Пример 4.

Задолженность перед поставщиками на начало отчетного периода 2 700,0. В течение данного периода поставщики выставили новые счета на сумму 4 200,0 и 6 400,0. Были оплачены счета на сумму 1 300,0; 1 400,0; 4 200,0.

Д	60 “Расчеты с поставщиками”		К
1 300,0		С-дон – 2 700,0
1 400,0		4 200,0
4 200,0		6 400,0
Обд – 6 900,0		Обк – 10 600,0
		С-док – 6 400,0

Активно-пассивные счета

Для учета расчетных взаимоотношений предприятия с другими предприятиями, организациями и лицами, в результате которых может возникнуть то дебиторская задолженность (когда кто-либо должен нашему предприятию), то кредиторская задолженность (когда предприятие кому-либо должно), применяются активно-пассивные счета, особенностью которых является то, что они могут иметь одновременно дебетовый и кредитовый остаток (развернутое сальдо) или один из них. К таким счетам относят: 71 “Расчеты с подотчетными лицами”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.

Д Активно-пассивный счет с двухсторонним сальдо К
Начальное сальдо	Начальное сальдо
Увеличение дебиторской задолженности Уменьшение кредиторской задолженности	Увеличение кредиторской задолженности Уменьшение дебиторской задолженности
Сальдо конечное	Сальдо конечное

Активно-пассивный счет с односторонним сальдо. Счет может выступать как активным, так и пассивным, остаток может быть либо по дебиту, либо по кредиту. Примером может являться 99 счет “Прибыль и убытки”.

Д 99 “Прибыль” (П) К			Д 99 “Убыток” (А) К
Расходы	< Доходы		Расходы >	Доходы

Пример 5.

Активно-пассивный счет с развернутым сальдо – 71 счет “Расчеты с подотчетными лицами”.

Работнику выдали под отчет на командировочные расходы 2,0 тыс. руб. По возвращении он отчитался на сумму 2,4 тыс. руб., и этот расход был утвержден. Получившийся перерасход по авансовому отчету был выдан из кассы.

При выдаче под отчет 2,0 тыс. руб. возникла дебиторская задолженность работника перед предприятием, т.е. счет выступает в активной роли, увеличивается задолженность по дебету. По возвращении из командировки при утверждении авансового отчета дебиторская задолженность в сумме 2,0 тыс. руб. погашена, но одновременно возникает кредиторская задолженность предприятия перед работником в сумме 400,0 руб. Счет начинает выступать в пассивной роли, следовательно, по кредиту отражают 2,0 тыс. руб. как погашение дебиторской задолженности в активном счете и 400,0 руб. – как увеличение кредиторской задолженности в пассивном счете. При выдаче перерасхода в сумме 400,0 руб. – гасится кредиторская задолженность. По данному счету задолженности на конец периода нет, т. е. счет закрылся.

Откроем 71 счет.

Д 71 «Расчеты с подотчетными лицами» К
С-дон -	С-дон -
1) 2000 (увеличение дебит. задол.) 4) 400 (уменьшение кредит. задол.)	2) 2000 (уменьшение дебит. задол.) 3) 400 (увеличение кредит. задол.)
Обд – 2400 С-док -	Обк – 2400 С-док -

Если вы выучили правила записи на счетах, то вернемся к примеру № 2 и на каждую хозяйственную операцию откроем счета.

1.

Д 51 “Расчетный счет” К			Д 80 “Уставной капитал” К
С-дон				С-дон
5000				5000
Обд 5000	Обк		Обд	Обк 5000
С-док 5000				С-док 5000

2. Счет 80 “Уставной капитал” остается без изменения.

Д 51 “Расчетный счет” К			Д 01 “Основные средства” К
С-дон 5 000	3 000		С-дон
			3 000
Обд	Обк 3 000		Обд 3 000	Обк
С-док 2 000			С-док 3 000

3. Счета 01 “Основные средства”, 51 “Расчетный счет”, 80 “Уставной капитал” остаются без изменения.

Д 41 “Товары” К			Д 76 “Расчеты с кредиторами” К
С-дон				С-дон
500				500
Обд 500	Обк		Обд	Обк 500
С-док 500				С-док 500

4. Счета 01 “Основные средства”, 51 “Расчетный счет”, 76 “Расчеты с кредиторами”, 80 “Уставной капитал” остаются без изменения.

Д 41 “Товары” К			Д 76 “Расчеты с дебиторами” К
С-дон 500	100		С-дон
			100
Обд	Обк 100		Обд 100	Обк
С-док 400			С-док 100

5. Счета 01 “Основные средства”, 76 “Расчеты с кредиторами”, 76 “Расчеты с дебиторами”, 80 “Уставной капитал” остаются без изменения.

Д 41 “Товары” К			Д 51 “ Расчетный счет” К
С-дон 400	50		С-дон 2 000
			50
Обд	Обк 50		Обд 50	Обк
С-док 350			С-док 2 050

6. Счета 01 “Основные средства”, 41 “Товары”, 76 “Расчеты с дебиторами”, 80 “Уставной капитал”.

Д 51 “Расчетный счет” К			Д 76 “Расчеты с кредиторами” К
С-дон 2050	200		200	С-дон 500
Обд	Обк 200		Обд 200	Обк
С-док 1850				С-док 300

7. Счета 01 “Основные средства”, 41 “Товары”, 76 “Расчеты с кредиторами”, 80 “Уставной капитал” остаются без изменения.

Д 76 “Расчеты с дебиторами” К			Д 51 “Расчетный счет” К
С-дон 100	75		С-дон 1 850
			75
Обд	Обк 75		Обд 75	Обк
С-док 25			С-док 1 925

Классификация бухгалтерских счетов

по назначению и структуре

счета имущества и обязательств счета хозяйственных процессов

и их результатов

основные регулирующие операционные финансово-

результатные

инвентарные контрарные собирательно-распределительные

денежные дополнительные калькуляционные

фондовые отчетно-распределительные

счета расчетов - активные

- активные - пассивные

- пассивные операционно-результатные

- активно-пассивные (сопоставляющие)

Основными счета называются потому, что в них отражается основное содержание операций по движению имущества и обязательств организации.

Инвентарные (материальные), предназначенные для отражения наличия и движения имущества организации, имеющего конкретную материальную форму: 01, 04, 10, 41, 43 (А, С-до Д).

Денежные, предназначенные для отражения наличия и движения денежных средств организации: 50, 51, 52 (А, С-до Д).

Фондовые, предназначены для отражения собственного капитала организации: 80, 83, 82, 96 (П, С-до К).

Счета расчетов, предназначенные для отражения расчетов организации с др. организациями и лицами: 60, 62, 71, 75, 68, 69, 66, 67 (А, П, А-П).

Активные счета расчетов отражают расчеты организации с дебиторами, т.е. должниками данной организации (С-до Д).

Пассивные счета расчетов отражают расчеты организации с кредиторами, т.е. с др. организациями и лицами, которым должна данная организация (С-до К).

Активно-пассивные счета расчетов отражают расчеты организации с др. организациями и лицами, которые могут выступать и дебиторами и кредиторами (С-до Д и К).

Регулирующие счета предназначены для корректирования сумм, отраженных на основных счетах.

Контрарные счета отражают движение сумм, регулирующих оценку имущества и обязательств: 02, 05 (П, С-до К).

Дополнительные счета отражают движение сумм, представляющих разницу между реальной оценкой имущества и их условной оценкой, по которой имущество учтено на основном счете: 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Операционные счета предназначены для отражения отдельных хозяйственных процессов, образующих в совокупности хозяйственную деятельность организации.

Собирательно-распределительные, предназначены для собирания расходов определенного целевого назначения и последующего их распределения между соответствующими объектами, 25, 26 (А, С-до не имеют).

Калькуляционные, предназначенные для накапливания и суммирования затрат по отдельным хозяйственным процессам, а также для определения себестоимости единиц этих процессов (А, С-до Д). Остаток показывает сумму затрат по незаконченным процессам: 20, 23, 08.

Отчетно-распределительные, предназначенные для распределения доходов и расходов между смежными отчетными периодами (А и П).

Активные – отражают расходы, произведенные в данном периоде, но относящиеся к др. периодам: 97 «Расходы будущих периодов» (С-до Д).

Пассивные – отражают доходы, поступившие в данном периоде, но относящиеся к другим периодам, а также расходы, относящиеся к данному периоду, платежи по которым будут произведены в последующих периодах: 96 «Резервы предстоящих расходов», 98 «Доходы будущих периодов» (С-до К).

Операционно-результатные счета – для сопоставления стоимости одного и того же объекта в разных оценках и для выявления результата по отдельным хозяйственным процессам: 90, 91 (Счета бессальдовые).

Финансово-результатные счета предназначены для отражения конечного результата хозяйственной деятельности организации (прибыли или убытки): 99 (С-до Д или К).