12.6. Отчет о движении денежных средств

В Отчете о движении денежных средств отражаются все поступления и расходование наличных денежных средств,

т.е. чистые изменения в денежной наличности, которые происходят в результате текущей хозяйственной деятельности фирмы. Анализ движения наличных денеж­ных средств необходим для принятия управленческих решений по вопросам капи­таловложений и проведения коммерческих операций.

При начислении денежных средств обычно используется метод, согласно кото­рому при учете доходов и расходов сделка учитывается на счете прибылей и убыт­ков, когда процесс получения дохода завершился и были сделаны расходы. Это не всегда совпадает по времени с фактическим получением денежных средств. Напри­мер, наличность, получаемая от продажи товаров, часто отстает по времени от даты поставки товаров покупателю. Однако продажа товаров фиксируется на счете при­былей и убытков, когда товары были отгружены.

В Отчете о движении денежных средств используется метод начислений, со­гласно которому доходы и расходы учитываются независимо от того, получены или уплачены соответствующие денежные средства. В результате в этом отчете чистая прибыль не отражает фактического поступления денежных средств, поэтому в отчет вносится статья корректировки чистой прибыли, показывающая изменения по статьям, составляющим разницу между поступлением наличных денежных средств по результатам производственной деятельности и чистой прибылью.

Структура Отчета о движении денежных средств

Консолидированный Отчет о движении де­нежных средств

На конец 31 декабря 20___г. (тыс.долл.)

Раздел I. Движение наличных денеж­ных средств в результате производственно-сбытовой деятельности

Чистая прибыль

Корректировка чистой прибыли Амортизация

Увеличение по статье "Легкореализуемые ценные бумаги"

Увеличение по статье "Авансы и другие те­кущие активы"

Увеличение по статье "Налога к уплате" Увеличение по статье "Счета к оплате"

Уменьшение по статье "Начисленные расходы" Увеличение по статье "Отсроченные налоги"

Общая сумма по статьям

Чистая сумма поступлений денежных средств от производственной деятельности

Раздел П. Движение денежных средств в результате инвестиционной деятельности

Приобретение реального основного капита­ла (материальных активов)

Чистая сумма наличных денежных средств в результате инвестиционной деятельности

Раздел III. Движение денежных средств , в результате финансовой деятельности

Уменьшение сумм по статье "Векселя к уплате" Уменьшение по статьям другой долгосроч­ной задолженности Поступления от эмиссии обычных акций Выплата дивидендов

Чистая сумма наличных денежных средств в результате финансовой деятельности

Корректировка на изменение курса на сум­му наличных денежных средств

Итого: Увеличение наличных денежных средств Наличные денежные средства на начало года Наличные денежные средства на конец года

Структура Отчета о движении денежных средств предполагает группировку де­нежных средств в зависимости от характера деятельности фирмы - производствен­но-сбытовая, инвестиционная, финансовая, что отражается в отчете тремя соответ­ствующими разделами: I. Движение денежных средств в результате производствен­но-сбытовой деятельности; II. Движение денежных средств в результате инвестици­онной деятельности; III. Движение денежных средств в результате финансовой дея­тельности.

Производственно-сбытовая деятельность включает операции, связанные с вы­пуском продукции, доставкой ее потребителю и предоставлением услуг. Они отра­жают изменения в денежной наличности в связи со сделками и используются при исчислении чистой прибыли. Поскольку на размеры чистой прибыли влияют раз­ные факторы, применяется косвенный метод определения полученной или исполь­зованной.

Этот метод требует корректировки чистой прибыли с притоком наличности в ре­зультате хозяйственной деятельности. В итоге фирма имеет возможность получать и выплачивать проценты, дивиденды, осуществлять выплату зарплаты, страховых и налоговых платежей.

В этом разделе отражаются такие статьи, как "Чистая прибыль и ее корректи­ровка", "Амортизация", "Прибыль от продажи ценных бумаг других компании", из­менения по статьям - "Счета к получению", "Расходы будущих периодов (авансы и др.)", "Товарно-материальные запасы", "Налоги к уплате, накопившиеся обязатель­ства, задолженность по выплате процентов".

Инвестиционная деятельность охватывает все виды операций, связанных с при­обретением и продажей реального основного капитала, долгосрочными инвестиция­ми в ценные бумаги. Это предполагает включение в отчет таких статей, как "Покупка и продажа ценных бумаг других фирм", "Покупка и продажа необоротных материальных активов", "Предоставление долгосрочных займов другим фирмам", "Поступления от погашения займов".

Финансовая деятельность фирмы охватывает операции, связанные с получением и оплатой денежных средств, предоставляемых кредиторами и инвесторами. Эти операции включают выпуск долговых обязательств или акций, выплату долга и рас­пределение дивидендов. В этот раздел отчета включаются статьи, в которых отра­жаются погашение фирмой своей краткосрочной и долгосрочной задолженности, поступления от эмиссии акций и облигаций, приобретение акций других фирм, вы­плата дивидендов.

В каждом разделе отчета подводится итог движения денежных средств (их по­ступления и расходования) по результатам соответствующей деятельности. В за­ключительной части приводится результат: увеличение или уменьшение денежных средств по итогам периода как разница между их суммой на начало и на конец от­четного года.

Расчеты, производимые при составлении Отчета о движении денежных средств, основываются на данных Балансового отчета и Отчета о прибылях и убытках и тре­буют тщательного сопоставления одних и тех же статей для выяснения изменений соответствующих показателей.