- •Налогообложение. Глава 3. Налоговый учет основных средств и нематериальных активов
- •3.1. Понятие амортизируемого имущества для целей налогообложения
- •3.4. Методы и порядок расчета сумм амортизации
- •3.6. Ликвидация основных средств
- •3.7. Безвозмездная передача амортизируемого имущества
- •3.8. Вклад в уставный капитал амортизируемого имущества
- •Лабораторная работа 3 Учет расчетов по налогу на прибыль с использованием пбу 18/2
- •1. Основные причины различий между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью
- •Различия в квалификации расходов
- •Различия в квалификации активов
- •2. Постоянные и временные разницы
- •Постоянные разницы (пр)
- •Временные разницы (вр)
- •3. Счета учета расчетов по налогу на прибыль
- •Налоговые активы и обязательства Постоянное налоговое обязательство (пно)
- •5. Условный доход и условный расход
- •6. Учет разниц, налоговых обязательств, активов
- •Для бу ввести документ «Поступление товаров» с указанием перечня приобретенных товаров на общую сумму 200 000 руб (без ндс).
- •7. Правила расчета постоянных и отложенных налоговых обязательств и активов
- •8. Особенности применения пбу 18/02 при выбытии активов
- •9. Учет убытков прошлых периодов
- •10. Порядок выполнения работы
- •3.12. Варианты заданий
3.6. Ликвидация основных средств
С 1 января 2002 расходы по ликвидации ОС учитываются при налогообложении прибыли. Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества, охрану недр и другие аналогичные работы включаются в состав внереализационных расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. Стоимость имущества, полученного при демонтаже при разборке ОС, признается внереализационным доходом на дату составления акта ликвидации ОС.
Пример. Организация ликвидирует ОС по причине морального износа на конец 2008 г. первоначальная стоимость = 30 000 руб. Амортизация на момент ликвидации = 14 800 руб. расходы на демонтаж = 4 000 руб. В результате демонтажа организация оприходовала материалы стоимостью 630 руб.
По бухгалтерскому учету:
Дебет |
Кредит |
Сумма |
Содержание |
01.2 |
01.1 |
30 000 |
Списана первоначальная стоимость |
02 |
01.2 |
14 800 |
Списана сумма амортизации |
91.2 |
01.2 |
15 200 |
Списана остаточная стоимость |
91.2 |
70 |
4 000 |
Списана сумма расходов по демонтажу |
10 |
91.1 |
630 |
Стоимость материалов |
99 |
91.9 |
18 570 |
Финансовый результат (убыток) |
По налоговому учету:
Расчет суммы недоначисленной амортизации:
первоначальная стоимость 30 000 руб.
амортизация на момент ликвидации 14 800 руб.
сумма недоначисленной амортизации
30 000 – 14 800 = 15 200 руб.;
затраты, связанные с демонтажом – 4 000 руб.
расчет суммы внереализационных расходов
15 200 + 4 000 = 19 200 руб.
расчет суммы внереализационных доходов: 630 руб.
3.7. Безвозмездная передача амортизируемого имущества
В отличие от бухучета, в налоговом учете стоимость безвозмездно переданного имущества (ОС и НМА) и расходов, связанных с такой передачей, не учитываются в качестве расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК).
Пример. В апреле 2010 года организация безвозмездно передала коммерческой организации комплект мебели, первоначальная стоимость которого составляет 60 000 руб., а сумма амортизации за период эксплуатации – 20 000 руб.
По бухгалтерскому учету:
Дебет |
Кредит |
Сумма |
Содержание |
01.2 |
01.1 |
60 000 |
Списана первоначальная стоимость |
02 |
01.2 |
20 000 |
Списана сумма амортизации |
91.2 |
01.2 |
40 000 |
Списана остаточная стоимость |
91.2 |
68 |
8 000 |
НДС |
99 |
91.9 |
48 000 |
Финансовый результат (убыток) |
По налоговому учету:
Расходы = 60 000 – 20 000 + 8 000 = 48 000 руб. – должны быть отражены в налоговой декларации.