8. Анализ состава и динамики прибыли, прибыль от реализации продукции.

Анализ дополнительных финансовых доходов и расходов.

Прибыль и убытки представляют собой финансовые результаты хозяйственной деятельности организации. Прибыль - это важнейший качественный показатель эффективности деятельности организации, характеризующий рациональность использования средств производства, материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Основными задачами анализа прибыли являются:

1) проверка обоснованности плановой величины прибыли. План по прибыли должен быть увязан с объемом реализуемой продукции и ее себестоимостью;

2) оценка выполнения бизнес-плана по прибыли;

3) исчисление влияния отдельных факторов на отклонение фактической суммы прибыли от плановой;

4) выявление резервов дальнейшего роста прибыли и путей мобилизации

(использования) этих резервов.

Важнейшими источниками информации для проведения анализа прибыли являются:

-бухгалтерский баланс (Ф. № 1 отчетности),

-отчет о прибылях и убытках (Ф. № 2 отчетности),

-учетный регистр — журнал-ордер №15 по учету прибыли и ее использования,

-финансовый план организации.

Прибыль организации складывается из трех основных элементов:

1) прибыль (или убыток) от реализации продукции, работ и услуг;

2) прибыль (или убыток) от прочей реализации;

3) операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы. Основную часть получаемой прибыли составляет прибыль от реализации продукции, работ, услуг.

В Ф. № 2 бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках» приводятся следующие виды прибыли:

— валовая прибыль. Она определяется как разность между выручкой от продаж и себестоимостью реализованной продукции;

— прибыль от продаж. Она рассчитывается как разность между выручкой, себестоимостью, коммерческими и управленческими расходами;

— прибыль до налогообложения рассчитывается с учетом наличия операционных и внереализационных доходов и расходов;

— чистая прибыль определяется путем вычитания отложенных налоговых активов и текущего налога на прибыль из суммы прибыли до налогообложения и отложенных налоговых обязательств.

Важным является также анализ «качества» прибыли. Качество прибыли представляет собой обобщенную характеристику структуры источников формирования прибыли. При высоком «качестве» прибыли увеличивается объем произведенной продукции, снижается ее себестоимость. При низком же «качестве» прибыли имеет место рост реализационных цен на продукцию в сочетании с отсутствием увеличения объема продукции в натуральных измерителях.

Анализ формирования прибыли следует завершить сводным подсчетом резервов увеличения прибыли, выявленных в результате проведенного анализа.

Основным резервом роста прибыли является снижение себестоимости выпускаемой и реализуемой продукции.

В процессе анализа финансовых результатов изучаются динамика, выполнение плана прибыли от реализации продукции и определяются факторы изменения ее суммы. Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от 4 факторов:

- объема реализации продукции

- ее структуры

- себестоимости

- уровня среднереализационных цен

Объем реализации продукции может оказывать как положительное так и отрицательное влияние на сумму прибыли:

- увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к увеличению прибыли

- если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли

Структура товарной продукции оказывает на сумму прибыли также двойственное влияние:

- если увеличивается доля высокорентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастает

- например, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли падает

Себестоимость продукции обратно пропорциональна прибыли: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли и наоборот.

Изменение уровня среднереализационных цен прямо пропорционально прибыли: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает и наоборот. Анализ начинается с определения суммы прибыли при фактическом объеме продаж и базовой величине остальных факторов. Для этого следует рассчитать индекс объема реализации продукции, а затем базовую сумму прибыли скорректировать на его уровень.

Индекс объема продаж исчисляют путем сопоставления фактического объема реализации с базовым в натуральном, условно-натуральном или стоимостном выражении (если продукция неоднородна по своему составу) V ВП факт

I = ----------------

V ВП баз

Затем определяют сумму прибыли при фактическом объеме и структуре реализованной продукции, но при базовом уровне себестоимости и цен. Для этого из условной выручки надо вычесть условную сумму затрат.

Организации могут получать финансовые результаты (прибыли или убытки), не связанные с реализацией продукции, работ и услуг. Сюда относятся, в частности, прибыли и убытки от так называемой прочей реализации, т.е. от реализации имущества (активов) организации. Например, может иметь место продажа основных средств (фондов), нематериальных активов, материалов, ценных бумаг и других видов активов организации.

При анализе финансовых результатов от прочей реализации необходимо проверить достоверность оценки продаваемых активов, а также сравнить возможные доходы от реализации активов с предполагаемыми затратами по этим операциям. Затем, уже в процессе последующего анализа следует сопоставить фактический финансовый результат от прочей реализации с предусмотренным результатом.

При реализации основных средств следует сравнить возможную прибыль от их продажи с теми доходами, которые могут быть получены организацией при условии продолжения эксплуатации этих объектов основных средств. Если прибыль от реализации объекта основных средств превышает сумму возможной прибыли от продолжения эксплуатации этого объекта в течение определенного нормативного срока, то реализацию этого объекта основных средств следует осуществить.

Кроме прибылей и убытков от прочей реализации (от реализации активов), организации могут иметь также внереализационные финансовые результаты, не связанные ни с реализацией продукции, ни с реализацией активов (имущества).

Внереализационные финансовые результаты подразделяются на три вида:

1) операционные доходы и расходы;

2) внереализационные доходы и расходы;

3) чрезвычайные доходы и расходы.

В состав операционных доходов и расходов включаются соответственно проценты к получению, проценты к уплате, доходы от участия в других организациях, а также прочие операционные доходы и расходы.

Внереализационные доходы включают в себя: штрафы, пени и неустойки, полученные от других организаций; прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году; положительные курсовые разницы по операциям в иностранной валюте; поступления безнадежных долгов, ранее списанных на убытки; прибыль в результате выявления излишков имущества организации при инвентаризации; прибыль в результате списания кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности и др. Внереализационные расходы состоят из штрафов, пени и неустоек, уплаченных другим организациям; из убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году; убытков от содержания законсервированных предприятий; отрицательных курсовых разниц по операциям в иностранной валюте; убытков от списания дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности, убытков от списания дебиторской задолженности вследствие неплатежеспособности должников; убытков от списания долгов по недостачам, растратам и хищениям; убытков от ликвидации не полностью амортизированных основных средств (фондов) и др.