Эволюция планов счетов

1. Первый типовой план счетов для промышленных предприятий 1940 г. Пересмотрен в 1949 г.

Характерные черты:

а) громоздкость - 126 счетов, 77 субсчетов, 9 забалансовых счетов,

б) применялся на промышленных предприятиях и в совхозах.

2. Единый План счетов бухгалтерского учета 1954 г. (введен с 01.01.1955 г.). Включал: 73 синтетических счета, 139 субсчетов, 32 аналитических и 11 забалансовых счетов.

3. Сокращенный план счетов бухгалтерского учета основной деятельности государственных промышленных предприятий 1956 г.

4. Единый План счетов бухгалтерского учета производственно-хозяйственной деятельности для всех отраслей народного хозяйства 1959 г. (введен с 01.01.1960 г.). Включал 69 синтетических счетов. Субсчета применяли только в случае необходимости.

5. Планы счетов 1968 г.,1985 г., 1991 г. , 2003 г. (с 01.01.2004 г.)

Проблемы, характерные для периода 1950-х-1980-х годов

Централизация учета

Хозрасчет

Автоматизация учета

Хозрасчет предполагал, что все расходы должны быть покрыты собственными доходами. На хозрасчет переводились не только предприятия в целом, но и отдельные его структурные подразделения. С хозрасчетом тесно связаны вопросы исчисления себестоимости. В конце 1950-х годов широко обсуждался вопрос о полуфабрикатном и бесполуфабрикатном вариантах организации сводного учета затрат на производство. При первом методе исчислялась себестоимость каждого полуфабриката, при втором - полуфабрикаты учитывались только в натуральном измерении.

С 1964 года был взят курс на централизацию учета. Инициатором и основателем был П.С. Безруких. Учет вели в централизованной бухгалтерии от имени собственника, и каждое подразделение подчинялось ей.

Механизация учета связана с именем В.И. Исакова. Он является инициатором и основателем таблично - перфокарточной системы учета. Он же создал учение о комплексной механизации и автоматизации учета. В 1960-е годы появляются бухгалтерские суммирующие и фактурные вычислительные машины. В это время получает широкое распространение на промышленных предприятиях журнально-ордерная форма учета.

6.7 Развитие и совершенствование учета в сельском хозяйстве

В дореволюционной России более-менее удовлетворительный учет в сельском хозяйстве велся в крупных помещичьих имениях. Крестьяне о сельскохозяйственном учете не имели никакого понятия. Поэтому с победой революции предстояло провести работу по налаживанию учета в сельском хозяйстве.

Основными организационными структурами в сельском хозяйстве были совхозы, колхозы, МТС.

Совхозы - крупные сельскохозяйственные предприятия, которые специализировались на выращивании зерна, мяса и другой продукции. Они наделялись основными и оборотными средствами, которые зачислялись в уставный фонд, и базировались на общественной собственности на средства производства. На совхозы распространялись практически все инструкции, которые действовали в промышленности. В связи с сезонностью производства фактическая себестоимость продукции исчислялась в конце года. В течение года продукция собственного производства оценивалась по плановой себестоимости с доведением в конце года до фактической. Перед бухгалтерским учетом стояла задача поднять уровень производства и снизить себестоимость продукции.

Колхозы — крупные коллективные социалистические хозяйства, образованные на кооперативных началах. Они вели свое производство на земле, принадлежащей государству, которая была закреплена за ними на вечное пользование. Основу кооперативной формы собственности составлял неделимый фонд. В конце 1920-х - начале 1930-х годов в процессе коллективизации сельского хозяйства число колхозов росло быстрыми темпами.

Характерные черты учета в колхозах:

1. Порядок учета в колхозах определялся Уставом сельскохозяйственной артели, колхозно-кооперативной формой собственности.

2. В учете применяли четыре типа счетоводства:

• сокращенное простое - доход учитывался в целом по колхозу,

• полное простое - доход рассчитывался по отраслям производства,

• сокращенное двойное - учет вели по форме «журнал-главная»,

• полное двойное - учет вели по форме «копиручет», применяли большое количество синтетических счетов.

3. С 1931 года до 1966-го в колхозах применялись трудодни.

Трудодень — мера затрат труда колхозников в общественном хозяйстве и их долевого участия в распределяемых доходах.

С 1954 - 1955 гг. вводится ежемесячное (ежеквартальное) денежное авансирование трудодня, с 1966 года - ежемесячная денежная гарантиро­ванная оплата труда без трудодня.

4. В колхозах не исчислялась фактическая себестоимость продукции, и не исчислялись результаты деятельности в виде прибыли и убытка. Показатели доходности колхоза:

• количество произведенной продукции,

• размер денежных доходов,

• затраты труда на единицу продукции.

Себестоимость не исчислялась до 1956 года. В 1957 году А.Ш. Маргулис впервые поставил вопрос об исчислении себестоимости продукции в колхозах.

5. В плане счетов колхоза имелись специфические счета:

• расчеты с членами колхоза и рабочими тракторных бригад,

• неделимый фонд и паевые взносы,

• трудодни и др.

Первые два счета были источником образования основных и оборотных средств колхоза.

6. В колхозах имелись существенные различия в оценке сельскохозяйственной продукции:

• произведенной в хозяйстве - по государственным заготовительным ценам,

• • покупных материалов - по цене их приобретения, включая расходы по их доставке.

7. С 01.01.1968 г. в колхозах было введено обязательное страхование имущества. Его целью было защитить интересы колхозов от последствий стихийных бедствий и других чрезвычайных событий. С 01.01.1979 г. условия страхования имущества колхозов были распространены на совхозы и другие государственные сельскохозяйственные предприятия системы Министерства сельского хозяйства СССР.

8. В 1950 - 1951 гг. началось массовое объединение мелких колхозов в крупные. До укрупнения колхозы вели учет по сокращенной и простой системе счетоводства. С укрупнением колхозы перешли на двойную систему счетоводства.

9. Для колхозов в 1965 году был введен Единый план счетов, который по своей структуре был приближен к совхозному.

Сравнительный анализ счетов бухгалтерского учета в колхозах и совхозах

Совхозы	Колхозы
Сч. 85 «Уставный фонд»	Сч. 85 «Неделимый фонд»
Сч. 70 «Расчеты с рабочими и служащими» Фонд заработной платы утверждался инструкциями ЦСУ СССР	Сч. 70 «Расчеты по оплате труда» 70/1 «Расчеты с членами колхоза» 70/2 «Расчеты с наемными лицами» Фонд оплаты труда закреплялся Положением об оплате труда и утверждался на общем собрании колхозников
Сч. 80 «Отвлеченные средства за счет прибыли» 80/1 «Платежи в бюджет за основные производственные фонды сельскохозяйственного назначения» 80/2 «Проценты, уплаченные за банковский кредит» 80/3 «Взносы в бюджет отчислений из прибыли» 80/4 «Отчисления в фонды экономического стимулирования и специального назначения»	Сч. 80 «Отвлеченные средства за счет прибыли» 80/1 «Авансовые платежи по подоходному налогу» 80/2 «Авансовые отчисления в фонд на капитальные вложения» 80/3 «Прочие отвлечения за счет прибыли» (отчисления на пополнение неделимого фонда, на образование фондов)

Сравнительный анализ форм отчетности в колхозах и совхозах

Совхозы	Колхозы
Ф. № 2-сх «Прибыли и убытки»	Ф. № 2-сх «Доходы колхоза и их распределение»
Ф. № 3-сх «Движение уставного фонда»	Ф. № 3-сх «Движение средств неделимого фонда»
Ф. № 5-сх «Численность работников и фонд заработной платы»	Ф. № 5-сх «Численность и оплата труда колхозников»
Ф. № 10-сх «Движение средств фондов экономического стимулирования и целевого финансирования»	Ф. № 10-сх «Расходы за счет фондов экономического стимулирования и специального назначения»
Ф. № 11-сх «Наличие и движение основных средств и амортизационного фонда»	Ф. № 11-сх «Наличие и движение основных средств»
Ф. № 7-кс «Отчет о финансировании капитальных вложений»	Ф. 22-сх «Движение средств фонда на капитальные вложения и капитальный ремонт»
Ф. № 19 «Основные показатели по жилищному и коммунальному хозяйству»	Ф. № 19 «Основные показатели по жилищному и коммунальному хозяйству»

Отчетность совхозов (1960 - 1970 гг.)

№ формы и название	Сроки представления
1-сх «Баланс по основной деятельности »	Ежемесячно Ежеквартально
2-сх «Приложение к квартальному балансу по основной деятельности »	Квартально
3-сх «Отчет по животноводству»	За полугодие
4-сх «Расчет ожидаемой себестоимости сельскохозяйственной продукции и финансовых результатов»	На 1 октября
4-недостача «Отчет о недостачах, хищениях и порче товароматериальных и других ценностей»	За полугодие
14 «Отчет о расходах на содержание аппарата управления»	За полугодие и 9 месяцев
15-сх «Отчет о распределении прибыли»	За полугодие

Отчетность колхозов (1960 - 1970 гг.)

№ формы и название	Сроки представления
1-колхоз «Баланс по основной деятельности колхоза»	Ежеквартально
2-колхоз «Приложение к квартальному балансу колхоза»	Ежеквартально
3-колхоз «Отчет по животноводству»	За полугодие
4-колхоз «Расчет ожидаемой себестоимости сельскохозяйственной продукции и финансовых результатов»	На 1 октября
4-недостача «Отчет о недостачах, хищениях и порче товароматериальных и других ценностей»	За полугодие

МТС — государственные предприятия, выполняющие сельскохозяйственные работы для колхозов при помощи средств производства, принадлежащих государству. Они были образованы в 1930-е годы после того, как был взят курс на коллективизацию сельского хозяйства.

МТС заключали с колхозами договора и оказывали им помощь в ведении правильных севооборотов, по освоению целинных и залежных земель, различным землеройным работам и т.д. Расчеты производились в гарантированном размере - зерном (с введением денежной оплаты труда -деньгами), а сверх гарантированного минимума - в зависимости от уровня доходов колхозов. К 1953 году были освоены огромные площади целинных и залежных земель. Пленумом ЦК КПСС были изданы постановления «О дальнейшем развитии колхозного строя и о реорганизации машинотракторных станций» и «Об отмене обязательных поставок и натуральной платы за работы МТС, о новом порядке, ценах и условиях заготовок сельскохозяйственных продуктов», и МТС были реорганизованы.

В 1961 году в целях повышения ответственности за достоверность данных государственной отчетности Президиум Верховного Совета принял Указ «Об ответственности за приписки и другие искажения отчетности о выполнении планов». Согласно этому указу приписки и другие искажения отчетных данных рассматривались как противогосударственные действия, наносящие вред народному хозяйству СССР, а лица, виновные в этом, должны были наказываться лишением свободы до 3 лет.

Развитие бухгалтерского учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах. Аграрный вопрос является основным вопросом отечественной истории. Развитие самостоятельных крестьянских хозяйств началось с отмены крепостного права в 1861 году. В результате этой реформы крестьянин получил личную свободу и некоторые гражданские права. Он мог выкупить свои земельный участок в частное владение, но рассчитываться за него должен был на протяжении последующих 40 - 50 лет. Цена земли была достаточно высокой, хотя размер земельного участка был небольшой. После реформы 1861 года в сельском хозяйстве появились первые ростки рыночных капиталистических отношений, наметилась специализация сельскохозяйственного производства. Уже в 1880 - 1890 гг. отдельные крестьянские хозяйства стали заниматься производством зерна, картофеля, льна, другие специализировались на выращивании крупного рогатого скота или занимались свиноводством. Те крестьянские хозяйства, которые были богаче, занимались виноделием и производством табака. Однако развитие капиталистических отношений в сельском хозяйстве тормозили остатки крепостничества на селе.

Изучение доходности крестьянских хозяйств становится неотъемлемой частью научных исследований ученых-экономистов. Появляется русская бюджетная статистика крестьянских хозяйств, издается специальная учетно-аналитическая литература.

Столыпинская реформа 1905 года оказала положительное влияние на развитие мелких товаропроизводителей. Она создала все предпосылки для аграрного прогресса, способствовала превращению сельского хозяйства в капиталоемкий сектор экономики. Одним из центральных вопросов становится организация учета результатов труда крестьян. Созданием эффективной системы бухгалтерского учета для трудовых крестьянских хозяйств занимались такие ученые, как А.В. Чаянов, Н.П. Макаров, Ф.В. Езерский и другие. И здесь важно было использовать передовой опыт зарубежных государств. Однако, учитывая особенности сельскохозяйственного производства, достаточно трудно было разработать для крестьянских хозяйств простую, эффективную и удобную для ведения систему учета.

Предлагались различные упрощенные формы крестьянского счетоводства. В 1912 году была разработана нормальная система счетоводства для крестьянских хозяйств, суть которой заключалась в том, что в начале и в конце года составлялась подробная опись имущества, запасов и долгов, а в течение года постоянно заполнялась специальная ведомость по культурам и отраслям животноводства. На каждый объект учета открывался отдельный счет. Велась кассовая книга. Данная система счетоводства ввиду своей сложности не нашла широкого применения среди крестьянства. Поэтому уже в 1914 году учеными была предложена к применению упрощенная Главная книга двойного счетоводства, которая включала в себя 10 счетов: счет кассы, счет земледелия, счет рабочих лошадей, счет выращивания телят, счет личного потребления, счет всего заработка семьи и др. Несмотря на то, что разработчики настоятельно рекомендовали ее применение на практике, она также не прижилась в крестьянских хозяйствах.

В развитии российской счетоводной системы огромное значение имеют труды А.В. Чаянова. Он предложил новый способ определения доходности трудового крестьянского хозяйства, рассчитывая валовой доход, материальные и трудовые затраты, используя двойную систему счетоводства. Однако и здесь были свои сложности, которые требовали дальнейшего изучения.

Построение социализма не решило проблему развития трудовых крестьянских хозяйств, а, следовательно, и организации учета в них. Эта проблема актуальна и в наши дни.