Контрольные вопросы

1. Почему теория Э. Дегранжа «пяти счетов» не нашла своего широкого применения и не сохранилась до настоящего времени? Что из этой теории дошло до наших дней?

2. Чем объясняется появление различных бухгалтерских школ? Общие черты и различия между ними.

3. Когда и почему произошел переход от счетоводства к счетоведению, с чем это было связано?

Тема 4. Национальные школы учёта (XV-хх вв.)

0. Ломбардская школа

Ее основателем в Италии был Вилла Франческо (1801 - 1884) -юрист по образованию, работник финансовых органов. Совершил синтез юридических и экономических целей учета. Бухгалтерский учет трактовал как комплексную экономико-правовую дисциплину. Он небезосновательно полагал, что для того, чтобы бухгалтерия поднялась до уровня науки, она должна исследовать свои принципы и категории. Впоследствии он соединил воедино юридические и экономические цели учета и создал Ламбардскую школу.

Основные положения Ламбардской школы:

Учет не может быть сведен к технической процедуре, ибо он есть ни что иное, как комплекс экономико-административных понятий. Учет может быть организован путем ведения счетов на основе этих понятий

Бухгалтерский учет, по мнению ученого, состоял из трех основных частей:

1. теория учета - экономико-административные отношения;

2. правила ведения регистров и их практическое использование;

3)организация управления. Он указывал на то, что в бухгалтерском учете открываются имущественные и лицевые счета. По дебету имущественных счетов записывалось увеличение обязательств хранителей перед собственником предприятия за принятые им на сохранение ценности; по кредиту - их уменьшение. Каждая хозяйственная операция всегда фиксировалась дважды; по дебету и кредиту отдельных счетов, в чем и состояло применение двойной записи, которая отражала как юридическую, так и экономическую информацию.

Кроме имущественных и лицевых счетов, Ф. Вилла выделял счета результатные (методологические), на которых определялся результат деятельности предприятия.

4.2 Тосканская школа

Ее основателем был Марчи Франческо (1822 - 1871).

Однако наиболее полное развитие положения этой школы получили в трудах Чербони Джузеппе (1827 - 1917). Он создатель нового направления в учете - логисмографии (логос - разум, графия -описание). Для него учет – это наука административных функций и административных действий. Он считал, что счетоведение прежде всего должно изучать человека. Его учение названо логисмографией, в основу которого он положил два принципа: персоналистичность - за каждым счетом непременно должно стоять лицо или группа лиц, и дуалистичность - сальдо счета собственника должно быть равно сальдо совокупного счета агентов и корреспондентов.

По мнению ученого, для познания сущности деятельности предприятия необходимо исследовать его внутренние процессы, сущность которых сводилась к постоянному изменению юридических отношений между лицами, принимающими участие в его деятельности. Главная роль в деятельности предприятия принадлежала его собственнику, в интересах которого осуществлялись все операции. Кроме собственника, действующими лицами на предприятии выступали агенты и корреспонденты, то есть дебиторы и кредиторы.

Все хозяйственные операции по Дж. Чербони делились на две группы: пермутации - не меняющие итог баланса, и модификации - изменяющие итог баланса. В логисмографическом журнале все операции фиксировались на двух счетах: собственника и счетах агентов и корреспондентов. Логисмография является высшей точкой развития персонификации.

Сторонником Дж. Чербони и приверженцем логисмографического учета был Джитти Винченцо (1856 - 1945), который указывал на то, что аналитические возможности логисмографической записи шире синтетико-аналитической.