12 Информационное обеспечение финансового менеджмента

• Учет в финансовом менеджменте

• Информация системы управленческого учета и отчетности

• Балансовый отчет

• Отчет о прибыли

• Отчет об изменениях в финансовом положении фирмы

• Отчет о движении денежных средств

• Отчет о собственном капитале

• Анализ финансовой отчетности фирм

12.1. Учет в финансовом менеджменте

Управленческий учет (Managerial accounting) - это новый вид деятельности в системе управления. Его цель - обеспечение управленческого звена фирмы инфор­мацией оперативного и финансового учета, необходимой для анализа результатов финансово-хозяйственной деятельности фирмы, принятия на этой основе опти­мальных управленческих решений и контроля за их реализацией. С развитием тех­нических средств информационного обеспечения управленческой деятельности, компьютерной сети, телекоммуникаций стало возможным, с одной стороны, накап­ливать базы данных внутрифирменной информации, а с другой, - получать неза­медлительно всю необходимую для оперативной деятельности информацию и ис­пользовать ее в процессе управления. Если раньше внутрифирменная система ин­формации ориентировалась в основном на внешних пользователей, то в современ­ных условиях она выполняет прежде всего задачи обеспечения эффективного функ­ционирования фирмы.

Однако в связи с консолидированной собственностью управленческий учет осуществляется по всем компаниям, объединенным единым титулом собственности, и управленческие решения, касающиеся глобальных проблем финансово-хозяйственной деятельности, принимаются на уровне материнской компании. Трудность часто заключается в том, что стандарты учета и отчетности разрабатыва­ются и устанавливаются на основе национального законодательства страны место­нахождения дочерней компании, поэтому дочерней компании приходится вести двойной финансовый учет: один - для местных налоговых властей, другой - для отчетности перед материнской компанией. Поэтому многие фирмы перешли на ве­дение учета и отчетности в соответствии с международными стандартами учета и отчетности, разработанными специализированными международными организация­ми или международной практикой учета. Аналогичные проблемы стоят и перед со­вместными предприятиями, капитал которых принадлежит предпринимателям разных стран, но которые управляются и ведут финансово-хозяйственную деятельность на совместной основе.

Управленческий учет тесно связан с другими функциями управления и прежде всего с планированием. Планирование - исходный пункт управленческого цикла -при определении целей и задач финансово-хозяйственной деятельности опирается на анализ экономической информации о результатах финансово-хозяйственной дея­тельности фирмы в прошлый, текущий и будущий периоды. Система учета призва­на обеспечить сбор, хранение, обобщение необходимой для экономического анализа информации.

Управленческий учет как система внутрифирменного управления включает че­тыре вида учета и отчетности: бухгалтерский, оперативный, финансовый и стати­стический, каждый из которых выполняет свои специфические функции и имеет определенные формы отчетности.

Бухгалтерский учет представляет собой глобальную информаци­онную систему о результатах текущей хозяйственной деятельности фирмы, предна­значенную для оперативного управления и обеспечения финансовой и статистиче­ской отчетности фирмы.

Цель бухгалтерского учета - создание информационной базы для управления. Система бухгалтерского учета выполняет следующие функции:

• ведение бухгалтерского учета всех хозяйственных операций: денежных средств и расчетов с контрагентами; производственных запасов; основных средств и нематериальных активов; капитальных и финансовых вложений; готовой продукции и ее реализации; фондов, резервов и займов;

• ведение учета и анализа финансовых результатов и использования прибыли;

• разработку принципов и ведение производственного учета, используемого для целей внутрифирменного управления и составляющего коммерческую тайну фирмы;

• предоставление данных для финансового учета и отчетности;

• сбор статистических данных и ведение статистического учета.

Таким образом, бухгалтерский учет фиксирует состояние и движение ресурсов, затраты на производство продукции и результаты ее реализации. Предметом бух­галтерского учета являются сбор и обработка информации о кругообороте средств и ресурсов фирмы в ходе ее хозяйственной деятельности, а также информации о формировании себестоимости продукции по видам затрат, об эффективности про­изводства.

Ведение бухгалтерского учета предполагает выявление доходов и прибылей по результатам всех коммерческих операций. Учет доходов и прибылей ведется регу­лярно, как правило, ежемесячно, а с применением компьютеров - ежедневно.

Бухгалтерский учет - это не только ведение бухгалтерских записей , но и их анализ и интерпретация, что предполагает установление зависимо­сти между финансовыми результатами и теми событиями, которые привели к этим результатам. Такую информацию необходимо иметь управленческому звену при выборе лучшего варианта действий.

Оперативный учет обслуживает текущее повседневное управление фирмой. В его основе - бухгалтерский учет. Информация оперативного учета всегда направлена на управление определенными видами хозяйственной деятельности или отдельными операциями. Иными словами, оперативный учет в ос­новном выполняет функцию текущего регулирования и контроля за научно-технической и производственно-сбытовой деятельностью фирмы.

Основные показатели оперативного учета - доходы и затраты, включая кальку­лирование себестоимости всех видов выпускаемой продукции.

Финансовый учет представляет собой систему сбора, обобщения и хранения информации об использовании всех денежных средств и ре­сурсов финансово-хозяйственной деятельности фирмы. В него входит учет расчетов с поставщиками, покупателями, другими организациями и физическими лицами, а также учет всех финансовых операций (акций и дивидендов, облигаций и векселей, кредитов и процентов, инвестиций). На основе данных финансового учета выявля­ется финансовый результат (прибыль фирмы или убыток) и составляется финансо­вая отчетность: балансовый отчет (баланс), отчет о доходах (отчет о прибылях и убытках), отчет о финансовом положении и др. Эта информация выражается сово­купностью определенным образом сформированных экономических показателей, на которых строится финансовая отчетность фирмы. В свою очередь финансовая от­четность служит источником данных для инвесторов, банков, налоговых и статисти­ческих органов, для контролирующих органов (ревизоров), для составления перио­дической отчетности, представляемой акционерам фирмы.

Статистический учет (Statistical accounting) обязателен для каждой фирмы, однако статистическая информация в отличие от финансовой может быть не сплошной, а выборочной. Статистический учет может осуществляться как по дан­ным оперативного и финансового учета, так и с помощью самостоятельного наблю­дения. Статистическая информация дополняет финансовую, в частности, о тех про­цессах и явлениях, которые не имеют стоимостной оценки.

Статистический учет ведется по другим принципам, нежели бухгалтерский. Статистическая отчетность представляет данные не только за отчетный год, но и за определенный период (5-10 лет) в виде таблиц и графиков, позволяющих прово­дить сравнительный экономический анализ деятельности фирмы.