципе двойной записи, получившая впоследствии название «староитальянской». Путем анализа операций и уже существовавших способов ведения книг им был описан закон двойной записи, сущность которого состоит в том, что каждая хозяйственная операция должна быть записана на два различных счета в одной и той же сумме. Ученый доказал, что, используя этот закон, в любом хозяйстве можно построить целую систему счетов и книг. Сущность системы счетов и двойной записи состоит в группировке имущества, источников его образования, хозяйственных операций в бухгалтерском учете на счетах, где систематизируется и накапливается текущая информация об объектах учета способом двойной записи.

Из закона двойной записи следуют определенные правила.

Правила двойной записи

1. Один из счетов непременно и безусловно отпускает только то, что другой из них в такой же сумме поглощает.

2. Один счет непременно и безусловно поглощает только то, что другой из них отпускает.

3. Между всеми без исключения счетами существует тесная связь (даже если эти счета появляются по ходу событий).

4. Все это вызывает равенство всех счетов по их дебетовым и кредитовым итогам.