5. Условный доход и условный расход
С введением ПБУ 18/02 исчезло понятие налога на прибыль для целей БУ. Взамен появились два новых понятия:
Условный доход;
Условный расход.
Условный расход равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.
Начисление в БУ проводкой: 99.02.1 / 68.04.2
Условный доход равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерского убытка, сформированного в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.
Начисление в БУ проводкой: 68.04.2 / 99.02.2
Таким образом, все бухгалтерские записи по учету налога на прибыль на счете 68.04.2 можно обобщить следующим образом.
Если все разницы учтены и оборот по кредиту 68.04.2 превышает оборот по дебету, то их разность должна соответствовать величине текущего налога на прибыль, показываемого в налоговой декларации.
Обратная ситуация невозможна, поскольку величина текущего налогового убытка всегда равна 0. Искомый результат (равенство оборотов) в случае получения налогового убытка достигается дополнительной записью 09 / 68.04.2 на сумму отложенного налогового актива с суммы убытка.
6. Учет разниц, налоговых обязательств, активов
Аналитический учет разниц необходимо вести по каждому активу и обязательств в отдельности. При формировании записей на счетах выполняется условие:
НУ + ПР + ВР = БУ
Если разница возникает в оценке расхода и ВР>0, то признается ВВР, иначе НВР.
Если разница возникает в оценке дохода и ВР>0, то признается НВР, иначе ВВР.
Замечание .В 1С:Предприятие 7.7 в плане счетов аналитический учет разниц не ведется. Однако учет налоговых активов и обязательств ведется на счетах (см.п. 3).
Пример 1. К БУ и НУ приняты материалы. Фактическая себестоимость для целей БУ составляет 3 000 руб, для целей НУ – 2 500 руб. Разница в оценке возникла в результате того, что при формировании стоимости объекта в НУ не учтены:
Проценты за кредит 100 руб (признаются прочими расходами текущего периода)
Сверхнормативные расходы на выплату суточных работнику, участвующему в закупке материалов – 400 руб (не признаются расходами в целях налогообложения)
Для отражения хоз. операции в БУ и НУ необходимо выполнить следующие операции:
Ввести документ «Поступление ТМЦ» на сумму 2500 руб., т. е. на стоимость, совпадающую со стоимостью в БУ и НУ. При проведении формируются проводки по БУ и НУ.
Ввести документ «Поступление , доп. расходы» , в котором для распределения суммы 100 руб. на себестоимость купленных материалов по БУ необходимо указать документ поступления ТМЦ, а также указать операцию «прочие внереализационные расходы». В этом случае с/с ТМЦ по БУ увеличится, а по НУ – нет (вся сумма поступит на счет НУ Н09 – внереализационные расходы).
Сверхнормативные расходы на выплату суточных работнику необходимо учесть документом «Строка авансового отчета - прочее», в котором указать только счета БУ для увеличения с/с купленных материалов по БУ и не указывать счета НУ.
Для учета ПР = 400 необходимо ввести ручную проводку (Н03.04/… с суммой 400 руб)
Замечание. Здесь ВР=100 руб.; ПР=400 руб.
ПРИМЕР 2. К БУ принят объект ОС в счет вклада учредителя в уставный капитал по первоначальной стоимости 100 000 руб. К НУ ОС не принимается.
Для отражения хоз. операции в БУ и НУ необходимо выполнить следующие операции:
для принятия ОС к БУ в счет вклада учредителя в уставный капитал необходимо ввести ручную проводку 08.04/ 80 на сумму 100 000 руб.
Для ввода в эксплуатацию ОС необходимо ввести документ «Ввод в эксплуатацию…» и в форме указать, что ОС не принимается к НУ.
Здесь ПР= 100 000 руб.
Пример 3. К БУ принят объект ОС первоначальной стоимостью 100 000 руб. В состав амортизируемого имущества объект зачислен в НУ по первоначальной стоимости 90 000 руб. Разница – ПР, по которой признается ПНО. Для целей БУ и НУ применяются разные способы амортизации: в БУ – линейный, а в НУ - нелинейный.
Для отражения хоз. операции в БУ и НУ необходимо выполнить следующие операции:
ввести данные об объекте ОС в справочники “ОС» и «внеоборотные активы», указав правила расчета амортизации как по БУ, так и по НУ.
Ввести документ «Поступление ОС…» на сумму 100 000 руб. в качестве счетов учета по БУ указать 08.04, а НУ – Н01.01
Ввести документ «Ввод в экспл,…», указав правила расчета амортизации и суммы первоначальной стоимости по БУ и НУ.
Замечание. При последующем расчете амортизации ОС из-за различия в первоначальной стоимости будет формироваться ПР, приводящая к признанию ПНО, а также из-за различия в методах начисления амортизации будет формироваться и ВР, приводящая к признанию ОНО.
Пример 4. К БУ приняты расходы на рекламу в сумме 100 000 руб. Для целей налогообложения эти расходы признаются в размере, не превышающем 1% от выручки от реализации за отчетный период. На дату совершения хозяйственной операции показатель выручки от реализации составляет 1 000 000 руб. Следовательно, для целей налогообложения эти расходы признаются в размере 10 000 руб.
Для отражения хоз. операции в БУ и НУ необходимо выполнить следующие операции:
Ввести документ «Поступление ОС, НМА, услуг», в табличную часть которой вести общую сумму для БУ и НУ – 10 000 руб. Указать счет БУ – 44.2 (коммерческие расходы), субконто (статьи доходов и расходов) – «Расходы на рекламу» с видом расхода «Расходы на рекламу (по нормативу)»; указать счет НУ Н09 (внереализационные расходы) со статьей «Прочие внереализационные расходы»
Ввести документ «Поступление ОС, НМА, услуг», в табличную часть которой вести сумму для БУ – 90 000 руб. Указать счет БУ – 44.2 (коммерческие расходы), субконто (статьи доходов и расходов) – «Расходы на рекламу» с видом расхода «Не принимаемые для целей налогообложения».
Здесь ПР= 90 000 руб.
Пример 5. Бухгалтер ООО «Солнечный» в апреле 2008 года обнаружил ошибку при расчете налога на прибыль за 2007 год. Не были учтены доходы в размере 208 350 руб. Причем эти доходы одинаково признаются в налоговом и бухгалтерском учете. В результате организация недоплатила налог, сумма которого составила 50 004 руб. (208 350 руб. * 24%).
По декларации по налогу на прибыль за полугодие 2008 года налог к уплате составляет 200 000 руб. Таким образом, общая задолженность перед бюджетом составила 250 004 руб. (200 000 + 50 004), в том числе 200 000 руб. — текущий налог на прибыль и 50 004 руб. — доплата из-за ошибки прошлого периода. Бухгалтер сделает следующие ручные проводки:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
— 208 350 руб. — отражены доходы прошлого налогового периода, выявленные в отчетном периоде;
ДЕБЕТ 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль»КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 250 004 руб. (200 000 + 50 004) — отражен условный расход по налогу на прибыль;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»КРЕДИТ 99 субсчет «Постоянный налоговый актив»
— 50 004 руб. — отражен постоянный налоговый актив на сумму дохода 2007 года, который в бухучете показан в доходах за полугодие 2008 года,а в налоговом учете — в 2007 году;
ДЕБЕТ 99 субсчет «Доплата по налогу на прибыль в связи с обнаружением ошибок» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 50 004 руб. — отражена доплата по налогу на прибыль за 2007 год.
Пример 6. Организация безвозмездно получила оборудование, бывшее в эксплуатации, что подтверждено актом приемки-передачи от 01.06.2008. По данным документов передающей стороны остаточная стоимость оборудования составляет 120 000 руб. Рыночная стоимость оборудования, подтвержденная независимым оценщиком, составляет 100 000 руб. Величина постоянных разниц в связи с отражением в бухгалтерском учете доходов в меньшем размере, чем для целей налогообложения, составит 20 000 руб.:
Для отражения хоз. операции в БУ и НУ необходимо выполнить следующие операции:
1. Для учета поступления ОС по БУ ввести ручную проводку 08.04 / 98.02.1 на сумму 100 000 руб.
2. Для учета операции по НУ необходимо ввести ручную операцию / Н08 (внереализационные доходы).
Здесь ПР= 20 000 руб. ВР=100 000 руб.
Пример 7. Организация осуществляет торговую деятельность. Очередная партия товаров приобретена при посредничестве сторонней организации за 200 000 руб. Вознаграждение посредника составляет 5000 руб. (без НДС).
В соответствии с правилами БУ комиссионное вознаграждение посредника учитывается при формировании покупной стоимости товаров. В соответствии с учетной политикой для целей НУ расходы в виде комиссионного вознаграждения организации учитывают в составе издержек обращения.
Для отражения хоз. операции в БУ и НУ необходимо выполнить следующие операции: