3.2. Методика анализа прибыли от реализации продукции
Методика факторного анализа прибыли, применяемая в нашей стране, предполагает использование следующей модели:
П = VРП (Ц-С), (3.1)
где VРП – физический объем продаж,
Ц – цена реализации,
С – себестоимость единицы продукции.
При этом исходят из предположения, что все приведенные факторы изменяются сами по себе, независимо друг от друга. Данная модель не учитывает взаимосвязь объема производства (реализации) продукции и ее себестоимости. Обычно при увеличении объема производства (реализации) себестоимость продукции снижается, так как меньше постоянных затрат приходится на единицу продукции. И, наоборот, при спаде производства себестоимость изделий возрастает из-за того, что больше постоянных расходов приходится на единицу продукции.
Для обеспечения системного подхода при изучении факторов изменения прибыли и прогнозирования ее величины в маржинальном анализе используют следующую модель:
П = VРП (р - b) - А, (3.2)
где b – переменные затраты на единицу продукции;
р – цена единицы продукции.
А – постоянные затраты на весь объем продаж данного вида продукции.
Таблица 3.3. Исходные данные для анализа прибыли и рентабельности
|
Показатель |
Значение показателя |
|
|
t0 |
t1 |
|
|
Объем реализации продукции, шт. |
5700 |
4850 |
|
Цена единицы продукции, тыс.руб. |
5,0 |
5,2 |
|
Себестоимость изделия, тыс.руб. |
.4,0 |
4,5 |
|
В том числе переменные затраты, тыс.руб. |
2,8 |
3,1 |
|
Сумма постоянных расходов, тыс.руб. |
6840 |
6790 |
|
Прибыль, тыс.руб. |
5700 |
3395 |
Произведем анализ прибыли по традиционной методике способом абсолютных разниц:
ПVРП =(VРП1 – VРП0) (Ц0 – С0)=
=(4850-5700) (5000-4000)= -850 тыс.руб.,
ПЦ =(Ц1 – Ц0) VРП1=
= (5200 – 5000) 4850 = + 970 тыс.руб.,
ПС = – (С1 – С0) VРП1=
= -(4500 – 4000) 4850 = -2425 тыс.руб.
А сейчас произведем анализ прибыли по методике маржинального анализа:
П0 = VРП0 (p0 - b0) - A0 = 5700 (5,0 – 2,8) – 6840 = 5700 тыс.руб.;
Пусл1= VРП1 (p0 - b0) - A0 = 4850 (5,0– 2,8) – 6840 = 3830 тыс.руб.;
Пусл2= VРП1 (p1 - b0) - A0 = 4850 (5,2– 2,8) – 6840 = 4800 тыс.руб.;
Пусл3= VРП1 (p1 - b1) - A0 = 4850 (5,2– 3,1) – 6840 = 3345 тыс.руб,;
П1 = VРП1 (p1 - b1) - A1 = 4850 (5,2– 3,1) – 6790 = 3395 тыс.руб.
Общее изменение прибыли составляет
Побщ = 3395 – 5700 = -2305 тыс.руб.,
В том числе за счет изменения:
количества реализованной продукции
Пvрп = Пусл1 –П0= 3830 5700 = 1870 тыс.руб.;
цены реализации
Пp = Пусл2 – Пусл1 = 4800 – 3830 = +970 тыс.руб.;
удельных переменных затрат
Пb = Пусл3 –Пусл2 = 3345 4800 = 1455 тыс.руб.;
суммы постоянных затрат
ПА = П1 – Пусл3= 3395 3345 = +50 тыс.руб.
Сравнив результаты расчетов по моделям (3.1) и (3.2), нетрудно заметить, что они существенно различаются между собой. За счет уменьшения объема выпуска данного изделия и, как следствие этого, уменьшения объема продаж и роста его себестоимости предприятие получило меньше прибыли не на 850, а на 1870 тыс.руб.
Следовательно, рассмотренная методика позволяет более правильно исчислить влияние факторов на изменение суммы прибыли, так как она учитывает мультипликативный эффект воздействия объема продаж на изменение величины прибыли.
Методика анализа прибыли несколько усложняется в условиях многопродуктового производства, когда, кроме рассмотренных факторов, необходимо учитывать и влияние структуры реализованной продукции.
Для изучения влияния факторов на изменение суммы прибыли от реализации продукции в целом по предприятию можно использовать следующую модель:
Данная модель позволяет определить изменение суммы прибыли за счет количества реализованной продукции, ее структуры, цены, уровня удельных переменных и суммы постоянных затрат. При этом здесь учитывается не только прямое влияние объема продаж на прибыль, но и косвенное – посредством влияния данного фактора на себестоимость изделия, что дает возможность более правильно исчислить влияние факторов на изменение суммы прибыли.