2. Постоянные и временные разницы

Возникающая разница между бухгалтерской и налоговой прибылью состоит из разниц двух видов:

• Постоянных (ПР);

• Временных (ВР).

Если доходы и расходы формируют б. прибыль, отчетного периода, но не признаются таковыми для целей налогообложения как в отчетном, так и в других отчетных периодах, то возникающую разницу в оценке классифицирую как постоянную.

Если доходы и расходы формируют б. прибыль в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом или других отчетных периодах, то говорят о возникновении временной разницы.

Постоянные разницы (пр)

Постоянные разницы (ПР) возникают в результате:

• Превышения фактических расходов, учитываемых при формировании б. прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения (расходы на рекламу), проценты по займам и др.

• Непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества;

• Образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении 1- лет уже не может быть принят в целях налогообложения

• Прочих аналогичных различий.

Если ПР возникает в виду разной оценки расходов, то для получения показателя налоговой базы (НБ) следует показатель балансовой прибыли (ПБ) увеличить на сумму разницы.

Пример. В БУ в дебет сч. 91.2 отнесены проценты в сумме 50 000 руб. за предоставленный организации кредит. Для целей налогообложения в соответствии со ст. 269 НК расходами признаются 40 000 руб.

Пр=10000 руб.

НБ=БП+10000

Если источником ПР являются доходы, то для получения НБ следует БП увеличить на сумму разницы.

Пример. Организацией-акционером дополнительно получены акции стоимостью 100 000 руб., распределенные между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций.

В БУ их стоимость учтена проводкой 58/ 91.1

В НУ дополнительно полученные акции доходом не признаются.

ПР=100 000 руб.

НБ=БП-100 000

Временные разницы (вр)

По влиянию на налогооблагаемую прибыль (убыток) ВР подразделяются на:

• Вычитаемые ВР (ВВР)

• Налогооблагаемые ВР (НВР).

Они отличаются тем, что:

• ВВР приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшать сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах (но в текущем отчетном периоде налоговые платежи увеличиваются на сумму налога в возникающей разницы)

• НВР приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах (но в текущем отчетном периоде налоговые платежи уменьшаются на сумму налога в возникающей разницы).

ВВР возникают в результате:

• Применения разных способов начисления амортизации;

• Применения разных способов оценки незавершенного производства, готовой и отгруженной продукции;

• Применения разных правил признания остаточной стоимости в случае продажи ОС

• Прочих различий

Пример. Приобретено ОС стоимостью 18 000 как по БУ, так и по НУ.

Амортизация в БУ начисляется по сумме чисел лет полезного использования, для целей налогообложения прибыли – линейным способом.

Год	БУ	НУ	НБ
1-й 2-й 3-й 4-й 5-й 6-й 7-й 8-й	4000 3500 3000 2500 2000 1500 1000 500	2250 2250 2250 2250 2250 2250 2250 2250	БП+1750 БП+1250 БП+750 БП+250 БП – 250 БП – 750 БП – 1250 БП – 1750

НВР возникают в результате:

• Применения разных способов начисления амортизации;

• Признания выручки от продажи в БУ «по отгрузке», а в НУ – по кассовому методу;

• Применения разных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей кредитов и займов по БУ и НУ.

• Прочих различий

Пример. Приобретено ОС стоимостью 18 000 как по БУ, так и по НУ.

Амортизация в БУ начисляется линейным способом, для целей налогообложения прибыли – нелинейным способом.

Год	БУ	НУ	НБ
1-й 2-й 3-й 4-й 5-й 6-й 7-й 8-й	2250 2250 2250 2250 2250 2250 2250 2250	4500 4500 4500 1658 710.5 710.5 710.5 710.5	БП+1750 БП+1250 БП+750 БП+250 БП – 250 БП – 750 БП – 1250 БП – 1750

Для сближения сумм балансовой прибыли и прибыли для целей налогообложения предприятие стремится сблизить учетную политику в отношении БУ и НУ. Основные направления «гармонизации» ведения БУ и НУ:

• Установить одинаковый метод признания доходов и расходов по БУ и НУ (например, метод «начисления» в НУ и метод «по отгрузке» в БУ)

• Установить одинаковый метод начисления амортизации ОС и НМА в БУ и НУ;

• Установить одинаковый метод оценки ТМЦ (по средней стоимости, ФИФО, ЛИФО)

И др. меры.