8. Особенности применения пбу 18/02 при выбытии активов

При выбытии активов, по которым при поступлении был начислен ОНО или ОНА, аналогичные начисления при выбытии корректируются на основе данных поступления.

Пример 1. Организация решила безвозмездно передать товары фактической себестоимостью 10 000 руб. Стоимость товаров для целей налогообложения составляет 8 000 руб. При поступлении товаров разница в оценке учтена:

ПР=2 000 руб; ПНО=2000*0.24=480 руб.

Стоимость безвозмездно переданного имущества для целей налогообложения расходом не признается, а в БУ учитывается при определении балансовой прибыли (убытка). Таким образом, Сумма налогооблагаемой прибыли будет больше сумма балансовой прибыли на 10 000 руб (что соответствует налогу в сумме 2400 руб.). Однако часть разницы в сумме 2000 руб. компенсируется за счет ПНО. Остальная часть в сумме 8000 руб. приводит к признанию ПНО=1920 руб.

Пример 2. Организация приняла решение безвозмездно передать ОС. Первоначальная стоимость по БУ и НУ = 100 000 руб. В результате применения разных способов амортизации к моменту выбытия ОС в БУ накопленная сумма амортизации составила 70 000 руб., а в НУ – 50 000 руб. Остаток непогашенной суммы ОНА составляет 4800 руб.

Стоимость безвозмездно переданного имущества для целей налогообложения расходом не признается, а в БУ учитывается при определении балансовой прибыли (убытка). Таким образом, сумма налогооблагаемой прибыли будет больше сумма балансовой прибыли на 30 000 руб (что соответствует налогу в сумме 7200 руб.).Часть разницы (20 000 руб) компенсируется за счет ОНА (проводка 68.04.2 / 09). Остальная часть - 10 000 руб приводит к признанию ПНО = 2400 руб.

9. Учет убытков прошлых периодов

Налогоплательщики, понесшие убыток в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного убытка или на часть этой суммы.

Правила учета по ПБУ 18/02 состоят в следующем.

В том налоговом периоде, когда получен убыток, налогоплательщику следует признать ОНА и ввести запись

09 (вид актива - расходы будущих периодов) / 68.04.2

на сумму определенную как произведение суммы убытка на ставку налога на прибыль.

Обратные записи производятся по мере уменьшения налоговой базы текущего налогового периода на сумму ранее полученного убытка или часть этой суммы,

Поскольку налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение 10 лет, следующим за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток, то по истечении этого срока остаток суммы убытка уже не сможет уменьшить налоговую базу текущего и последующих налоговых периодов. Поэтому остаток непогашенного в этом случае ОНА списывается счет счета 09 в дебет сч. 99.01, но при этом не учитывается при определении величины условного расхода.

Если остаточная стоимость амортизируемого имущества превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика. Он включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком эго эксплуатации до момента реализации.

Правила учета по ПБУ 18/02 состоят в следующем.

В том отчетном периоде, когда получен убыток, налогоплательщику следует признать ОНА и ввести запись 09 (вид актива - расходы будущих периодов)) / 68.04.2 на сумма, определяемую как произведение суммы убытка на ставку налога на прибыль. Обратные записи производятся по мере включения убытка в состав прочих расходов.