12.3. Балансовый отчет

Это один из важнейших отчетных документов фирмы, отражающий наличие у нее средств на определенную дату (обычно на последнюю дату финансового года либо на начало или конец календарного года или квартала).

Отчетный период выбирается и устанавливается самой фирмой. Обычно он со­ответствует календарному году, но иногда фирма выбирает дату или конец сезона, который наиболее полно отражает ее текущее финансовое состояние.

Балансовый отчет иногда называют Отчетом о финансовом положении фирмы. Его структура и содержание статей должны удов­летворять требованиям национальных или международных стандартов учета и от­четности.

В балансе представлена структура капитала фирмы. По составу показателей ба­ланс делится на две части: актив и пассив. В активе показатели группируются по составу и размещению финансовых средств фирмы или по направлениям использо­вания, в пассиве - по источникам их образования или финансирования.

Статьи актива и пассива делятся в свою очередь на разделы, отражающие нали­чие и использование средств, которыми располагает фирма, и источники формиро­вания этих средств за счет финансирования. Итог актива баланса всегда равен итогу его пассива в соответствии со следующим уравнением:

Активы = Обязательства + Собственный (акционерный капитал)

Балансовый отчет не дает достаточной информации о хозяйственной деятельности фирмы, в частности, в нем не приводятся сведения о дебиторах фирмы и размере за­долженности каждого из них, о кредиторах и тех условиях, на которых они предостави­ли ссуды. Кроме того, составление балансового отчета после каждой операции практиче­ски невозможно, поскольку ежедневно проводятся сотни операций. Балансовый отчет из-за большой трудоемкости процедуры его составления подготавливается периодически - один раз в год или один раз в полугодие, квартал или в месяц.

Формы составления баланса отличаются у различных фирм (одноколоночная или двухколоночная запись), однако содержание разделов актива и пассива практи­чески одинаково у фирм даже разной национальной принадлежности. А именно: актив делится на два раздела: оборотные активы и необоротные активы, пассив - на заемный и собст­венный капитал.

В активе отражаются все материально-товарные ценности и собственность, при­надлежащие фирме, а также все требования к третьим лицам, платежи по которым должны поступать. В пассиве указываются все суммы задолженности фирмы (обязательства) третьим лицам, а также акционерный капитал как задолженность акционерам, которые его разделят в случае ликвидации (банкротства) фирмы.

12.4. Отчет о прибыли

Отчет о прибыли, или Отчет о доходах Отчет о прибыли, или Отчет о прибылях и убытках отражает результаты хозяйственной дея­тельности фирмы за отчетный период; соизмерение доходов фирмы и затрат; выяв­ление конечного результата деятельности фирмы - получение прибыли или несение убытка. В этом документе фирма должна показать свои доходы за определенный период и предоставить полный отчет о факторах, оказавших влияние на доходы в течение этого периода. Она должна также произвести увязку доходов с расходами за весь отчетный период и показать разницу между ними как чистый доход фирмы, именуемый также чистой прибылью, или чистой при­былью после уплаты налогов.

В зависимости от источников прибыли (убытки) группируются по следующим видам:

• чистый остаток после вычета суммы ресурсов (чистая прибыль), первоначаль­но затраченных на получение и реализацию соответствующей продукции из суммы средств, вырученных от реализации (например, продажи обращающих­ся на рынке ценных бумаг, реализации использованного оборудования);

• односторонние поступления средств (дары, суммы, полученные или выпла­ченные по судебному иску);

• изменение стоимости активов или обязательств, например, в результате переоценки себестоимости материально-производственных запасов по рыночной стоимости;

• убытки, возникающие в связи с действием природных факторов (наводнения, землетрясения и др.).

Прибыли обычно учитываются после их материализации. Убытки учитываются после их материализации или когда становится очевидным уменьшение стоимости активов или увеличение стоимости пассивов, к которым относятся данные убытки. Убытки - это фактическое уменьшение в собственности (чистых активах) в резуль­тате случайных обстоятельств и событий, которые не являются характерными для обычной хозяйственной деятельности фирмы.

Различают две основные формы составления Отчета о прибыли (или отчета о доходах, отчета о прибылях и убытках): одноступенчатую и многоступенчатую.

Одноступенчатая форма предполагает суммирование всех доходов и расходов и определение размеров прибыли или убытка за отчетный период путем вычитания суммы расходов из суммы доходов. Она может быть представлена следующей схемой:

1. Доходы

1.1. Чистые продажи

1.2. Прочие доходы

2. Расходы

2.1. Издержки производства и прочие расходы

2.1.1. Себестоимость реализованной продукции

2.1.2. Расходы по сбыту

2.1.3. Административные расходы

2.1.4. Уплаченные проценты

2.1.5. Прочие расходы

3. Чистая прибыль

При многоступенчатой форме отчета из каждой статьи доходов вычитаются по­следовательно расходы и подводятся промежуточные результаты. Такая форма от­чета может быть представлена следующей схемой:

1. Продажи продукции

2. Минус издержки производства про­данной продукции

3. Итог разница между продажами продук­ции и издержками производства

4. Минус общие расходы

5. Итог валовой доход или убытки

6. Минус амортизационные отчисления

7. Итог прибыль(убыток) до уплаты процентов

8. Минус уплата процентов (за вычетом полученных процентов)

9. Итог прибыль (убыток) до уплаты налогов

10. Минус налоги примерно 50%

11. Чистая прибыль/убыток

В некоторых фирмах в дополнение к Отчету о прибыли составляется Отчет о нераспределенной чистой прибыли, который может иметь различные названия: Отчет, о накопленной прибыли, Отчет о распределении чистой прибыли.

Независимо от названия в таком отчете отражаются сумма прибыли, оставшаяся после выплаты дивидендов на конец отчетного периода, а также распределение при­были между фирмой и акционерами. В него включаются обычно следующие статьи:

"Остаток нераспределенного дохода", перенесенный с прошлого года;

"Чистый доход за текущий год";

"Суммы, перечисленные в другие резервы и из них (включая резервы), создание которых требуется согласно национальному законодательству";

"Дивиденды, выплачиваемые акционерам фирмы"*

"Любая часть чистого дохода, подлежащая выплате высшему управленческому персоналу или другим лицам";

"Остаток нераспределенных средств, перенесенный на следующий год".

В отчет включаются также сведения о корректировках прибыли, имевшие место в течение отчетного года.