Вопрос18. Учет поступления и выбытия основных средств.

Для учета основных средств в плане счетов предназначен 01 счет. Счет активный, инвентарный.

Аналит. учет основных средств ведется в инвентарных карточках ОС-6.

Для обеспечения сохранности инвент-ых карточек они помещаются в картотеку в разрезе классификационных групп.

По данным картотеки составляется опись инвентарных карточек ОС-7.

По учету движения основных средств ведется карточка движения основных средств ОС-8.

По местам нахождения объектов основных средств ведется инвентарная опись основных средств ОС-9.

По многолетним насаждениям ведется инвентарная карточка учета многолетних насаждений 109 АПК.

Синтетический учет основных средств ведется на 9 субсчетах:

1. «Производственные основные средства основной деятельности»(без скота, многолетних насаждений, земельных участков и объектов природопользования)

2. «Прочие производственные основные средства»

3. «Непроизводственные основные средства»

4. «Скот рабочий и продуктивный»

5. «Многолетние насаждения»

6. «Земельные участки и объекты природопользования»

7. «Объекты неинвентарного характера»

8. «Основные средства полученные по лизингу и в аренду»

9. «Выбытие основных средств».

В связи с тем , что основные средства приходуются исходя из стоимости приобретения + доставки и монтажа, возникает необходимость собрать в целом стоимость объектов.

Для этих целей используется в плане счетов 08 счет «Вложения во внеоборотные активы».

По отношению к балансу счет активный.

По Д собираются все затраты, связанные с приобретением основных средств (балансовая стоимость). По К производится запись в момент оприходования основных средств.

08 счет имеет 7 субсчетов.

08.1 «Приобретение земельных участков»

08.2 «Приобретение объектов природопользования»

08.3 «Строительство объектов основных средств»

08.4 «Приобретение объектов основных средств»

08.5 «Приобретение нематериальных активов»

08.6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»

08.7 «Приобретение взрослых животных»

Корреспонденция по поступлению основных средств.

1. Получен счет за приобретение основных средств. Д08 К60

2. Начислен НДС по поступившим основным средствам. Д19 К60

3. Списана стоимость доставки купленных основных средств.

а) своим автотранспортом Д08 К23

б) автотранспортом со стороны Д08 К60

4. Оприходованы средства после доставки и монтажа. Д01 К08

5. Оприходованы основные средства поступившие безвозмездно. Д08 К98

6. Оприходованы основные средства. Д01 К08

7.Начислен износ по поступившим основным средствам. Д20 К02

По мере начисления износа суммы учтенные по К 98 сч. списываются в доход предприятия. Д98К91

8. Поступили основные средства от учредителей. Д08 К75

Д01 К08 –приходуются

9. Переведен молодняк в основное стадо. Д08 К11 Д01 К08

Существуют определенные особенности по учету многолетних насаждений. В течение первого года закладки многол. насаждений затраты учитываются по Д08 счету а К 10,70,23

В конце года (ежегодно) затраты с 08 счета списываются на 01 счет. Д01 «Молодые насаждения» К08

И так в течение всего срока выращивания многолетних насаждений. При переводе многолетних насаждений в эксплутационный возраст составляется проводка

Д01 «Насаждения в эксплуатации» К01 «Молодые насаждения»

Стоимость продукции молодых насаждений подлежит оприходованию и на их стоимость уменьшаются затраты. Д43 К08

По основным средствам также как и по оборотным может производится дооценка или уценка. Д01 К83-дооценка

Д83 К01-уценка.

Выбытие основных средств м.б. в результате ветхости и износа, в результате реализации, в результате безвозмездной передаче основных средств и др. причин.

Для учета выбытия осн. ср-в используется 01.9 , кроме того при выбытии осн. ср-в применяется 91 счет «Прочие доходы и расходы».

По Д91 сч. – отражается остаточная стоимость осн. ср-в, а также все расходы, связанные с выбытием осн. ср-в.

По К91 сч. –отражается стоимость полученных мат. ценностей от ликвидации.

Основная корреспонденция по выбытию осн. ср-в.

1.Списана балансовая стоимость осн. ср-в при ликвидации. Д01.9 К01.1

2.Одновременно с первой операцией списывается начисленный износ. Эта операция записывается на счетах след. образом. Д02 К01.9

3. Разница списывается на прочие доходы и расходы. Д91 К01.9

4.Начислена з.п. за ликвидацию осн. ср-в. Д91 К70

5.Оказаны услуги вспомогательными производствами по ликвидации осн. ср-в . Д91 К23

6.Оприходованы материалы от ликвидации осн. ср-в. Д10 К91

91 счет закрывается (корреспондирует) в конце года с 99 счетом.

Если получена прибыль от ликвидации осн. ср-в (К оборот 91 сч. > Д) Д91 К99

Если от выбытия осн. ср-в получают убыток, то делается след. бух. запись Д99 К91

Пример на отражение операций по выбытию осн. ср-в.

1. Выбыли осн. ср. балансовой ст-тью 40000 руб. Д01.9 К01.1

2.Списывается износ по выбывшим осн. ср. 35000 руб. Д02 К01.9

3.Списана остаточная стоимость по выбывшим основным средствам. Д91 К01.9- 5000 руб.

4.Начислена з.п. за ликвидацию осн. ср-в. 14000 Д91 К70

5. Оприходованы материалы от ликвидации осн. ср. 9000 Д10 К91

6.Определен фин. результат от ликвидации осн. ср. (Выявлен убыток) Д99 К91 10000руб.

Некоторое отличие имеется по списанию выбытия продуктивных животных.

При выбраковке животных осн. стада они м.б. поставлены на откорм.

В этом случае составляется коор-ия Д11 К01

Если выбракованный скот осн. стада реализуется без постановки на откорм, то на 11 сч. он не учитывается.

Реализованы животные с откорма. Д90 К11

Причитается получить за реализованных животных. Д62 К90.Начислена з.п. за ликвидацию осн. оды и расходы. Д02 К01.9нос . зультате реализации, в результате безвозмездной передаче основ

Поступили средства от покупателей на р.с. Д51 К62

Если скот осн. стада реализуется без постановки на откорм, будет сост. след. корресп.

Д91 К01

Списан износ Д02 К01.9

Начислена оплата труда сопровождающему персоналу. Д91 К70

Причитается получить за реализованных животных. Д62 К91

Начислен износ по реализованным продуктивным животным. Д91 К68

Поступили средства на р.с. за реализ. скот. Д51 К62

При передаче осн. ср. в качестве вклада в УК др. предприятий составляется след. система бух. проводок:

1. Списана балансовая стоимость переданных осн. ср-в. 40000 Д01.9 К01.1

2. Списан износ по переданным осн. ср-м . 8000 Д02 К01.9

3. Списана остаточная стоимость . 32000 Д91 К01.9

4. Отражена ст-ть осн. ср-в по согласованной ст-ти. 33000 Д58 К91.1

5. Определен фин. рез-т . 1000 Д91 К99

Выбытие рабочего скота отраж. след. операциями:

1. Списана балансовая ст-ть . Д91 К01

2. Списан износ. Д02 К91

3. Переведены животные на откорм по остаточной ст-ти. Д11 К91

Списание недостач:

1. Списана балансовая стоимость. Д01.9 К01.1

2. Списан износ. Д02 К01.9

3. Списана остаточная ст-ть по недостачи осн. ср-в. Д94 К01.9

4. Отнесена недостача на виновное лицо по остаточной стоимости. Д73 К94

5. Списаны погибшие осн. ср-ва в рез-те стихийных бедствий (застрахованные). Д76 К01

6. Списаны некомпенсируемые суммы. Д99 К76

Билет №19 учет ремонта основных средств.

Ремонт основных средств подразделяется на капитальный и текущий. В настоящее время применяются два способа учета затрат по капитальному текущему ремонтам. С образованием ремонтного фонда, без образования ремонтного фонда. Если в хозяйстве образуется ремонтный фонд, то об этом должна быть сделана запись в приказе об учетной политики, процент отчисления в ремонтный фонд устанавливается инженером от балансовой стоимости. Ремонтный фонд образуется ежемесячно, при определении суммы отчислений в этот фонд составляется следующая бухг. запись: К96 Д счетов производства. При фактическом проведении ремонта, затраты по ремонту списываются за счет этого фонда. Если ремонтный фонд не образуется, то фактические затраты по ремонту сразу относятся на счета производств. Ремонт может производиться подрядным или хозяйственным способом. Если ремонт производиться подрядным способом, то на основании предъявленного счета за ремонт будет составлена корреспонденция Д96 К60. Если не образуется ремонтный фонд, то также кредитуется 60, а дебетуется сразу счета производств. Аналитический учет ремонтов осуществляется по каждому объекту в отдельности. Восстановление объектов основных средств может осуществляться по средствам ремонта, реконструкции; на сумму этих выполненных работ могут увеличиваться первоначальные стоимости этих объектов и эта сумма относится на добавочный капитал Д01 К83.

Учет текущего ремонта основных средств без образования ремонтного фонда. операции:

1. израсходовано строительных материалов или запасных частей на текущий ремонт К10 Д20,29,25,23,36 (счета производств);

2. начислена зар плата рабочим за ремонт К70 Д20,29,23,25,26 (счета производств)

3. получен счет подрядной организации за выполнение ремонта К60 Д20,29,23,25,26

Текущий ремонт с образованием ремонтного фонда. операции:

1. образован ремонтный фонд (ежемесячно) К96 Д20,23,25,26

2. начислена зар плата за проведение текущего ремонта К70 Д96

3. израсходовано строительных материалов на ремонт Д96 К10

Затраты по капитальному ремонту предварительно учитываются на 23 счете.

Учет затрат по капитальному ремонту с образованием ремонтного фонда. Операции:

1. образован ремонтный фонд К96 Д счетов производств

2. начислена оплата труда за проведение капитального ремонта К70 Д23

3. израсходовано строительных материалов Д23 К10

4. списываются затраты по законченному капитальному ремонту Д96 К23.

Учет затрат по капитальному ремонту без образования ремонтного фонда. Операции:

1. начислена зар плата за проведение капитального ремонта Д23 К70

2. .израсходовано строительных материалов Д23 К10 (хозяйственный способ)

3. списываются затраты по законченному капитальному ремонту К23 Д счета производств.