МИНОБРНАУКИ РОССИИ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ
УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
«Волгоградский государственный технический университет»
Камышинский технологический институт (филиал)
ФЕДЕРАЛЬНОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО БЮДЖЕТНОГО ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО
УЧРЕЖДЕНИЯ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
«Волгоградский государственный технический университет»
Кафедра «ЭКОНОМИКА И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ»
ТЕОРИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА
Методические указания к выполнению семестрового задания
(контрольной работы)
(РУКОПИСЬ, ЭЛЕКТРОННАЯ ВЕРСИЯ)
Камышин
2012
ББК
Т
ТЕОРИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА: Методические указания к выполнению семестрового задания (контрольной работы) / Сост. Г.П.Сафронова. – 2011. – 54 с.
Представлены указания по использованию способов и приемов экономического анализа при выполнении заданий семестрового задания (контрольной работы), а также алгоритмы расчетов. Изложены рекомендации по формированию выводов и определен порядок защиты семестрового задания (контрольной работы).
Предназначено для студентов направления 080100.62 «Экономика», профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Ил. . Табл. . Библиогр.: ** назв.
Рецензент:
Печатается по решению редакционно-издательского совета
Волгоградского государственного технического университета
Составитель: Галина Петровна Сафронова
ТЕОРИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА:
Методические указания к выполнению семестрового задания (контрольной работы) (Рукопись, электронная версия)
ОГЛАВЛЕНИЕ
1 |
Общие положения …………………………………………………… |
4 |
2 |
Методические указания …………………………………………….. |
4 |
3 |
Задания по вариантам (с № 1 по № 40) …………………………….. |
13 |
Список рекомендуемой литературы ......................................................... |
53 |
|
Приложение 1 - Образец титульного листа …………………………… |
54 |
|
I. Общие положения
Цель выполнения семестрового задания - проверка полученных студентами теоретических знаний и практических навыков по теории экономического анализа.
Семестровое задание представляется в письменной форме на рецензирование с последующим собеседованием, на котором проверяется активное усвоение аналитических расчетных процедур, умение составлять алгоритмы расчетов при проведении факторного анализа и по результатам анализа делать необходимые выводы.
В титульном листе (Приложение 1) семестровом задании следует указать номер выполняемого задания. Представлять условие по заданию обязательно. Рекомендуется обратить внимание на приведенные в заданиях в качестве методических указаний алгоритмы расчетов.
По итогам выполнения заданий надо сделать выводы относительно использованного приема расчетов, его целевого назначения, сферы применения, пользователя.
II. Методические указания
Под факторным анализом понимается методика комплексного и системного изучения и измерения воздействия факторов на величину результативных показателей.
Различают следующие типы факторного анализа:
Детерминированный – методика исследования влияния факторов, связь которых с результативным показателем носит функциональный характер, т.е. когда результативный показатель представлен в виде произведения, частного или алгебраической суммы факторов (С изменением аргумента всегда происходит изменение функции).
Стохастический анализ - методика исследования влияния факторов, связь которых с результативным показателем носит неполный вероятностный характер (корреляционный). Изменение функции может дать несколько значений прироста функции в зависимости от сочетания других факторов, определяющих данный показатель. Например, производительность труда при одном и том же уровне фондовооруженности может быть неодинаковой на разных предприятиях. Это зависит от оптимального сочетания других факторов, воздействующих на этот показатель.
При прямом факторном анализе исследование ведется дедуктивным способом – от общего к частному. Обратный факторный анализ осуществляет исследование причинно-следственных связей способом логичной индукции – от частных, отдельных факторов к обобщающим.
Факторный анализ может быть одноступенчатым и многоступенчатым. Одноступенчатый используется для исследования факторов только одного уровня (одной ступени) подчинения без их детализации на составные части. Например, y = a * b. При многоступенчатом проводится детализация факторов a и b на составные элементы с целью изучения их поведения. Детализация факторов может быть продолжена и дальше для изучения влияния факторов различных уровней соподчиненности.
Основными задачами факторного анализа являются следующие:
-обор факторов для анализа исследуемых результативных показателей.
-классификация и систематизация факторов с целью обеспечения комплексного и системного подхода к исследованию их влияния на результаты хозяйственной деятельности.
-определение формы зависимости и моделирование взаимосвязей между факторными и результативными показателями.
-расчет влияния факторов и оценка роли каждого из них в изменении величины результативного показателя.
-работа с факторной моделью (практическое ее использование для управления экономическими процессами).
Отбор факторов осуществляется на основе теоретических и практических знаний, исходя из принципа – чем больше факторов исследуется, тем точнее результаты анализа. Однако комплекс факторов не должен рассматриваться как механическая сумма без учета их взаимодействия, без выделения главных, определяющих. Взаимосвязанное исследование влияния достигается с помощью их систематизации.
Создать детерминированную факторную систему – значит представить изучаемое явление в виде алгебраической суммы, частного или произведения нескольких факторов, определяющих его величину и находящихся с ним в функциональной зависимости.
Развитие детерминированной факторной системы достигается, как правило, за счет детализации комплексных факторов, которые постепенно детализируются на менее общие, постепенно приближаясь по своему содержанию к элементным.
При моделировании детерминированных факторных систем необходимо руководствоваться следующими правилами:
-факторы, включаемые в модель, и сами модели должны иметь ярко выраженный характер, реально существовать, а не быть придуманными абстрактными величинами или явлениями;
-факторы, которые входят в систему, должны быть не только необходимыми элементами формулы, но и находится в причинно-следственной связи с изучаемыми показателями;
-все показатели факторной модели должны быть количественно измеримыми, т.е. иметь единицу измерения и необходимую информационную обеспеченность;
-факторная модель должна обеспечивать возможность измерения влияния отдельных факторов. Это значит, что в ней должна учитываться соразмерность изменений результативного и факторных показателей, а сумма влияния отдельных факторов должна равняться общему приросту результативного показателя.
В детерминированном анализе выделяют следующие типы наиболее часто встречающихся факторных моделей:
Аддитивные модели:
Они используются в тех случаях, когда результативный показатель представляет собой алгебраическую сумму нескольких факторных показателей.
Мультипликативные модели:
Этот тип моделей применяется, когда результативный показатель представляет собой произведение нескольких факторов.
Кратные модели:
.
Кратные модели применяются тогда, когда результативный показатель получают делением одного факторного показателя на величину другого.
Смешанные (комбинированные) модели – сочетание в различных комбинациях предыдущих моделей:
и т.д.
В экономическом анализе для определения величины влияния отдельных факторов на прирост результативных показателей используются различные способы:
Такие способы, как способ цепной подстановки, индексный, абсолютных разниц и относительных разниц основываются на методе элиминирования, - что значит устранение, отклонение, исключение воздействия всех факторов на величину результативного показателя, кроме одного. Этот метод исходит из того, что все факторы изменяются независимо друг от друга: сначала изменяется один, а все другие остаются без изменения, потом изменяются два, затем три и т.д., при неизменности остальных. Это позволяет определить влияние каждого фактора на величину исследуемого показателя в отдельности.
Способ цепной подстановки является наиболее универсальным из них. Он используется для расчета влияния факторов во всех типах детерминированных факторных моделей: аддитивных, мультипликативных, кратных и смешанных (комбинированных). Этот способ заключается в получении ряда промежуточных значений обобщающего показателя путем последовательной замены базисных значений факторов на фактические. Т.е. разность двух промежуточных значений обобщающего показателя в цепи подстановок равна изменению обобщающего показателя, вызванного изменением соответствующего фактора.
Этот способ позволяет определить влияние отдельных факторов на изменение величины результативного показателя путем постепенной замены базисной величины каждого факторного показателя в объеме результативного показателя на фактическую в отчетном периоде. С этой целью определяют ряд условных величин результативного показателя, которые учитывают изменение одного, затем двух, трех и т.д. факторов, допуская, что остальные не меняются. Сравнение величины результативного показателя до и после изменения уровня определенного фактора позволяет элиминироваться от влияния всех факторов, кроме одного, и определить воздействие последнего на прирост результативного показателя.
В общем виде имеем следующую систему расчетов по методу цепных подстановок:
-базисное значение обобщающего показателя;
-промежуточное значение обобщающего
показателя;
-промежуточное значение обобщающего
показателя;
-промежуточное значение обобщающего
показателя;
-фактическое значение обобщающего
показателя;
Общее абсолютное отклонение обобщающего показателя определяется по формуле:
-
.
Общее отклонение обобщающего показателя раскладывается на факторы:
-за счет изменения фактора a
-
;
- за счет изменения фактора b
-
;
и т.д.
Пример. Объем выпуска продукции (ВП) зависит от двух факторов первого уровня: численности рабочих (ЧР) и среднегодовой выработки (ГВ). Имеем двухфакторную мультипликативную модель: ВП = ЧР * ГВ.
Алгоритм расчета способом цепной подстановки для этой модели:
ВПпл = ЧРпл × ГВпл = 1000 × 160 = 160000 тыс. руб.
ВПусл =ЧРф × ГВпл =1200 ×160 = 192000 тыс. руб.
ВПф = ЧРф × ГВф = 1200 × 200 = 240000 тыс. руб.
Как видим, второй показатель валовой продукции отличается от первого тем, что при расчете принята фактическая численность рабочих вместо запланированной. Среднегодовая выработка продукции одним рабочим в том и другом случае плановая. Значит, за счет увеличения количества рабочих выпуск продукции увеличился на 32000 млн. руб. (192000 -160000).
Третий показатель отличается от второго тем, что при расчете его величины выработка рабочих принята по фактическому уровню вместо плановой. Количество же работников в обоих случаях фактическое. Отсюда за счет повышения производительности труда объем валовой продукции увеличился на 48000 млн. руб. (240000 - 192000). Таким образом, перевыполнение плана по объему валовой продукции явилось результатом влияния следующих факторов:
а) увеличения численности рабочих +32000 млн. руб.
б) повышения уровня производительности труда +48000 млн. руб.
Итого +80000 млн. руб.
Алгебраическая сумма влияния факторов
обязательно должна быть равна общему
приросту результативного показателя:
.
Отсутствие такого равенства свидетельствует о допущенных ошибках в расчетах. Для наглядности результаты анализа приведены в таблице.
Таблица 1
Результаты факторного анализа валовой продукции
Пока-за-тель |
Численность рабочих, чел. |
Годовая выработка, млн. руб. |
Валовая продукция, млрд. руб. |
Отклонение от плана |
||||||
План |
факт |
план |
факт |
План |
Усл. расчет |
Факт |
Всего |
в т.ч. за счет |
||
ЧР |
ГВ |
|||||||||
Цех 1 |
200 |
220 |
180 |
210 |
36 |
39,6 |
46,2 |
+10,2 |
+3,6 |
+6,6 |
Цех 2 |
370 |
400 |
150 |
165 |
55,5 |
60,0 |
66,0 |
+10,5 |
+4,5 |
+6,0 |
и т.д. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Всего |
1000 |
1200 |
160 |
200 |
160 |
192 |
240 |
+80 |
+32 |
+48 |
Если требуется определить влияние трех факторов, то в этом случае рассчитывается не один, а два условных дополнительных показателя, т.е. количество условных показателей на единицу меньше количества факторов.
Используя способ цепной подстановки, следует придерживаться следующей последовательности расчетов: сначала нужно учитывать изменение количественных, а затем качественных показателей. Если же имеется несколько количественных и несколько качественных показателей, то вначале следует изменить величину факторов первого уровня подчинения, а потом более низкого.
Следовательно, применение способа цепной подстановки требует знания взаимосвязи факторов, их соподчиненности, умения правильно их классифицировать и систематизировать.
Метод цепных подстановок имеет недостаток, который выражается в том, что результаты расчетов зависят от последовательности замены факторов при этом, активная роль в изменении обобщающего показателя необоснованно часто приписывается влиянию изменения качественного фактора.
То есть, задача точного определения роли каждого фактора в изменении обобщающего показателя обычным методом цепных подстановок не решается.
Способ абсолютных разниц является одной из модификаций элиминирования. Как и способ цепной подстановки, он применяется для расчета влияния факторов на прирост результативного показателя в детерминированном анализе, но только в мультипликативных и смешанных моделях типа Y = (a - b) × c и Y = a × (b - c). И хотя его использование ограничено, но благодаря своей простоте он получил широкое применение в анализе. Особенно эффективно применяется этот способ в том случае, если исходные данные уже содержат абсолютные отклонения по факторным показателям.
При его использовании величина влияния факторов рассчитывается умножением абсолютного прироста исследуемого фактора на фактическую величину факторов, расположенных в модели слева от него и на базовую (плановую) величину факторов, расположенных в модели справа от него.
Рассмотрим алгоритм расчета влияния факторов на результативный показатель способом абсолютных разниц для мультипликативной факторной модели типа:
Y = a × b × c × d.
Пусть имеются плановые и фактические значения по каждому факторному показателю, а также их абсолютные отклонения:
;
∆b = bф
– bпл; ∆c
= cф – cпл;
∆d = dф
– dпл;
Определяем изменение величины результативного показателя за счет каждого фактора:
∆Ya = ∆a × bпл × cпл × dпл ∆Yb = аф × ∆b × cпл × dпл;
∆Yc = аф × bф × ∆с × dпл; ∆Yd = аф × bф × cф × ∆d
Как видно из приведенной схемы, подсчет строится на последовательной замене плановых значений факторных показателей на их отклонения, а затем на фактический уровень этих показателей.
Возьмем числовой пример. Рассмотрим методику расчета влияния факторов этим способом относительно четырехфакторной мультипликативной модели валовой продукции:
ВП = ЧР × d × П × СВ.
= (ЧРф - ЧРпл) × dпл
× Ппл × СВпл = (1200 - 1000) × 250 ×
8,0 × 80 = +32000;
= ЧРф × (dф -
dпл) × Ппл ×
СВпл = 1200 × (256 - 250) × 8,0 × 80,0 = +4608;
= ЧРф × dф ×
(Пф - Ппл) ×СВпл = 1200
×256 × (7,6 - 8,0) × 80,0 = +9830;
= ЧРф × dф Пф
× (СВф – СВпл) = 1200 × 256 × 7,6 ×
(102,796 - 80) = +53222;
Всего: +32000 + 4608 + 9830 + 53222 = +80000.
Таким образом, способ абсолютных разниц дает те же результаты, что и способ цепной подстановки. Здесь также необходимо следить за тем, чтобы алгебраическая сумма прироста результативного показателя за счет отдельных факторов была равна общему его приросту.
Способ пропорционального деления и долевого участия применяется в тех случаях, когда мы имеем дело с аддитивными моделями типа:
Y = ∑Xi
и кратно-аддитивными моделями типа:
или
.
При расчетах способом долевого участия определяют долю прироста (снижения) каждого вида активов (в долях единицы) в общей сумме прироста всех активов. Затем величину влияния изменения стоимости активов на их рентабельность распределяют пропорционально доле участия в этом каждого вида активов.
Способ долевого участия используется для измерения влияния факторов для факторных кратно-аддитивных моделей типа:
и заключается в том, что сначала определяется доля каждого фактора в общей сумме их приростов, которая затем умножается на общий прирост результативного показателя:
;
Пример. Способом долевого участия определите раздельное влияние изменения среднегодовой стоимости внеоборотных и оборотных активов на изменение рентабельности всех активов.
Таблица 2 - Исходная информация для проведения анализа
Показатель |
Предыдущий год |
Отчетный год |
Отклонение (+; -) |
Прибыль отчетного года, тыс. руб. (P) |
8900 |
10400 |
+1500 |
Среднегодовая стоимость внеоборотных активов, тыс. руб., (BA) |
42600 |
45400 |
+2800 |
Среднегодовая стоимость оборотных активов, nыс. руб., (OA) |
39800 |
36200 |
-3600 |
Среднегодовая стоимость всех активов, тыс. руб., (A) |
82400 |
81600 |
-800 |
Решение:
В данном случае мы имеем дело с факторной моделью кратно-аддитивного типа, так как факторная модель рентабельности совокупного капитала представляет собой отношение прибыли к среднегодовой стоимости всех активов:
Определим показатель рентабельности предыдущего года:
Показатель рентабельности отчетного года составит:
Изменение показателя рентабельности отчетного года по сравнению с предыдущим годом составит:
,
Рассчитаем влияние на изменение рентабельности факторов первого уровня, а именно увеличения прибыли и уменьшения стоимости всех активов способом цепных подстановок.
Рассчитаем условный показатель рентабельности, принимая во внимание только изменение фактора прибыли:
;
Изменение рентабельности за счет увеличения прибыли составит:
;
Изменение рентабельности за счет уменьшения стоимости всех активов составит:
;
Взаимное влияние изменения факторов прибыли и стоимости всех активов составляет:
.
Затем способом долевого участия рассчитаем раздельное влияние изменения среднегодовой стоимости внеоборотных и оборотных активов на изменение рентабельности всех активов. Как уже было выше определено, изменение рентабельности за счет уменьшения стоимости всех активов составило (+0,12 %),
в том числе за счет факторов:
-увеличения среднегодовой стоимости внеоборотных активов:
-уменьшения среднегодовой стоимости оборотных активов:
Совокупное влияние изменения среднегодовой стоимости внеоборотных и оборотных активов на изменение рентабельности всех активов составит:
(-0,42) + (+0,54) = +0,12 (%).
Таким образом, за счет увеличения среднегодовой стоимости внеоборотных активов произошло снижение показателя рентабельности всех активов на 0,42 %, а за счет уменьшения среднегодовой стоимости оборотных активов произошел рост рентабельности всех активов на 0,54 %.
Интегральный метод позволяет устранить недостаток способа элиминирования, когда в расчетах исходят из того, что факторы изменяются независимо друг от друга. На самом же деле возникает дополнительное изменение результативного показателя, так как факторы действуют взаимосвязанно.
Модель типа у = а*в
∆уа = ∆а × в0 + ½ ∆а∆в или ½ ∆а(а0 + в1)
∆ув = ∆в × а0 + ½ ∆а∆в или ½ ∆в(а0 + в1)
Алгоритм расчета влияния факторов на результативный показатель интегральным методом для трехфакторной мультипликативной модели типа:
у = a b с
следующий:
Функционально-стоимостной анализ (ФСА) представляет собой эффективный способ выявления резервов сокращения затрат, который основывается на поиске более дешевых способов выполнения главных функций (путем организационных, технических, технологических и других изменений производства) при одновременном исключении лишних функций.
Пусть нам необходимо провести анализ какого-то объекта Y с целью сокращения затрат на его производство. В результате детализации его на функции и соответствующей группировки затрат построена стоимостная модель этого объекта (рис. 1).
Рис. 1 - Функционально-стоимостная модель объекта Y до анализа
На первый взгляд, чтобы выполнить поставленную задачу (снизить стоимость анализируемого объекта), достаточно просто внести в него конструктивные изменения, в результате которых исчезли бы ненужные функции h и k и дополнительная функция b. Сумма возможного сокращения стоимости объекта составила бы 22,0 (7,9 + 11,0 + 3,1) тыс. руб.
Однако на практике все не так просто. В результате анализа выяснено: функцию h и дополнительную ей функцию b можно сократить. Вместе с тем сокращение функции k невозможно, потому что она является результатом технологического несовершенства объекта, что обусловлено сегодняшним положением науки.
Кроме того, выяснилось, что главная функция e может выполняться другим способом (новое техническое решение). Её стоимость в этом случае несколько больше (29 тыс. руб.), но при реализации отпадает потребность в функции a. И, наконец, главные функции f и g можно объединить, при этом стоимость этой новой (объединенной) функции составляет 40 тыс. руб. Назовем это объединение функцией L. При этом отпадает потребность в функции c и возникает необходимость создания вспомогательной функции r стоимостью 10,5 тыс. руб.
В результате изменений в конструкции получаем новый усовершенствованный вариант объекта Y. Его функционально-стоимостная модель показана на рис. 2.
Рис.2 - Функционально-стоимостная модель объекта Y после анализа
Как видим, после проведения ФСА стоимость объекта сократилась на 27,4 тыс. руб. (22,2 % от первоначальной стоимости) без потерь им необходимых потребительских качеств. Если это массовое изделие, то полученный эффект нужно умножить на количество единиц, которые будут изготовлены за год или другой промежуток времени.