3.2. Правила составления финансовой отчетности.

Основным источником информации для внешних пользователей является финансовая отчетность.

Все организации, являющиеся юридическими лицами, обязаны составлять на основе данных аналитического и синтетического учета финансовую отчетность. Термин «финансовая отчетность» применяют в англоязычной переводной экономической литературе по финансовому менеджменту и анализу. В российской практике больше используют синонимы данного понятия – «бухгалтерская отчетность» или «налоговая отчетность».

Финансовая отчетность состоит из:

• бухгалтерского баланса (форма №1);

• отчета о прибылях и убытках (форма №2);

• отчета об изменениях капитала (форма №3);

• отчета о движении денежных средств (форма №4);

• приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5);

• пояснительной записки (к формам№№1-2);

• аудиторского заключения.

Данная отчетность должна представлять объективную и полную картину о финансовом положении организации на определенную дату.

При разработке финансовой отчетности должны быть соблюдены требования положений по бухгалтерскому учету по раскрытию в ней необходимой для пользователей информации о:

• изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать значительное влияние на финансовое равновесие, движение денежных средств и финансовый результат;

• материально-производственных запасах;

• основных средствах и нематериальных активах;

• доходах и расходах;

• операциях в иностранной валюте;

• событиях после отчетной даты и о последствиях условных фактов деятельности;

• информации по аффилированным лицам;

• информации по займам и кредитам и суммах, подлежащих включению в первоначальную стоимость инвестиционных активов;

• прекращенной деятельности;

• финансовых вложениях и др.

При формировании финансовой отчетности организация обязана обеспечить нейтральность информации, которую она содержит.

Финансовая отчетность предприятия должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и других подразделений (включая выделенные на отдельные самостоятельные балансы). По каждому числовому показателю, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному. Если показатели за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из них подлежат корректировке. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и операциях следует приводить в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности. Эти же данные можно отражать в бухгалтерском балансе в отчете о прибылях и убытках общей суммой с пояснением в указанных формах, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен.

Для обеспечения достоверности данных учета и отчетности обязаны проводить инвентаризацию имуществ и обязательств, в ходе которой проверяют и документально подтверждают их фактическое наличие, состояние и оценку.

Бухгалтерский баланс включает в себя числовые показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин, которые должны быть раскрыты в пояснениях к этому балансу и отчету о прибылях и убытках. Поэтому в нем данные о нематериальных активах и основных средствах показывают по остаточной стоимости.

В пояснительной записке к финансовой отчетности приводят дополнительную информацию:

• об изменениях учетной политики предприятия;

• основных средствах и запасах; о доходах и расходах;

• о событиях после отчетной даты;

• об условных фактах деятельности и т.д.

При оценке финансового состояния на краткосрочный период могут приводиться показатели удовлетворительности структуры баланса, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности. При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие параметры, как: денежные средства на счетах в банках и в кассе, убытки, дебиторская и кредиторская задолженность, кредиты и займы, налоги, штрафные санкции, положение на фондовом рынке и причины имевших место негативных явлений.

При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводится структура источников финансирования инвестиций, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов. Приводится динамика инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением их эффективности.

Организации, ценные бумаги которых обращаются на фондовом рынке, наряду с финансовой отчетностью составляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), рекомендованных Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности. Данную отчетность они представляют организатору торгов на фондовом рынке, инвесторам и другим заинтересованным лицам по их требованию. В случае обращения ценных бумаг на рынке другого государства, требующего представления отчетности по правилам ведения бухгалтерского учета этого государства, финансовую отчетность следует составлять в соответствии с этими правилами.

Практическое применение требований по раскрытию информации в финансовой отчетности, определенных соответствующими положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету, предоставляет возможность пользователям объективно и всесторонне анализировать финансово-экономическое состояние предприятия и устойчивость его развития.

Контрольные вопросы:

1. Приведите состав финансовой отчетности.

2. Охарактеризуйте требования, предъявляемые к финансовой отчетности .

3. Назовите информацию, приводимую в пояснительной записке к финансовой отчетности.