Тема 3. Становление учёта как науки

3.1 Возникновение учета как науки

Уже в конце XVIII века учет становится предметом научной деятельности. Из набора правил он превратился в орудие исследования хозяйственной деятельности. Однако наукой учет становится только в середине XIX века, когда появляются различные теории, по-разному истолковывающие одни и те же явления хозяйственной жизни. Появление науки об учете - счетоведения - связано с развитием научной мысли (практическую деятельность в области учета называли счетоводством), в частности, с открытием учетных парадоксов. Первые научные теории появились в Италии, затем учет становится наукой во Франции, Швейцарии, Германии.

3.2 Юридическое и экономическое направления в итальянском учете

Развитие счетоведения характеризуется появлением в итальянском учете двух основных направлений: юридического и экономического.

Представители юридического направления основным фактом деятельности каждого хозяйства считали человека как хозяйствующего субъекта, а его волю - главным источником жизни и деятельности хозяйства. Юридическое направление в Италии было представлено Н.д'Анастасио (1803 г.). Он выдвинул две важные мысли. Первая: учет - это регистрация прав и обязанностей собственника. Вторая - в центре учетной системы стоит счет капитала, и все факты хозяйственной жизни должны затрагивать этот счет. Цель бухгалтерского учета определялась как контроль за деятельностью лиц, принимающих участие в хозяйственных процессах предприятия. Систему учета итальянского ученого называли «четвертной» от числа записей на счетах.

Это были смелые мысли, но не достаточные для того, чтобы перейти от счетоводства к счетоведению.

Экономическое направление в основе своих теорий имеет свойства объекта хозяйственной деятельности и, исходя из них, устанавливает законы хозяйственной деятельности. Представителями были Р.П. Коффи (1833 г.) и Дж. Л. Крипп (1838 г.).

Р.П. Коффи признавал экономическую, вещественную и материальную природу счетоводства. Он вывел классификацию счетов по видам ценностей.

Дж. Л. Крипп утверждал, что цель учета состоит в исследовании результатов хозяйственной деятельности, а предмет учета составляют изменения в объеме и составе имущества. В свою очередь

Таким образом, итальянские ученые видели смысл бухгалтерской науки в изменении прав и обязательств лиц, участвующих в хозяйственном процессе.

С появлением двух направлений в развитии научной мысли в области учета возникают различные школы.

3.3 Основоположники учета как науки. Их идеи и влияние на развитие учета

Наука о бухгалтерском учете возникла тогда, когда на практике уже господствовала двойная бухгалтерия. Первыми теоретиками были: Бенедикто Котрульи, Лука Пачоли и Жак Савари.

С именем Б. Котрульи связано первое теоретическое направление в области бухгалтерского учета, которое рассматривает учет как орудие управления отдельным предприятием. В 1458 году им был написан труд «О торговле и совершенном купце». Это был первый в истории счетоведения труд, в котором излагались практические приемы выполнения счетной работы. Он был написан Б. Котрульи по просьбе купца Франческо Стефани из Рагузы и состоит из четырех книг. Наибольший интерес имеет та книга, где автор говорит о порядке ведения купеческих книг. Это краткий очерк по ведению бухгалтерского учета. Для записей операций, выполняемых купцом, Котрульи рекомендует вести 3 книги: главную книгу с оглавлением, журнал и мемориал. Вначале рекомендовалось записи делать в мемориал в текущем порядке, из мемориала переносить их в журнал, и из журнала - в главную книгу. Несмотря на значимость данной работы, отпечатан этот труд был в Венеции только в 1573 году.

Пачоли Лука (1445 - 1517) -итальянский математик, изложил правила арифметических действий и теорию геометрических пропорций. Другое направление в развитии бухгалтерского учета как науки связано с развитием идей Л. Пачоли, которые сводились к рассмотрению бухгалтерского учета как универсальной методологической науки. В 1487 году Л. Пачоли начал писать свой труд по математике «Совокупность арифметики, геометрии, пропорций и отношений», который закончил в 1493 г. В 11 трактате «О счетах и записях» излагается порядок записей по счетным книгам.

Савари Жак (1622 - 1690) -создал учение о постоянной инвентаризации, сформулировал одно из основных правил учета: деление счетов и регистров на синтетические и аналитические, разработал принципы оценки и методы калькуляции для торговли. Жак Савари оказал большое влияние на последующее развитие науки. Для него учет - это составная часть науки об управлении отдельным, единичным предприятием. В 1675 году вышел его труд «Совершенный купец», где он говорит о торговом, вексельном и морском праве, о технике выполнения торговых операций и о бухгалтерии. Ж. Савари рекомендует вести как основные, так и вспомогательные книги, и он был первым, кто указал на такую необходимость. Он рекомендовал вести следующие регистры:

• покупную книгу,

• журнал для записи товаров, купленных в кредит,

• продажную книгу для записи продаж за наличные деньги и в кредит,

• книгу для записей платежей, представляющую собой ресконтро дебиторов и кредиторов, в которой для собственника также открывается особый счет для записи всех доходов и расходов,

• кассовую книгу,

• деловую книгу.

Ж. Савари сформулировал одно из основных понятий учета: деление счетов на синтетические и аналитические, тем самым создал двухступенчатую систему регистрации данных, что имело огромное влияние для развития бухгалтерского учета как науки

.Два постулата Ж. Савари

1. Сумма сальдо всех аналитических счетов должна быть ровна сальдо того синтетического счета, к которому они были открыты

2. Сумма оборотов по дебету и кредиту всех аналитических счетов должна быть ровна оборотам по дебету и кредиту того счета, к которому они открыты

В России рождение науки связано с именами К.И. Арнольда, И. Ахматова и Э.А. Мудрова.

Заслуги К. И. Арнольда:

Арнольд Карл Иоганн (1775-1845) - русский бухгалтер.

1. Разграничил теорию и практику бухгалтерского учета. Теория - это «способность составлять счета, их вести и пересматривать»; практика - это «круг всех к счетам принадлежащих дел».

2. Объяснял двойную запись математическими методами. Бухгалтерия - это наука, занимающаяся верным сличением прихода с расходом. Цель бухгалтерии - вскрыть причины изменений в составе имущества.

3. Дал определение предмета и метода бухгалтерского учета.

4. Предложил новую форму регистрационного журнала: дебет счета, сумма, кредит счета, сумма, название хозяйственной операции.

Заслуги И. Ахматова:

Ахматов Иван - русский бухгалтер. При определении двойной записи исходил в целом из юридических принципов

1. Описал простую и двойную (итальянскую) бухгалтерию.

2. Утверждал, что бухгалтерский учет должен рассматриваться как часть политической экономии. По его мнению, «сия наука есть самая важная, нужная и полезная».

3. Предметом учета считал не само хозяйство, а его изображение на счетах, не

хозяйственные процессы, а методы их учетного изображения.

Работа И. Ахматова «Итальянская или опытная бухгалтерия» (1809 г.) представляла собой почти дословный перевод книги М. Де ля Порта, но в переводе на русский язык это было лучшее произведение по вопросам счетоводства.

В 1846 году вышла работа Э. Мудрова «Счетоводство для всех родов торговли». Это была первая работа на русском языке, в которой впервые была изложена теория персонификации. Э. Мудров считал бухгалтерию искусством записывать хозяйственные операции по определенным правилам и различал простое и двойное счетоводство. «Счетоводство, - писал он, - есть искусство записывать какое-либо имущество так, чтобы, несмотря на перемены, в нем происходящие, всегда можно было усмотреть настоящее его положение со значением того, что последовало от перемен, в нем произведенных». Предмет учета он определял как «всякий промысел, всякий труд, имеющий целью прибыль». Счета Э. Мудров делил на три группы — имущественные, личные и вспомогательные (счет капитала и результатные счета), излагал в книге немецкую форму счетоводства.

Таким образом, в XIX веке наметились два направления в трактовке учета: предметное и методологическое. Предметное (имущество, капитал, прибыль) представляли К.И. Арнольд и Э. Мудров, методологическое (построение счетов) - И. Ахматов.

Обобщающая характеристика основных школ бухгалтерского учета

Проблемы учета	Решение проблем различными школами
	итальянской	французской	немецкой
Цель учета	Контроль лиц, участвующих в хозяйственной деятельности	Эффективность использования ресурсов предприятия	Выработка рациональных учетных процедур
Предмет учета	Права и обязанности лиц	Ресурсы предприятия	Учетные процедуры
Объект учета	Документы	Ценности	Ценности
Базовая наука	Право	Политическая экономия	Математика
Баланс (содержание)	Равенство прав и обязательств	Равенство доходов и расходов	Равенство дебетовых и кредитовых сальдо
Баланс (по отношению к счетам)	Вытекает из счетов	Вытекает из счетов	Счета вытекают из баланса
Оценка	Продажные цены	Себестоимость	Не принципиально
Счета по содержанию	Только личные (расчетов)	Только инвентарные и операционные	Активно-пассивные
Счета по структуре и назначению	Один ряд	Один ряд	Два ряда

Вывод. Рассмотренные школы не противоречат друг другу, они несут истину, которая вытекает из разных целей. Так, в зависимости от цели, поставленной перед учетом, изменяется квалификация одних и тех же фактов хозяйственной жизни. Перед бухгалтерами встал вопрос: существует один бухгалтерский учет или каждая школа создала свой национальный учет? Ответ осложнялся тем, что каждая последующая школа излагала концепции своих предшественников. Исследование недостатков и преимуществ в их теориях свидетельствовало о развитии бухгалтерской науки.