24. Плательщики и объекты акцизов.

Акцизы возникли в 10-11 веках, когда акцизному обложению стали подвергаться спиртные напитки. В РБ как акцизы и НДС были введены в 1991 г. Акцизы представляют собой разновидность косвенных налогов и обладают рядом специфических признаков:

1) акциз является индивидуальным налогом на отдельные виды и группы товаров;

2) из объекта налогообложения исключ. работы и услуги;

3) акцизы взимаются как в производственной сфере, так и в сфере обращения.

Плательщики акцизов:

1) организации;

2) ИП

а) производители подакцизных товаров;

б) ввозящие подакцизные товары;

в) реализующие подакцизные товары.

Объект обложения определяется в зависимости от ставок:

а) по товарам, на которые установлены твердые (специфические ставки), объектом является объем таких товаров;

б) по товарам, на которые установлены адвалорные ставки (% от стоимости товара), объектом является стоимость подакцизных товаров.

Акцизами облагаются следующие товары:

1) спирт гидролизный технический;

2) спиртосодержащие растворы, за исключением лекарственных средств, препаратов ветеринарного назначения, парфюмерно-косметических средств, спиртосодержащих средств изготовленных по индивидуальному заказу аптеками;

3) алкогольная продукция;

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) автомобильный бензин и дизельное топливо;

7) масла для двигателей;

8) микроавтобусы и легковые автомобили.

Алкогольные напитки и табачная продукция, предназначенные для реализации, подлежат маркировке акцизными марками.

2. Ставки, льготы и порядок уплаты акцизов.

Ставки акцизов на товары могут устанавливаться в абсолютной сумме на одну единицу измерения подакцизных товаров (твердые или специфические) или в процентном от стоимости товаров (адвалорные). Твердые ставки установлены Совмином в евро.

Акцизы не уплачиваются по подакцизным товарам:

1) вывозимым за пределы РБ (за исключением стран СНГ);

2) по реализуемым конфискованным товарам;

3) по подакцизным товарам, которые отданы в пользу государства.

Порядок исчисления акцизов: сумма акцизов по товарам, на которые установлены адвалорные ставки определяется по формуле ,

где С — сумма акцизов;

Н — объект налогообложения;

А — ставка акцизов.

В случае применения рыночных цен при исчислении акцизов, акциз исчисляется по формуле С = Р × А,

где Р — рыночная цена.

При исчислении акцизов по твердым ставкам применяется следующая формула ,

где О — объем продукции.

Плательщики акцизов представляют налоговым органам декларацию о суммах акцизов не позднее 20 числа месяца следующего за отчетным.

25. Правовой режим прямых налогов: налоги на доходы и прибыль

1. Плательщики и объекты налога.

Выполняет фискальную функцию и функцию налогового регулирования экономики. Налоговые ставки и льготы позволяют стимулировать, а при определенных историях ограничивать, развитие технических или иных видов деятельности. Налог введен в 1991 г.

Плательщики:

1) организации;

2) участники простого тов., на которых в соответствии с договором о совместной деятельности возложено ведение дел этого тов-ва, либо которые получают выручку до ее распределения и исполняют налоговое обязательство этого тов-ва;

3) филиалы, представительства и иные структурные подразделения, имеющие отдельный баланс и текущий расчетный счет.

Объекты:

1) дивиденды и приравненные к ним доходы, в том числе:

а) выплаты акционеру при ликвидации организации или его выходе в денежной или натуральной форме и в размере, превышающем его вклад в уставный фонд;

б) выплаты акционерам в виде долей этой организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций, если такие выплаты изменяют процентную долю хотя бы одного участника;

2) прибыль, которая исчисляется, исходя из суммы прибыли реализации товаров, уменьшенная на сумму расходов по этим операциям.

Безвозмездная передача товаров и иных ценностей в пределах одного собственника в объем реализации не включается.

Состав доходов от внереализационных операций не включает:

1) средства, поступ. из бюджета и внебюджетных фондов;

2) для бюджетных учреждений и организаций вступительные взносы, имущество и денежные средства, полученные безвозмездно от организаций и ФЛ РБ, средства, полученные в порядке долевого участия строительства жилья.

Суммы штрафных санкций, внесенные в бюджет, уплачиваются за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после получения доходов. Облагаемая налогом прибыль уменьшается на сумму исчисленного налога на недвижимость. Средства, полученные от организации лотерейного процесса, не облагаются налогом на прибыль.

2. Ставки и льготы по налогам.

Дивиденды и приравненные к ним доходы исчисляются по ставке 15%. Налог перечисляется в бюджет организациями, начислившими дивиденды. Прибыль организации облагается по ставке 24%.

Льготы при исчислении налога на прибыль по деятельности простого тов-ва и хоз. группы не предоставляются.

Облагаемая налогом прибыль может быть уменьшена на:

а) прибыль, использ. по ликвидации последствий на ЧАЭС;

б) прибыль, использ. на проведение природоохранных и противопожарных мероприятий. При этом общая сумма льготируемой суммы не может превышать 50% облагаемой налогом прибыли;

в) суммы прибыли, направляемые на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства;

г) прибыль организаций от изготовления протезно-ортопедических изделий.

Освобождаются от уплаты налога на прибыль:

1) исправительно-трудовые учреждения и лечебно-исправительные учреждения системы МВД;

2) организации, использующие труд инвалидов, если численность таковых составляет более 50% от списочной численности. Если численность инвалидов составляет от 30% до 50%, то облагаемая налогом прибыль уменьшается на 50%;

3) в течение 3-х лет с момента объявления прибыли коммер. организац. с иностр. инвестиц. доля иностр. инвестора более 30%. В случае невнесения вкладов в уставный фонд в полном объеме до истечения 2-х со дня регистрации. Налог на прибыль исчисляется в полном размере за весь период деятельности, а со 2 года начисляются финансовые санкции.

4) колхозы, совхозы, крестьянско-фермерские хозяйства, в случае реализации произведенной ими продукции растениеводства (кроме цветов), животноводства (кроме пушного), пчеловодства;

5) на период двух лет с начала производства прибыль фармацевтических организаций, получаемая от реализации потребителям РБ жизненно необходимых лекарственных препаратов;

6) организации бытового обслуживания населения, расположенные в сельской местности, независимо от форм собственности — первые 3 года после их гос. регистрации.

Прибыль, полученная от производства продуктов детского питания, налогом не облагается.

3. Порядок исчисления и уплаты налогов.

Налог на прибыль организациями уплачивается не позднее 22 числа месяца. Налог на прибыль, получаемую от реализации цветов и пушного звероводства, уплачивается не позднее 15 числа каждого месяца аванс платежами. Уплата налога за полугодие производится исходя из выручки, полученной от реализации данного вида продукции. Иностранные ЮЛ, осуществляющие деятельность через постоянное представительство на территории РБ, уплачивают налог на прибыль в 10-дневный срок со дня установл. для предоставления налоговой организации. При этом внесение текущих платежей производится ежеквартально не позднее 22 числа месяца следующего за отчетным. При ликвидации организации не позднее 5 дней со дня принятия такого решения. Налог на доходы от дивидендов и приравненных к ним доходов уплачивается в бюджет не позднее дня следующего за днем, в котором были начислены дивиденды. Организации уплачивают налог на доходы от дивидендов не позднее 20 числа месяца следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды, представляют в налоговые органы декларации.