9. Списана со склада отгруженная готовая продукция 65140 руб.
Комментарий. Это вторая половина операции (8), там отражали возникновение права получения денег за проданные ценности и фиксировали уже полученный доход — 80000 руб., теперь согласно принципу идентификации отражается себестоимость проданных ценностей — 65140 руб. и тем самым выявляется результат — прибыль (14860 руб.) [7]. Отсюда и запись становится следствием предыдущей:
Д90 «Продажи» К43 «Готовая продукция» - 65140.
10.. Зачислены на расчетный счет платежи покупателей за проданную им готовую продукцию 80000 руб.
Комментарий. Эта операция означает уменьшение дебиторской задолженности и увеличение денежных средств на расчетном счете. Логически она повторяет операции (1), (3), (7) и (8). Ее запись очевидна:
Д51 «Расчетный счет» К62 «Расчеты с покупателями» - 80000.
11. Оприходованы в кассу деньги, поступившие с расчетного счета для выплаты заработной платы 7 900 руб.
Комментарий. Данная операция иллюстрирует стандартность квалифицируемых фактов хозяйственной жизни:
Д50 «Касса» К51 «Расчетный счет» - 7 900.
12. Выплачена из кассы заработная плата рабочим и служащим 19000руб.
Комментарий. Эта операция приводит к уменьшению средств предприятия, так как выдавая зарплату, уменьшают наличные денежные средства (активы) и тем самым одновременно уменьшают кредиторскую задолженность (пассивы). Отсюда запись:
Д70 «Расчеты по оплате труда» К50 «Касса» - 19000.
13. Перечислены с расчетного счета средства (руб.)
а) поставщикам 24000
б) налоговой инспекции 1000
в) органам социального страхования 2 400
Всего 27 400
Комментарий. Здесь основная идея аналогична операции (12). Суть сводится к изъятию денежных средств (активов) в целях погашения кредиторской задолженности. Отличие состоит в том, что в операции (12) рассчитывались с физическими лицами, в операции (13) — с юридическими. В первом случае деньги выплачивали из кассы, во втором — с расчетного счета. Запись по форме отличается от предыдущих, так как с одного счета деньги выплачивали в покрытие трех видов кредиторской задолженности:
Д60 «Расчеты с поставщиками» К51 «Расчетный счет» - 24 000 Д68 «Расчеты по налогам и сборам» К51 «Расчетный счет» - 1000 Д69 «Расчеты с органами соц. страхования» К51 «Расчетный счет» - 2 400.
14. Списана на счет «Прибыли и убытки» прибыль, полученная от реализации готовой продукции 14860 руб.
Комментарий. Счет «Прибыли и убытки» показывает или нарастание источников «собственных» средств, в случае кредитового сальдо, или их уменьшение, в случае дебетового сальдо. В нашем примере увеличение источника было уже отражено по кредиту счета 90 «Продажи» и по дебету счета 51 «Расчетный счет». Перенос сальдо первого счета на счет 99 «Прибыли и убытки» — исключительно бухгалтерская запись:
Д90 «Продажи» К99 «Прибыли и убытки» - 14 860.
Теперь мы должны обратить внимание на то, что уже на стадии квалификации фактов хозяйственной жизни появляется возможность концептуально реконструировать кругооборот средств предприятия. Схематически он представлен на рис. 1.
Рис. 1. Схема идентифицируемых фактов хозяйственной жизни, отражающих процесс движения хозяйственных средств
Большими кружками (вершинами графа) на схеме показаны счета (каждый обозначен своим кодом), ребра схемы иллюстрируют движение средств. Каждое ребро пронумеровано в порядке их движения:
1 - поступление материалов;
2 - передача материалов в производство;
3 - начисление заработной платы;
4 - удержание налогов из заработной платы;
5 - начисление сумм органам социального страхования;
6 - сдача на склад готовой продукции;
7 - продажа готовой продукции;
8 - списание реализованной продукции;
9 - получены деньги за проданную продукцию;
10 - оплачены счета поставщиков;
11 - оприходованы в кассу деньги, снятые с расчетного счета;
12 - выплачена заработная плата;
13 - перечислена задолженность органам социального страхования;
14 - погашена задолженность по налогам;
15 - отражен финансовый результат предприятия.
Как выглядят записи, полученные нами при разборе квалификации, можно увидеть из журнала регистрации фактов хозяйственной жизни.