Основы налогового планирования
Налог: Это есть единственно законная (установленная законом) форма
отчуждения собственности физических и юридических лиц на началах обязательности, индивидуальной безвозмездности, безвозвратности.
Обеспеченное государственным принуждением, не носящее характер наказания или контрибуции с целью обеспечения платежеспособности субъектов публичной власти.
В различных бюджетах РФ налоги составляют величину более 70%.
Основные элементы закона о налогах
1). Субъект налогообложения ( налогоплательщик).
2). Предмет и объект налогообложения.
3). Масштаб налога (за гектар, тыс. шт. и т.д.).
4). Единица налогообложения.
5). Налоговый период и отчетный период.
6). Ставка налога и метод налогообложения.
7). Порядок и способы исчисления налога.
8). Способы и сроки уплаты налога.
9). Порядок уплаты налога.
В законе может присутствовать факультативный элемент налоговой льготы.
Налоговое планирование – важный элемент планирования на предприятии, это законный способ отхода налогов с использованием предоставляемых законом льгот и приемов сокращения налоговых обязательств. Главная задача налогового планирования – оптимизация величины налоговых платежей.
Налоговое планирование – составная часть стратегического планирования предпринимательской деятельности и бизнес планирования.
Существует две модели поведения налогоплательщика:
1). уклонение от уплаты налогов;
2). обход налогов.
Уклонение – несвоевременная уплата, непредставление документов; незаконное использование налоговых льгот.
Обход налогов – ситуации, в которых лица, не являеются налогоплательщиками в силу причин.
Основные принципы налогового планирования
- Смерть и налоги - неизбежны.
- Платить налоги нужно, но с умом.
- Платить необходимо только минимальную сумму положенных налогов.
- Полноценно использовать всю совокупность налоговых льгот.
- Платить налоги необходимо не позднее последнего дня установленного срока.
Налоговое планирование не отделимо от общей предпринимательской деятельности и оно должно обеспечить решение получения максимальной прибыли.
Элементы налогового планирования
-
Стратегия оптимизации налоговых обязательств и планы реализации этой стратегии.
-
Учетная политика предприятия. Совокупность способов ведения бухгалтерского и налогового учетов.
-
Должное состояние учета и отчетности на предприятии, позволяющие получать объективную информацию для целей налогового планирования.
-
Налоговый календарь, предназначенный для контроля правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты налоговых платежей, а также представление отчетности.
-
Четкое исполнение обязательств, включая налоговые.
-
Недопущение просроченных дебиторских и кредиторских задолженностей.
Этапы налогового планирования
Процесс налогового планирования состоит из нескольких этапов, которые следует рассматривать как последовательность действий, обеспечивающих снижение налоговых обязательств.
-
До регистрации предприятия:
1). Формирование целей и задач нового образования сферы производства и обращения.
2). Делается выбор наиболее выгодного с налоговой точки зрения расположения производств и офисов предприятия.
3). Осуществляется выбор организационно-правовой формы юридического лица и определение ее соотношений с возникающим при этом налоговым режимом.
-
Текущее налоговое планирование:
4). Следует провести анализ всех предоставляемых действующим налоговым законодательством льгот по каждому из налогов.
5). Проведение анализа возможных форм сделок, планируемых в коммерческой деятельности.
6). Необходимо обеспечить решение вопроса о рациональном, с налоговой точки зрения, размещении активов и прибыли предприятия.
Пределы налогового планирования
Специальные
методы предотвращения уклонения
от налогов
Законодательные ограничения
Административное
воздействие
Специальные
судебные доктрины
В ряде стран, в т.ч. и в России существуют специальные методы предотвращения уклонения от уплаты налогов, которые следует учитывать при организации и осуществлении налогового планирования.
Законодательные ограничения – обязанность субъекта зарегистрироваться в налоговом органе, представлять налоговые декларации и отчетность, нести ответственность за нарушение налогового законодательства.
Меры административного воздействия - налоговые органы вправе требовать своевременной и правильной уплаты налогов, представления необходимых документов, пояснений. Они могут проводить проверки. Налагать санкции за правонарушения и т.д. Кроме того меры административного воздействия предусматриваются и административным кодексом.
Специальные судебные доктрины - применяются судами для признания сделок несоответствующими требованиям законодательства, когда в указанных сделках просматриваются мотивы их заключения с целью уклонения от налогов.
Некоторые вопросы налогового планирования на предприятии
Налоговое планирование в любом хозяйственном субъекте базируется на трех основных способах минимизации налоговых платежей:
-
использование льгот, предоставляемых законодательством;
-
разработка учетной политики хозяйственного субъекта;
-
контроль за сроками уплаты налогов.
Налоговая льгота – это возможность сокращения налогового обязательства
налогоплательщика, а также отсрочка или рассрочка платежа (налоговый кредит бесплатный или на льготных условиях). В зависимости от того, на изменение какого из элементов структуры налога направлены налоговые льготы, они подразделяются на три вида:
а). изъятие;
б).скидки;
в). налоговый кредит.
Изъятие – льготы, направленные на освобождение от налогообложения отдельных предметов или объектов налогообложения. Они могут предоставляться всем налогоплательщикам или отдельной категории как на постоянной основе, так и на ограниченный срок.
Скидки - льготы, направленные на сокращение налоговой базы, они могут быть лимитированы и нелимитированы и кроме того, скидки могут быть общими (для всех) и специальными (для отдельных категорий).
Налоговый кредит – льготы, направленные на уменьшение налоговой ставки или налогового оклада (налоговая база* ставка налога).
Существуют специальные виды налоговых кредитов:
1). снижение ставки налога;
2). вычеты из налогового оклада;
3). отсрочка или рассрочка уплаты налога;
4). целевой инвестиционный налоговый кредит. Специальные налоговые льготы:
-
налоговая амнистия;
-
налоговые каникулы.