6. Аналіз витрат на виробництво та собівартості продукції

Собівартість продукції – це основний якісний показник роботи підприємства.

Аналіз структури витрат на виробництво продукції проводиться методом порівняння фактичної питомої ваги кожного елемента витрат на виробництво з плановою (з питомою вагою витрат попереднього року). Оцінюють зміни у питомій вазі кожного елементу витрат у загальній їх сумі, тобто досліджують структуру витрат. Детальний аналіз структури витрат виробництва потрібний для того, щоб виявити витрати, які є найбільш значущими для підприємства або можуть стати такими у майбутньому. Аналіз витрат за елементами у 2008 р. поданий у таблиці 6.1.

Таблиця 6.1.

Аналіз витрат за економічними елементами

КП "Луцькводоканал" у 2008 році

тис. грн.

Елементи витрат	Питома вага у минулому періоді, 2007 році	Витрати				Відхилення, %
		План		Фактично
		Сума, тис грн.	Питома вага	Сума, тис грн.	Питома вага	Минулй рік	План
2	3	4	5	6	7	8	9
Матеріальні витрати	52,56	19725,0	51,75	22316,0	51,32	-1,24	-0,43
Витрати на оплату праці	25,55	9867,0	25,89	11431,0	26,29	0,74	0,4
Відрахування на соц. заходи	9,24	3568,0	9,36	4121,0	9,48	0,24	0,12
Амортизація	7,39	2412,0	6,33	2567,0	5,90	-1,49	-0,43
Інші витрати	5,26	2545,0	6,68	3051,0	7,02	1,76	0,34
Разом	100,0	38117,0	100,0	43486,0	100,0	-	-

Отже, питома вага матеріальних витрат фактично зменшилась на 1,24% порівняно з минулим роком, що пов’язано зі зменшенням обсягу випуску товарної продукції на підприємстві та зменшилася на 0,43% порівняно з планом, що має позитивну тенденцію, оскільки витрати на виготовлення продукції зменшилася, що свідчить про ефективне виробництво підприємства; витрати на оплату праці збільшились на 0,74% порівняно з минулим роком, що пов’язано зі збільшенням кількості персоналу на підприємстві і збільшилися на 0,4% порівняно з планом, це у свою чергу пов’язано зі збільшенням понаднормово відпрацьованого часу та додаткової заробітної плати; відрахування на соціальні заходи збільшилися на 0,24% порівняно з минулим роком, відповідно до збільшення заробітної плати і збільшилися на 0,12% порівняно з планом; амортизація знизилась на 1,49% порівняно з минулим і на 0,43% - з планом через зменшення кількості нових основних засобів фактично; інші витрати збільшилися порівняно з минулим роком на 1,76% і збільшилися на 0,34% - з планом, що пов’язано з іншими непередбачуваними обставинами та іншими подіями, що несе за собою діяльність підприємства.

Проведемо аналіз витрат за елементами у 2009 році. Результати подані у таблиці 6.2.

Таблиця 6.2.

Аналіз витрат за економічними елементами

КП "Луцькводоканал" у 2009 році

тис. грн.

Елементи витрат	Питома вага у минулому періоді, 2009 році	Витрати				Відхилення, %
		План		Фактично
		Сума, тис грн.	Питома вага	Сума, тис грн.	Питома вага	Минулий рік	План
1	2	3	4	5	6	7	8
Матеріальні витрати	51,32	21786,0	55,13	24634,0	52,55	1,23	-2,58
Витрати на оплату праці	26,29	10872,0	27,51	13567,0	28,94	2,65	1,43
Відрахування на соц. заходи	9,48	3785,0	9,58	4908,0	10,47	0,99	0,89
Амортизація	5,90	1986,0	5,03	2577,0	5,50	-0,40	0,47

Продовження таблиці 6.2.

1	2	3	4	5	6	7	8
Інші витрати	7,02	1087,0	2,75	1188,0	2,53	-4,49	-0,22
Разом	100,0	39516,0	100,0	46874,0	100,0	-	-

Отже, питома вага матеріальних витрат фактично збільшилась на 1,23% порівняно з минулим роком, що пов’язано зі збільшенням обсягу випуску товарної продукції на підприємстві та порівняно з планом зменшилась на 2,58 %, що свідчить про витрати ресурсів на виробництво товарної продукції; витрати на оплату праці збільшились на 2,65% порівняно з минулим роком, що показує збільшення понаднормово відпрацьованого часу в даному періоді та збільшення виплат по заробітній платі і на 1,43% порівняно з планом; відрахування на соціальні заходи зросли на 0,99% порівняно з минулим роком і на 0,89% - з планом через відповідне зменшення витрат на оплату праці; амортизація зменшилась на 0,40% порівняно з минулим у зв’язку зі зменшенням кількості основних засобів, і збільшилось на 0,47% порівняно з планом; інші витрати зменшилися порівняно з минулим роком на 4,49% і зменшилися на 0,22% порівняно з планом, що пов’язано зі зменшенням інших непередбачуваних обставин та інших подій, що несе за собою діяльність підприємства. Аналогічний аналіз проведемо у 2010 р. Результати подані у таблиці 6.3.

Таблиця 6.3.

Аналіз витрат за економічними елементами

КП "Луцькводоканал" у 2010 році

тис. грн.

Елементи витрат	Питома вага у минулому періоді, 2009 році	Витрати				Відхилення, %
		План		Фактично
		Сума, тис грн.	Питома вага	Сума, тис грн.	Питома вага	Минулий рік	План
1	2	3	4	5	6	7	8
Матеріальні витрати	52,55	28457,0	51,46	27924,0	53,71	1,16	2,25

Продовження таблиці 6.3.

1	2	3	4	5	6	7	8
Витрати на оплату праці	28,94	16459,0	29,77	14714,0	28,30	-0,64	-1,47
Відрахування на соц. заходи	10,47	5984,0	10,82	5294,0	10,18	-0,29	-0,64
Амортизація	5,50	3018,0	5,46	2655,0	5,11	-0,39	-0,35
Інші витрати	2,53	1378,0	2,49	1408,0	2,71	0,18	0,22
Разом	100,0	55296,0	100,0	51995,0	100,0	-	-

Отже, питома вага матеріальних витрат фактично збільшилась на 1,16% порівняно з минулим роком, що пов’язано зі збільшенням обсягу випуску продукції на підприємстві та порівняно з планом на 2,25%, оскільки витрати на виготовлення продукції збільшилися, що свідчить про неефективне виробництво підприємства; витрати на оплату праці зменшилися на 0,64% порівняно з минулим роком, що показує зменшення понаднормово відпрацьованого часу в даному періоді та зменшення виплат по заробітній платі, та порівняно з планом на 1,47%; відрахування на соціальні заходи зменшилися на 0,29% порівняно з минулим роком, що пов’язано зі зменшенням заробітної плати в поточному році порівняно з минулим та порівняно з планом на 0,64%;, що пов’язано зі збільшенням фактичної кількості облікових працівників на підприємстві; амортизація зменшилась на 0,39% порівняно з за рахунок купівлі нових основних засобів на підприємстві і на 0,35% - з планом через з0,35шення кількості нових основних засобів фактично; інші витрати збільшилися порівняно з минулим роком на 0,18% і на 0,22 % - з планом, що пов’язано зі збільшенням інших непередбачуваних обставин та інших подій, що несе за собою діяльність підприємства.

Одним з основних показників обліку й аналізу собівартості продукції є показник витрат на гривню товарної продукції. Цей показник характеризує не лише рівень собівартості, а й рентабельність виробництва, оскільки розраховується відношенням повної собівартості продукції до вартості цієї ж продукції в оптових цінах.

Зниження витрат на гривню продукції характеризує організаційний і економічний аспекти функціонування підприємства щодо впровадження нової техніки, зростання продуктивності праці, економного використання матеріальних та грошових ресурсів, виявлення і повнішого використання внутрішніх резервів.

Простота розрахунку цього показника та можливості охоплення ним усієї продукції, дозволяє враховувати зміни собівартості через зниження (збільшення) витрат у копійках на кожну гривню оптових цін і суму економії (перевитрат) на весь товарний випуск.

При аналізі витрат на одну гривню продукції необхідно:

- визначити виконання плану (завдання) щодо рівня витрат на 1 грн. виробленої продукції;

- виявити вплив окремих чинників на рівень фактичних витрат на 1 грн. продукції.