6.2. Выручка организаций и факторы ее определяющие.

Моментом реализации продукции, работ, услуг и товаров является момент перехода прав собственности от одного владельца к другому. В Российском законодательстве предусмотрено несколько вариантов перехода прав собственности: по отгрузке, оплате, обмену и, соответственно, выручкой (доходом) организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и погашения обязательств, приводящих к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Выручка признается только при наличии условий: права на получение выручки по договору; определении суммы выручки; уверенности увеличения экономических выгод организации; переходе права собственности; расходы по операции могут быть определены.

Выручка в экономической литературе определяется по-разному: выручка от продаж; доход; выручка от реализации товаров, продукции, работ и услуг. Исходя из этого, по-разному определяется структура выручки и ее объем.

Выручка (доход) в соответствии правилами ведения бухгалтерского учета (без выделения выручки от реализации продукции, работ и услуг) состоит из следующих групп доходов:

• Доходы от обычных видов деятельности;

• Прочие доходы;

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

• сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

• в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

• в форме авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

• в виде задатка;

• в форме залога, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

• в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями. Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований законодательства, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка).

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

• организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

• сумма выручки может быть определена;

• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

• право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

• расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

• о порядке признания выручки организации;

• о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

В соответствии с требованиями первой части Налогового кодекса Российской Федерации для целей налогообложения рассчитывается выручка от реализации товаров, работ или услуг, которой признается передача на возмездной и безвозмездной основах права собственности или возмездное оказание услуг. Стоимость реализованной продукции (работ, услуг) определяется по рыночным ценам.

В тексте второй части Налогового кодекса Российской Федерации указывается, что доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества и имущественных прав.

Выручка (доход), таким образом, включает в себя следующие группы доходов:

• доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

• внереализационные доходы;

• суммы, исключаемые из доходов;

• доходы, не учитываемые при определении налогооблагаемой базы для расчета налога на прибыль.

Доходы при методе начисления признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Организации имеют право на определение даты получения дохода по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Если налогоплательщик, перешедший на определение доходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

Доходы от реализации. Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права, выраженных в денежной и (или) натуральной формах.

Внереализационными доходами признаются, в частности, доходы:

• от долевого участия в других организациях;

• от операций купли - продажи иностранной валюты;

• в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

• от сдачи имущества в аренду (субаренду);

• от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства;

• в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

• в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг или имущественных прав;

• в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, а также в виде превышения стоимости возвращаемого имущества над стоимостью имущества, переданного налогоплательщиком в качестве вклада в простое товарищество при выходе налогоплательщика (правопреемника) из этого простого товарищества;

• в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

• в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств;

• в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов(вкладов) акционерам (участникам) организации;

При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются следующие доходы, в частности:

• имущество и (или) имущественные права, работы и (или) услуги, полученные от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

• имущество и (или) имущественные права, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

• имущество и (или) имущественные права, полученные в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая эмиссионный доход в виде превышения цены размещения акций над их номинальной стоимостью);

• средства, полученные в виде безвозмездной помощи (содействия);

• средства, полученные по договорам кредита и займа, а также суммы, полученные в погашение таких заимствований;

• суммы превышения номинальной стоимости над ценой фактического приобретения организацией собственных акций (долей, паев) в случае продажи налогоплательщиком акций, ранее выкупленных у владельцев;

• имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования;

• суммы, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации;

• суммы кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней, списанные и (или) уменьшенные иным образом в соответствии с законодательством и (или) по решению Правительства Российской Федерации;

• суммы финансирования из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций;

• средства, полученные в рамках благотворительной деятельности;

• пенсионные взносы в негосударственные пенсионные фонды, если они в полном объеме направляются на формирование пенсионных резервов негосударственного пенсионного фонда;

• использованные по целевому назначению поступления от собственников созданным ими учреждениям;

Таким образом, выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется по методам: начисления (по мере отгрузки) и по оплате (по поступлению денежных или иных средств). Выбор метода учета производится предприятием самостоятельно в соответствии с учетной политикой.

В системе управления финансами решаются вопросы не только определения бухгалтерской и налогооблагаемой выручки (дохода) но и вопросы взаимоувязки показателей издержек и дохода, их формирования и использования. Важной задачей является определение зависимости выручки и прибыли в соответствии со стратегическими направлениями развития организации

Величина выручки от реализации продукции (работ, услуг) в финансовых (плановых) расчетах определяется по следующей формуле:

В_{ОТ РЕАЛИЗАЦИИ} = В_НАЧАЛО + В_ПЕРИОД - В_{КОНЕЦ ,}

где: В_{ОТ РЕАЛИЗАЦИИ} - выручка от реализации продукции (работ, услуг) на планируемый период в плановых рыночных ценах; В_НАЧАЛО – выручка в остатках продукции (работ, услуг) на начало планового года в плановых рыночных ценах; В_ПЕРИОД – выручка от реализации продукции (работ, услуг) в плановых рыночных ценах в планируемом году; В_КОНЕЦ – выручка в остатках продукции (работ, услуг) на конец года в плановых рыночных ценах.

При расчете выручки по начислению (отгрузке) в состав остатков на начало и на конец планируемого периода входит выручка в готовой продукции на складе и в товарах отгруженных, срок оплаты которых не наступил. При расчете выручки по оплате в состав остатков на начало года дополнительно включаются: выручка в товарах на ответственном хранении; выручка в товарах отгруженных, срок оплаты которых истек. Выручка в остатках на начало планируемого года обязательно пересчитываются в плановые рыночные цены планируемого года и условия реализации с учетом уровня инфляции, состояния рынка и т.п.

Совокупность выручки от реализации продукции (работ, услуг) и других доходов организации (предприятия) представляют собой совокупный доход, облагаемый налогом на прибыль и налогом на доходы в соответствии с требованиями налогового законодательства.

Расчет плановой выручки от реализации продукции (работ, услуг) и других доходов по организации (предприятию) можно представить в следующем виде: (см. таблицу 13)

Таблица №13

Расчет плановой выручки от реализации продукции (работ, услуг) и других доходов.

№ п/п	выручка от реализации продукции (работ, услуг) и другие доходы	Сумма тыс. (в валюте РФ)
1	2	3
1.	Материальные затраты
2.	Затраты на оплату труда
3.	Отчисления единого социального налога
4.	Амортизация основных фондов
5.	Прочие затраты
6.	Итого расходов по обычным видам деятельности (затрат на производство) (1+2+3+4+5)
7.	Списано затрат на непроизводственные счета
8.	Изменение остатков незавершенного производства (+, -)
9.	Издержки по производству продукции, работ, услуг (6-7-8)
10.	Коммерческие расходы
11.	Полные издержки по произведенной продукции, работ, услуг (9+10)
12.	Стоимость произведенной продукции, работ, услуг в контрактных (договорных) ценах (рентабельность 35%) (11х35%)
13.	Остатки нереализованной товарной продукции (работ, услуг) на начало года по полным издержкам
14.	Остатки нереализованной товарной продукции (работ, услуг) на начало года в действующих ценах отчетного года (13х 1,1)
15.	Остатки нереализованной товарной продукции (работ, услуг) на начало года в действующих ценах планируемого года (14х35%)
16.	Остатки нереализованной продукции (работ, услуг) на конец года по полным издержкам
17.	Остатки нереализованной продукции (работ, услуг) на конец года в действующих ценах (16х35%)
18.	Стоимость произведенной и реализованной продукции (работ, услуг) в контрактных (договорных) ценах без НДС (выручка от продажи продукции, работ, услуг) (12+15-17)
19.	Стоимость произведенной и реализованной продукции (работ, услуг) в контрактных (договорных) ценах без НДС с учетом уровня инфляции (выручка от продажи продукции, работ, услуг) (18х1,1)
20.	Сумма налога на добавленную стоимость
21.	Стоимость произведенной и реализованной продукции (работ, услуг) в контрактных ценах с учетом НДС (выручка от продажи продукции, работ, услуг) (19+20)
22.	Прочие расходы ВСЕГО
23.	Прочие расходы организации с НДС
24.	Прочие доходы ВСЕГО
25.	Прочие доходы организации с НДС
26.	Разница между прочими доходами и расходами (25-23)
26.	Общая выручка (доход) организации (21+26)

В смете затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) собираются все издержки и на их основе в финансовых расчетах определяются издержки в выручке от продаж (доходе, выручке от реализации продукции). В смете затрат также рассчитывается и выручка в плановых рыночных ценах реализации и другие поступления доходов, не связанных с реализацией продукции (работ, услуг). Таким образом, смета затрат и расчет плановой выручки представляет собой свод издержек, затрат и расходов организации (предприятия) и свод доходов на планируемый период деятельности по всем направлениям.

Схему планирования выручки от реализации продукции (работ, услуг) и других доходов организации можно представить в следующем виде (см. рис.6.4.)

Указанная совокупность выручки и доходов в бухгалтерском учете отражается в полном объеме и для целей налогообложения - в связи с законодательно установленными лимитами, нормами и нормативами. Поэтому также как для расчета издержек, планирование и учет выручки может вестись по вариантам:

• ведение раздельного планирования и учета в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета и в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ;

• в основе планирования и учета в соответствии с учетной политикой принимаются правила ведения бухгалтерского учета, а для расчета облагаемой базы по уплате налогов и сборов производится корректировка информационной базы или полученных данных;

• в основе планирования и учета в соответствии с учетной политикой принимаются правила отражения для налогообложения, а для формирования бухгалтерской отчетности производится корректировка информационной базы или полученных данных.

Представленная схема расчета выручки с налогом на добавленную стоимость является условной и может отличаться от реальной величины выручки за счет того, что не учитывает суммы возврата НДС по приобретенным материальным ценностям, товарам и работам. Поэтому требуется дополнительный расчет сумм НДС, уплаченных поставщикам, и сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет.

Издержки по производству продукции (работ, услуг)

Коммерческие расходы

Полные издержки по произведенной продукции (работ, услуг)

Стоимость произведенной продукции в договорных (контрактных) ценах

(

Остатки нереализованной товарной продукции на начало планируемого года

Остатки нереализованной товарной продукции на конец планируемого года

+) (-)

Стоимость произведенной и реализованной продукции (работ, услуг) с учетом остатков

В соответствии с учетной политикой

В соответствии с учетной политикой

Налог на добавленную стоимость

Стоимость произведенной и реализо-ванной продукции (работ, услуг) с НДС

Прочие доходы (разница между прочими доходами и прочими расходами)

Прочие доходы (разница между прочими доходами и прочими расходами)

Выручка для расчета налога на доходы

Общая выручка (доход) организации

Выручка для расчета налога на прибыль

Рис. 6.4. Схема планирования выручки от реализации продукции (работ, услуг) и других доходов.

Основными факторами, влияющими на величину выручки от реализации продукции (работ, услуг), на которые можно воздействовать в процессе управления, являются:

• величина издержек;

• объем производства и реализации продукции (работ, услуг).

Эти два фактора объединяют в себе влияние всех остальных менее значимых факторов и являются факторами первого порядка. Все остальные факторы не зависят от организации управления или их влияние на величину выручки незначительно. Величина влияния факторов зависит от организационной структуры организации.

Одновременно с планированием величины выручки (доходов) предусматривается и планирование распределения (использования) полученных сумм денежных и иных средств организацией и собственником.

Схему планирования распределения выручки и других доходов в соответствии с требованиями бухгалтерского учета и составления отчетности можно представить в следующем виде ( см. рис.6.5.)

В процессе планирования величины выручки все затраты и расходы подразделяются на текущие и капитальные, то есть распределение затрат на себестоимость продукции, работ и услуг или на прибыль организации. В процессе планирования распределения (использования) выручки такое распределение подтверждается. Использование денежных средств на капитальные затраты в процессе планирования согласовывается с собственником организации.

Прежде всего, выручка уменьшается на величину косвенных налогов: налога на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины и т.п. и таким образом формируется величина валовой выручки. Затем, вычитается полная себестоимость реализованной продукции, работ и услуг и формируется валовая прибыль (доход).

Для целей налогообложения полученная величина валовой прибыли (дохода) по всем видам деятельности корректируется (уменьшается или увеличивается) в связи с законодательно установленными нормами, нормативами и лимитами и уменьшается на величину используемых организацией льгот по налогу на прибыль. Из налогооблагаемой прибыли (дохода) вычитается сумма налога на прибыль и налога на доходы по законодательно установленным ставкам.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг)

Прочие доходы

Издержки по произведенной и реализованной продукции (товаров, услуг)

Валовая прибыль и валовый доход предприятия (корпорации)

Налоги, относимые на финансовый результат

Валовый доход

Валовая прибыль

Налог на прибыль

Налоги на доходы

Чистая прибыль и чистые доходы (нераспределенная прибыль)

Налоги и сборы, относимые на чистую прибыль

Штрафы, пени, неустойки за исключением по хозяйственным договорам

Фонды накопления

1 .фонд капитальных вложений.

2. фонд пополнения оборотных активов.

3. фонд вложений в социальную сферу.

4. финансовые вложения.

5. прочие

Резервные фонды

1. резервный фонд АО.

2. гарантийные фонды.

3. страховые фонды.

4.ремонтные фонды

5. прочие

Фонды потребления

1. премиальный фонд.

2. фонд текущего содержания социальной сферы.

3. прочие стимулирующие фонды

4. дивиденды (предпринимательская прибыль)

Переходящий остаток прибыли на следующий год

Рис. 6.5.Схема планирования распределения выручки и других доходов в соответствии с требованиями бухгалтерского учета и составления отчетности.

Схему планирования налогооблагаемой прибыли и налогооблагаемых доходов можно представить в следующем виде (см. рис.6.6.)

Выручка от реализации продукции (работ, услуг)

Внереализационные доходы

Внереализационные расходы

Издержки по произведенной и реализованной продукции (товаров, услуг)

Валовая прибыль, валовый доход предприятия (корпорации)

Налоги, относимые на финансовый результат

Льготы по налогу на прибыль и налогам на доходы

Налогооблагаемый доход

Налогооблагаемая прибыль

Налог на прибыль

Налоги на доходы

Рис. 6.6.Схема планирования налогооблагаемой прибыли и налогооблагаемых доходов.

Полученная величина прибыли (за минусом уплачиваемых штрафов, пени, неустоек и налогов и отчислений, производимых за счет финансовых результатов) представляет собой чистую (нераспределенную) прибыль, которая остается в распоряжении организации и распределяется по усмотрению собственника.

План распределения выручки от реализации продукции (работ, услуг) и других доходов по организации можно представить в следующем виде (см.таблицу№ 14:

Таблица №14

План распределения выручки от реализации продукции (работ, услуг) и других доходов.

№ п/п	Показатели	Сумма тыс. (в валюте РФ)
1	2	3
	Выручка от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость
	Издержки по реализованной продукции (работ, услуг)
	Прочие доходы
	Прочие расходы
	Валовая прибыль (1+3+-2-4)
	Налоги, относимые на финансовые результаты
	Льготы по налогу на прибыль
	Налог на прибыль
	Налоги на доходы
	Чистая (нераспределенная) прибыль (доход) (5-6+7-8-9)
	Штрафы, пени, неустойки, за исключением по хозяйственным договорам (+,-)
	Налоги и сборы, относимые на чистую прибыль (-)
	Фонды накопления (70%)
	Резервные фонды (10%)
	Фонды потребления (20%) ВСЕГО В том числе нераспределенная прибыль (предпринимательская) прибыль

Распределение чистой прибыли законодательно не регламентируется, однако, в связи с делением расходов на текущие и капитальные и требованиями принципов управления финансами, в организациях формируются такие основные фонды как: фонды накоплений, фонды потребления, резервные фонды.

Фонды предприятия могут включать в себя:

• фонды накопления: финансирование капитальных вложений в основные фонды, финансирование капитальных вложений в оборотные фонды; все капитальные вложения в социальную сферу; финансовые вложения в другие организации и финансовые структуры; возврат долгосрочных ссуд, все резервные фонды; благотворительные взносы; прочие.

• фонды потребления: все премии работникам; содержание социальной сферы организации; удешевление; покупка спецодежды; все ссуды работникам; негосударственное пенсионное страхование работников; сверхлимитное использование средств в части потребления и прочие.

Контрольные вопросы:

1. .Дайте определение выручки (дохода) предприятия (корпорации);

2. .Какие виды доходов учитываются в бухгалтерском учете и при налогообложении;

3. Какие доходы относятся к основным и к внереализационным доходам;

4. По какой формуле осуществляется расчет плановой выручки от реализации продукции (работ, услуг);

5. Как определяется дате принятия доходов предприятия (корпорации);

6. Какие доходы формируют общую выручку (доход) предприятия (корпорации);

7. Что такое операционные доходы.