20. Налоговое правонарушение как основание применения мер юридической ответственности.

Основанием для привлечения СХ к ответственности за нарушения налогового зак-ва является совершенствование налогового правонарушения, которое представляет собой противоправное виновное деяние (действие или бездействие), повлекшее за собой неисполнение или ненадлежащее исполнение налогоплательщиком норм НП, за которое зак-вом предусмотрены меры ответственности.

Налоговые правонарушения характеризуются следующими признаками:

1) противоправность — действия правонарушителя нарушают нормы НП;

2) виновность — субъект совершил правонарушение умышленно или по неосторожности;

3) налоговое правонарушение носит антиобщественный характер, т. к. оно причиняет вред государству и обществу. Критерием разграничения налогового правонарушения и преступления является размер имущественного вреда;

4) наказуемость деяния предусматривает применение мер ответственности к нарушителям налогового зак-ва, содержащихся в различных нормативных правовых актах.

Для привлечения лица к ответственности недостаточно только признаков налогового правонарушения, а необходимо наличие состава правонарушения.

Элементы состава налогового правонарушения:

а) объект — это налоговые правоотношения, включающие в себя финансовые интересы гос-ва по обеспечению доходной части бюджета;

б) объективная сторона налогового правонарушения — это непосредственное действие или бездействие, направленное на нарушение норм НП;

в) субъект налогового правонарушения — это лицо, удовлетворяющее признакам установленным законом;

г) субъективная сторона — псих. отношение субъекта к противоправным деяниям и их последствиям, которые проявляются в форме умысла или неосторожности.

Привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и иные сборы.

21. Виды юридической ответственности за нарушение налогового законодательства.

Финансовая ответственность находится в стадии формирования, поэтому в зак. РБ его опред. нет.

Финансовая ответственность — это мера гос. принуждения, выражающаяся в денежной форме, применяемая уполномоченными на то гос. органами и их должностными лицами к организациям и ФЛ за совершение правонарушений в сфере фин.-хоз. деятельности с целью обеспечения общественных и государственных интересов.

Специфические признаки финансовой ответственности:

1) основанием является налоговое правонарушение;

2) она устанавливается в правовых нормах;

3) финансово-правовая ответственность влечет для правонарушителя наступление отрицательных последствий, как правило имущественного характера.

В соответствии с Указом президента РБ от 22.01.2004 г. № 36 «О дополнительных мерах по регулированию налоговых правоотношений» к нарушителям налогового зак-ва применяются следующие меры:

1) нарушение плательщиком сроков постановки на учет: для ИП штраф от 2 до 20 базовых величин, для ЮЛ — от 10 до 70 базовых величин;

2) осуществление деятельности без постановки на учет: для ИП 20% от дохода, но не менее 20 базовых величин, для ЮЛ — 20%, но не менее 70 базовых величин;

3) нарушение установленного срока представления в налоговый орган информации об открытии счета: дл ИП от 10 до 20 б. в., для ЮЛ от 20 до 70 б. в.;

4) нарушение срока предоставления в налоговый орган декларации (расчета): для ИП 10% от суммы налога на основании данной декларации, но не менее 2 б. в., для ЮЛ — не менее 10 б. в.;

5) неуплата или неполная уплата в установленный срок сумм: влечет наложение для ИП 20% от неуплаченной суммы, но не менее 2 б. в., для ЮЛ — 20%, но не менее 10 б. в.

Невыполнение налоговым агентом в установленный срок обязанности по удержанию или перечислению суммы налога: штраф для ИП — 20% от суммы, подлежащей перечислению, но не менее 2 б. в., для ЮЛ — 20%, но не менее 10 б. в.

Открытие банком счета организации или ИП без предъявления ими документов, подтверждающих постановку на учет в налоговом органе, влечет наложение штрафа на ЮЛ в размере от 130 до 200 б. в. на банк. Нарушение банком порядка и сроков исполнения поручения плательщика на перечисление налога, а также решение налогового органа о взыскании налога, влечет наложение штрафа в размере 20% от не поступившей суммы, но не менее 10 б. в. Исполнение банком, при наличии у них решения налогового органа о приостановлении операций по счетам на перечисление денежных средств, влечет наложение штрафа 20% от перечисленной суммы, но не менее 10 б. в.

Неуплата или неполная уплата в установленный срок сумм налога влечет наложение штрафа на должных лиц или иных ФЛ, не являющихся ИП в размере от 4 до 20 б. в. Неуплата или неполная уплата сумм налога, совершенная путем занижения или сокрытия налоговой базы, влечет наложение штрафа от 10 до 30 б. в. Отказ плательщика от подписания акта налоговой проверки влечет предупреждение или наложение штрафа до 5 б. в. Непредставление в установленный срок документов в налоговый орган, а также представление неверных сведений, влечет штраф от 10 до 30 б. в. Воспрепятствование налоговым органам в проведении проверок штраф от 10 до 50 б. в.

Субъекты налоговых правоотношений находятся в правовом поле специфических управленческих отношений, в которых праворегулирующим должен быть метод убеждения.

Административное принуждение рассматривается как крайнее средство гос. управления в этой сфере, которое сводится к административному взысканию как к последствию правонарушения.

По общепринятой классификации меры административного принуждения подразделяются на:

а) предупредительные меры;

б) меры пресечения;

в) меры взыскания.

Предупредительные меры в сфере налогообложения применяются в целях предупреждения возможных нарушений налогового зак-ва организациями и ФЛ. Такие предупредительные меры реализуются через права должностных лиц налоговых органов. К ним относятся:

1) проведение налоговых проверок. Истребование необходимых справок и объяснений;

2) изъятие документов, которые могут свидетельствовать о сокрытии (занижении) налоговой базы.

Меры пресечения призваны пресекать выявленные нарушения налогового зак-ва и предотвращать их последствия в целях обеспечения законности в налоговых отношениях и соблюдения правильности и полноты исчисления, а также уплаты налогов.

Меры административного взыскания за нарушения налогового зак-ва применяются к ФЛ в целях предупреждения совершения новых правонарушений. Меры административного взыскания применяются в виде штрафов. Рассматривать дела об административном правонарушении и налагать административные взыскания от имени гос. органов вправе начальники этих органов и их заместители.

Уголовная ответственность предусматривается ст. 243 УК — уклонение от уплаты налогов путем сокрытия или умышленного занижения прибыли, доходов или иных объектов налогообложения, либо путем уклонения от подачи декларации о доходах и имуществе, повлекшие причинение ущерба в крупном и особо крупном размере. (Крупное — более 250 б. в., особо крупное — более 1000 б. в.)

В постановлении пленума ВС «О практике применения судами по делам о сокрытии, занижении прибыли и доходов», сокрытие объектов налогообложения определяется как умышленное неотражение в соответствующих отчетных документах, представленных налоговым органам, фактических данных об их получении, а также нарушение учета их поступления с целью утаивания информации об их наличии.

Материальный ущерб по смыслу ст. 243 УК — это общая сумма налогов, подлежащая уплате в доход гос-ва, а не величина сокрытых, заниженных виновным объектов налогообложения.