2.3. Методика маржинального анализа общей суммы затрат на производство и реализацию продукции, издержкоемкости товарной продукции, себестоимости отдельных изделий
Данная методика по сравнению с традиционными более полно учитывает взаимосвязь между объемом выпуска продукции и ее себестоимостью и позволяет более точно исчислить влияние факторов на изменение общей суммы затрат и всех производных от нее показателей.
Таблица 2
Методика факторного анализа себестоимости продукции
|
Показатель |
Факторная модель |
|
|
по отечественным стандартам |
по зарубежным стандартам |
|
|
Общая сумма затрат |
Недостаток: все затраты изменяются пропорционально объему производства |
Преимущество: позволяет более точно исчислить влияние объема выпуска продукции на общую сумму затрат |
|
Издержкоемкость продукции |
|
Преимущество: позволяет определить влияние объема выпуска продукции на изменение издержкоемкости продукции |
|
Себестоимость отдельных видов продукции |
Недостаток: Все затраты на единицу продукции сокращаются (увеличивают-ся) пропорционально объему ее производства
|
Преимущество: в обратно пропорциональной зависимости с объемом производства находятся только постоянные затраты на единицу продукции. |
Недостаток:
объем производства не влияет на
издержкоемкость продукции
.
.
2.4. Анализ издержек по центрам ответственности
Анализ затрат по центрам ответственности основывается на планировании и учете затрат в этом разрезе. Главная цель анализа по центрам ответственности – выявление резервов роста прибыли за счет повышения активности менеджеров на всех уровнях.
С этой целью строго регламентируются функции каждого руководителя на всех уровнях и соответствующим образом формируются и отражаются затраты в бюджетах и отчетах фирмы.
Часто ответственность за определенную статью затрат может быть разделена. Например, менеджер цеха несет ответственность за количество использованного сырья, а менеджер отдела закупок будет отвечать за качество и цену этого сырья.
При определении центров ответственности за тот или другой вид затрат руководствуются следующими нормами:
1) если менеджер может контролировать объем и цену потребляемых ресурсов и услуг, то он ответственен за все затраты по их осуществлению;
2) если менеджер может контролировать объем потребляемых ресурсов и услуг, но не их цену, то он отвечает только за те различия между фактическими и запланированными расходами, которые вызваны изменением количества потребленных ресурсов и услуг;
3) если менеджер не может контролировать ни объем ресурсов (услуг), ни их цену, то расходы будут неуправляемыми и ответственность за них менеджер не несет.
Система учета и анализа затрат по центрам ответственности не будет действовать, если будет несправедливо возложена ответственность за расходы на тех лиц, которые не обладают полномочиями контроля за их уровнем.
Ежемесячные отчеты об исполнении сметы по центрам ответственности выглядят примерно так.
Таблица 3. Отчет мастера участка 1
|
Центр ответственности |
Контролируемые затраты |
Расходы по смете на фактический выпуск, тыс. руб. |
Отклонение от сметы, тыс. руб. |
Причины отклонений |
|
Мастер участка |
Материалы |
500 |
+10 |
Изменение рецептуры сырья |
|
|
Оплата труда |
150 |
+8 |
Оплата простоев |
|
|
Энергия |
50 |
-1 |
|
|
|
Прочие |
100 |
+3 |
Отчисление в фонд социальной защиты |
|
|
Итого |
800 |
+20 |
|
Таблица 4. Отчет производственного менеджера цеха А
|
Центр ответственности |
Контролируемые затраты |
Расходы по смете на фактический выпуск, тыс. руб. |
Отклонение от сметы, тыс. руб. |
|
Менеджер цеха |
Участок 1 |
800 |
+20 |
|
|
Участок 2 |
600 |
+30 |
|
|
Участок 3 |
720 |
-20 |
|
|
Расходы цеха: |
|
|
|
|
зарплата персонала |
10 |
-0,5 |
|
|
Страхование |
3,5 |
-0,15 |
|
|
Коммунальные расходы |
22,5 |
+0,90 |
|
|
Итого |
2156 |
+30,25 |
Таблица 5. Отчет заместителя директора по производству
|
Центр ответственности |
Подразделения |
Расходы по смете, тыс.руб. |
Отклонение от сметы, тыс. руб. |
|
Директор |
Цех 1 |
2156 |
+30,25 |
|
|
Цех 2 |
1544 |
-20,60 |
|
|
МТС |
200 |
+10,50 |
|
|
Сбыт |
300 |
-12,30 |
|
|
Маркетинг |
100 |
+30,00 |
|
|
Административные расходы В том числе: Зарплата с начислениями Амортизация основных средств Затраты на ремонт основных средств Канцелярские расходы Почтово-телеграфные И т.д |
500
230
120
50 30 10 |
-15
-10
+2,5
-5,0 -0,5 +0,5 |
|
|
Итого |
4800 |
+32,60 |
На самом низком уровне отчет более детальный, а на более высоком – менее детальный. Отчеты по исполнению сметы как правило сопровождаются пояснительной запиской руководителя центра ответственности, в которой раскрываются причины отклонения от сметы по каждой статье затрат и принимаемые корректирующие меры.
В процессе анализа сопоставляются фактические затраты с бюджетом по каждому уровню ответственности и выявляются отклонения от бюджетных сумм только по тем видам затрат, которые контролируются на данном уровне (например, на уровне производственного подразделения – зарплата персоналу подразделения, расход материалов, энергии и другие расходы, подконтрольные данной службе).
На высшем уровне ответственности анализируются качественные результаты деятельности предприятия в целом.
Действия аналитика по анализу затрат по центрам ответственности сводятся к объяснению причин отклонений фактических затрат от бюджета, которые на протяжении года показываются нарастающей суммой, что позволяет контролировать эффективность принятых мер по устранению нежелательных отклонений.
Такая организация планирования, учета и анализа повышает трудоемкость учетно-аналитического процесса, но значительно повышает и ответственность руководителей каждого уровня за сокращение расходов, связанных с их деятельностью, и способствует увеличению прибыли.
Задания для закрепления материала
-
На основании приведенных данных определите величину и факторы изменения:
а) общей суммы затрат на производство продукции;
б) издержкоемкость продукции;
в) себестоимости отдельных изделий;
г) суммы прямых материальных затрат на единицу продукции;
д) суммы прямой зарплаты на единицу продукции.
|
Показатель |
Изделие А |
Изделие Б |
||
|
Прошлый период |
Отчетный период |
Прошлый период |
Отчетный период |
|
|
Объем производства, т |
600 |
600 |
400 |
600 |
|
Цена единицы продукции, тыс.руб. |
150 |
168 |
50 |
56 |
|
Себестоимость единицы продукции, тыс.руб. |
120,0 |
126,0 |
45 |
48 |
|
В том числе переменные затраты |
72,0 |
80,0 |
27,0 |
38,0 |
|
Из них: |
|
|
|
|
|
прямая заработная плата |
15 |
16,8 |
4,5 |
4,9 |
|
сырье и материалы |
36 |
37,5 |
22,5 |
31,0 |
|
Трудоемкость изделия, чел.-ч |
500 |
480 |
150 |
140 |
|
Уровень оплаты 1 чел.-ч, руб. |
30 |
35 |
30 |
35 |
|
Расход сырья на изделие, кг: |
|
|
|
|
|
Y |
600 |
500 |
350 |
400 |
|
Z |
300 |
300 |
250 |
280 |
|
Цена 1 кг сырья, руб: |
|
|
|
|
|
Y |
50 |
60 |
50 |
60 |
|
Z |
20 |
25 |
20 |
25 |
2. На основании данных предыдущего задания определите резерв снижения себестоимости изделия А за счет увеличения выпуска продукции на 5 % и сокращения суммы постоянных расходов на 4,13 %.
3. Оцените чувствительность себестоимости изделия А к изменению цен. Ожидается, что в связи с инфляцией цены на сырье и материалы возрастут на 15 %, а уровень оплаты труда повысится на 10 %, амортизация основных средств, составляющая в полной себестоимости изделия 20 %, увеличится на 12 %.
4. Оцените чувствительность себестоимости изделия Б к изменению технологии его изготовления, которое вызовет сокращение расхода материала Y – на 10 %, материала Z -- на 5 %, но при этом возрастет сумма постоянных затрат по данному изделию на 20 %.
Тема 3