Составление бюджетов.

1. Планирование бюджета.

2. Бюджетный контроль.

1. Составление сводного бюджета начинается с нижнего уровня управления, т. е. для участников, отделов, служб, цехов. Затем эти бюджеты обобщаются и координируются на высшем уровне управления. В связи с трудоемкостью и большим объемом работ создаются бюджетные комитеты. Планирование бюджета включает составление следующих бюджетов:

1. Бюджет продаж – это прогноз будущих объемов реализованной продукции (работ, услуг) в стоимостном и натуральном выражении. Для прогноза будущих объемов реализации используются комплексный подход, включающий исследование рынка, формирование статистической информации, прогнозы специалистов об экономическом развитии отрасли и экономике в целом, перспективы ценовой политики предприятия и государства.

Одновременно с этим разрабатывается график ожидаемых поступлений от реализации продукции (работ, услуг) с учетом дебиторской задолженности.

2. Бюджет производства – это производственная программа, бюджет производства вытекает из бюджета продаж с учетом запланированных запасов готовой продукции, иногда составляется запас бюджетов готовой продукции.

3. Бюджет использования материалов – это определенное количество и номенклатура материалов, необходимых для выполнения производственной программы бюджетного периода.

4. Бюджет приобретения материалов – это определенное количество материалов, которое нужно приобрести в плановом периоде. Одновременно с бюджетом приобретения составляется график ожидаемых платежей за приобретенные материалы, которые затем используются для составления бюджета денежных средств.

5. Бюджет прямых затрат на оплату труда в бюджетном периоде – составляется на базе производственной программы.

6. Бюджет производственных накладных расходов – отражает накладные расходы, связанные с производством продукции (работ, услуг), как переменных, так и постоянных. Составляется на основе производственной программы заключенных договоров и специальных расчетов. Сумма постоянных производственных накладных расходов определяется на основе ставки распределения. На практике может быть определена отдельная база распределения. Постоянные накладные расходы планируются по каждому виду расходов (аренда, амортизация, затраты на освещение).

7. Бюджет себестоимости изготовленной продукции – определяется на основе бюджетов использования основных материалов, прямых затрат на оплату труда и производственных накладных расходов с учетом запланированных остатков НЗП.

8. Бюджет себестоимости реализованной продукции в бюджетном периоде составляется на основе запасов готовой продукции и бюджета себестоимости изготовленной продукции.

9. Бюджет общехозяйственных расходов отражает затраты на управление и обслуживание в целом и составляется путем объединения бюджетов всех отделов и служб управления предприятием.

10. Бюджет расходов на сбыт включает переменные и постоянные расходы по сбыту. Переменные – это комиссионные; постоянные – заработная плата работников, аренда, амортизация, коммунальные платежи.

11. Бюджетный отчет о прибыли составляется на основании бюджета продаж, себестоимости реализованной продукции (работ, услуг), расходов на сбыт и общехозяйственных расходов. Отражает финансовые результаты предполагаемой деятельности в бюджетном периоде.

12. Бюджет денежных средств отражает будущие платежи и поступления. Он составляется на основе операционных бюджетов и бюджета капиталовложений. Отражает сумму доходов и расходов только денежного характера.

13. Бюджетный баланс отражает будущее финансовое состояние предприятия в результате запланированной деятельности. Составляется на основе баланса на начало бюджетного периода, операционных бюджетов и бюджета денежных средств.

В процессе планирования используется гибкий бюджет – это бюджет, составляемый для использования возможных объемов деятельности в рамках релевантного интервала.

Релевантный интервал – промежуток между min и max объемами деятельности. Гибкий бюджет чаще составляется на основе бюджетных затрат и доходов для фактического объема деятельности или для релевантных уровней предполагаемых объемов деятельности. Составленный бюджет отражает показатель, который должен быть достигнут в бюджетном периоде. Однако в процессе хозяйственной деятельности возникают отклонения фактических показателей от бюджетных. Для своевременного выявления отклонений и соответствующей реакции на них осуществляется бюджетный контроль.

2. Бюджетный контроль – это процесс сопоставления фактических результатов с бюджетными, анализ отклонений и внесение необходимых корректировок.

Задача бюджетного контроллинга – привлечь внимание руководства к значительным отклонениям, которые требуют детального анализа. На основе бюджетного контроллинга может осуществляться управление по отклонениям. Управление по отклонениям это принцип управления, согласно которому внимание уделяется только значительным отклонениям, а на незначительные – обращается внимание. Бюджетный контроль и управление по отклонениям осуществляется с помощью отчета об исполнении бюджета, в котором сравниваются запланированные и фактические показатели и рассчитываются отклонения с указанием причин.

Отклонения могут быть позитивными (благоприятными) и негативными. Негативные – это отклонения, когда фактический доход меньше запланированного или фактические затраты больше бюджетных.

Реакция на отклонения зависит от их величины и причин. Незначительные отклонения можно игнорировать, значительные – детально изучать с дополнительной информацией. По причинам отклонения делятся на 3 группы:

1. Отклонения из-за планирования – они связаны с ошибками и неправильным прогнозом при планировании.

2. Отклонения в результате деятельности предприятия – возникают в результате действия персонала или определенных событий. В случае значительных отклонений в зависимости от причин возможны 2 альтернативных решения:

- корректировка бюджета, если его выплачивать нецелесообразно;

- корректировка действий для достижения целей.

Составленный плановый бюджет является статистическим, т.к. отражает доходы и затраты, рассчитанные на ожидаемый плановый объем деятельности. Т. к. доход и часть затрат зависят от изменения объема деятельности, то в случае, когда фактический объем отличается от запланированного, отклонение от статистического бюджета теряет свое контрольное значение. При использовании гибкого бюджета общие отклонения разделяют на отклонения от гибкого бюджета и отклонения за счет деятельности. Отклонения позволяют оценить деятельность предприятия с точки зрения эффективности и результативности.

Эффективность показывает взаимосвязь между ресурсами и достигнутыми результатами. Результативность – это степень достижения поставленных целей. Поэтому деятельность предприятия может быть эффективной и результативной, эффективной, но не результативной, результативной, но не эффективной и нерезультативной.

Тема. 5. КОНТРОЛЛИНГ ИНВЕСТИЦИЙ (КИ)

1. Цели и задачи контроллинга инвестиций.

2. Инструменты контроллинга инвестиций.