Криминология_Под ред Долговой А.И_Учебник_2005 3-е изд -912с

высшее образование или ученую степень, 22% — среднее специ­ альное образование.

Лица, ответственные за руководство организацией, ведение бухгалтерского учета и представление отчетности, должны иметь соответствующие специальность и квалификацию. Опрос сотруд­ ников правоохранительных органов, осуществляющих расследо­ вание налоговых преступлений, показывает, что в большинстве случаев обвиняемые по данной категории дел обладают достаточ­ ными знаниями в области права и экономики, способны доста­ точно точно оценить силу предъявляемых на допросах доказа­ тельств, но при этом используют различные ухищрения, позво­ ляющие избегать уголовной ответственности.

Обвиняемые (подозреваемые) по данной категории дел во из­ бежание уголовной ответственности нередко избирают активную позицию защиты: пытаются ввести в заблуждение налоговые ор­ ганы путем неверного истолкования положений налогового зако­ нодательства, в качестве оправданий представляют различные фиктивные договоры и другие документы. Также имели место попытки силового и психологического воздействия на сотрудни­ ков налоговых органов.

В 82% случаев инициатива совершения налоговых преступле­ ний исходила от руководителей, которые во многих случаях явля­ ются и владельцами предприятий. При совершении преступлений руководитель предприятия обычно не ставит в известность бух­ галтера о совершенных им финансово-хозяйственных операциях, а полученную в результате этого денежную выручку, не сдавая в кассу, использует по своему усмотрению. В отличие от руководи­ телей, бухгалтерские работники часто исполняют свои обязанно­ сти в организациях на основе трудовых договоров или договоров подряда, т. е. не участвуют в распределении прибыли предпри­ ятия, а следовательно, бывают в значительно меньшей степени заинтересованы в сокрытии объектов налогообложения (по изу­ ченным уголовным делам, в 6% случаев преступления соверша­ лись именно бухгалтерами). В этих случаях бухгалтер, реализуя преступный умысел, обычно использует некомпетентность руко­ водителя в финансовых вопросах. Тем не менее при совершении преступлений бухгалтеры чаще все-таки выступают в роли соуча­ стников. Исключение составляют бухгалтерские работники, яв­ ляющиеся совладельцами предприятий или членами семей, пред­ ставители которых осуществляют руководство предприятием. Они играют более активную роль в совершении преступлений.

Основная часть преступлений, заключающихся в уклонении от уплаты налогов с физического лица, совершается гражданами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без обра-

зования юридического лица (индивидуальные предприниматели). Иными физическими лицами, обязанными уплачивать налоги, совершается относительно небольшое число налоговых преступ­ лений. Это связано преимущественно с нарушением порядка декларирования своих доходов и уплатой налога на доходы физи­ ческих лиц.

Отмечается высокая криминальная активность налоговых преступников. Прежде всего она проявляется в продолжаемом характере преступной деятельности и ее многоэпизодности. Как правило, налоговые преступления совершаются на протяжении длительного (от одного года и более) времени и охватывают не­ сколько налоговых периодов и объектов налогообложения.

Групповые преступления составляют более 10% от общего числа. Однако для совершения налоговых преступлений нети­ пично создание больших преступных групп. Преступный сговор между руководителем предприятия и главным бухгалтером позво­ ляет им использовать самые различные способы сокрытия объек­ тов налогообложения и вносить ложную информацию в любые документы бухгалтерского учета и отчетности. В роли соучастни­ ков в ряде случаев выступали заместители руководителя, касси­ ры, кладовщики, товароведы. Степень их организованности мож­ но оценить как достаточно высокую.

Среди субъектов рассматриваемой категории преступлений фиксируется сравнительно небольшое число ранее судимых — их доля составляет менее 7%.

При совершении налоговых преступлений целью, как правило, является снижение размера налогов, подлежащих уплате, или полный отказ от выполнения обязанностей по уплате налогов с последующим удержанием сокрытых денежных средств в личной собственности или обращением в собственность других лиц.

Подобная целевая установка основывается на полном игнори­ ровании общественных интересов. Определяющей следует при­ знать корыстную мотивацию. Лица, совершившие налоговые преступления, в большинстве своем характеризуются завышен­ ным уровнем материальных притязаний, стремлением к приобре­ тению дорогостоящих объектов недвижимости, предметов роско­ ши и т. п. Уклонение от уплаты налогов рассматривается ими как один из главных способов достижения указанных целей.

Однако известны факты налоговых преступлений, за которы­ ми просматривалась иная личная заинтересованность, выражаю­ щаяся в стремлении улучшить финансовое состояние своего предприятия, получить средства для модернизации производст­ венного оборудования, погашения кредитов и увеличения обо­ ротных средств.

§ 2. Специфика детерминации и причинности

Процессы детерминации и причинности налоговой преступности не только в значительной степени отличаются от аналогичных про­ цессов, связанных с общеуголовной преступностью, но и имеют свою специфику по сравнению с другими преступными проявлениями в экономической сфере. Налоговая преступность органически взаимо­ связана с рыночными отношениями, частной собственностью и предпринимательством. С ростом числа предприятий, основываю­ щихся на частной форме собственности, возникло острое противоре­ чие между финансовыми интересами государства и общества, с од­ ной стороны, и интересами новых собственников — с другой.

Говоря о причинном комплексе уклонения от уплаты налогов, не­ обходимо в первую очередь выделить в нем следующие обстоятель­ ства: экономические, политические, технические, нравственно-пси­ хологические, правовые и организационные. Нельзя не учитывать, что определенной компетенцией в сфере налогообложения наде­ лен ряд органов государственной власти.

Основные экономические причины кризиса, поразившего бюджетную и налоговую системы России, коренятся за пределами последних. К ним, прежде всего, относятся неразвитость произ­ водства, сжатие доходного потенциала, перелив рублевой денеж­ ной массы в накопление иностранной валюты, вывоз капитала за границу. Подавляющее большинство отечественных предпри­ ятий-налогоплательщиков используют устаревшее оборудование, технологии, испытывают острую нехватку оборотных средств и не могут сбыть свою недостаточно конкурентоспособную продукцию как на внутреннем, так и на внешнем рынках.

Все это приводит, в первую очередь, к возникновению взаим­ ных неплатежей, а затем и к снижению возможностей уплачивать налоги. Как правило, для предприятий, оказавшихся вовлечен­ ными в цепь неплатежей, перечисление налогов в полном объеме чревато банкротством, поэтому большинство из них идет по пути неисполнения своих обязанностей перед бюджетом1. Именно

1 По данным Департамента судебных приставов Министерства юсти­ ции РФ, в 2001 г. службой судебных приставов было взыскано задол­ женности по налогам и сборам в доход бюджета па сумму около 40 млрд руб., а в 2002 г. — 20 млрд руб. В начале 2003 г. на исполнении находилось около 41 тыс. постановлений налоговых органов на сумму 152 млрд руб., а по состоянию па девять месяцев — 90 тыс. постановле­ ний на сумму 191 млрд руб. Всего из общей суммы задолженности по налогам и сборам, которая составляет 343 млрд руб., взыскано лишь около 20 млрд руб. По основанию невозможности взыскания окончено 40 тыс. производств па сумму 140 млрд руб., около 20 тыс. производств приостановлено.

финансовое положение данных налогоплательщиков достаточно часто является определяющим фактором совершения налоговых преступлений.

Снижение налоговой способности субъектов налогообложения следует расценивать как одну из важных экономических причин ук­ лонения от уплаты налогов.

Что же касается экономически благополучных предприятий, среди которых выделяются торгово-закупочные, посреднические, то в причинном комплексе массового уклонения их владельцев от уплаты налогов определяющее воздействие оказывает соци­ ально-психологический фактор.

Иные причины экономического характера таятся в самой на­ логовой системе. Чрезмерно тяжелое налоговое бремя и большое число налогов и сборов, имевшие место до недавнего времени в России, как правило, назывались в числе основных причин мас­ сового уклонения от уплаты налогов. Все это создавало ощуще­ ние «налоговой удавки».

Важной составляющей комплекса, детерминирующего укло­ нения от уплаты налогов, следует признать внебанковский оборот наличных денежных средств. В Российской Федерации широко использовались операции как с рублевой, так и с валютной на­ личностью, не фиксируемой в бухгалтерском учете и отчетности. Внебанковскому обороту денежных средств в значительной сте­ пени способствуют фирмы, специализирующиеся на незаконном их обналичивании.

Политические причины уклонения от уплаты налогов бывают связаны с определением приоритетов регулирующей функции нало­ гов. Криминологический анализ причин широкого распростране­ ния налоговых правонарушений указывает на значительные изъ­ яны проводимой налоговой политики, направленной прежде все­ го на осуществление фискальных, а не стимулирующих функций налогообложения. В таких условиях уклонение от уплаты налогов становится естественным способом самозащиты налогоплатель­ щиков.

Отмечается прямая зависимость снижения налоговой дисцип­ лины и от общей политической ситуации в стране. В периоды резкого обострения кризиса государственной власти (отставка правительства, угроза роспуска парламента, инициирование про­ цедуры импичмента президента) в России отмечалось резкое снижение собираемости налогов.

Значимы также несовершенство и нестабильность налогово­ го законодательства (правовая составляющая причинного ком­ плекса).

К числу организационных причин прежде всего следует отне­ сти недостатки во взаимодействии между органами налогового

666 Раздел V. Отдельные виды преступности

контроля, органами внутренних дел, другими контролирующими и правоохранительными органами. Недостаточное развитие по­ лучило международное сотрудничество в деле борьбы с налого­ выми преступлениями и правонарушениями.

В последнее время нарушения налогового законодательства все чаще оказываются связанными с внешнеэкономической дея­ тельностью хозяйствующих субъектов. Отсутствие соответствую­ щих соглашений о взаимодействии с фискальными аппаратами большинства государств препятствует проведению расследования фактов уклонения от уплаты налогов, носящих международный характер. Невозможность такого взаимодействия с отдельными странами обусловлена также тем, что в соответствии с их законо­ дательством нарушения налогового законодательства ни при ка­ ких обстоятельствах не рассматриваются в качестве преступле­ ний.

С организационными причинами уклонения от налогообло­ жения тесно соприкасаются причины технического характера, в том числе несовершенство форм и методов налогового контроля. Все еще распространены факты наложения налоговыми органа­ ми излишних штрафных санкций, незаконного привлечения к административной ответственности, нарушения порядка налого­ вого производства. Выездные и камеральные налоговые проверки не всегда проводятся квалифицированно и глубоко, их результа­ ты нередко оформляются некачественно.

Уклонение от налогообложения в значительной степени обу­ словлено недостаточной профессиональной компетентностью руководителей и бухгалтерских работников организаций. Отме­ чаются недостаточно четкое представление о себестоимости про­ дукции, неумение обоснованно ее определять, исчислять налого­ облагаемую прибыль, иные объекты налогообложения.

К числу чисто технических причин можно отнести недостатки применения контрольно-кассовой техники при осуществлении денежных расчетов с населением. Практически только 70% об­ щего товарооборота осуществляется с использованием указанной техники.

Объективные причины, детерминирующие налоговую преступ­ ность, тесно взаимосвязаны с субъективными. Последние являют­ ся не менее важными, а порой и определяющими в причинном комплексе налоговой преступности. Субъективные причины свя­ заны с негативным нравственно-психологическим фактором. Ук­ лонение от уплаты налогов отечественных налогоплательщиков во многом определяется наличием острых противоречий между интересами государства и общества, с одной стороны, и новых частных собственников — с другой. Нравственно-психологиче-

ский фактор налоговой преступности в значительной мере опре­ деляется не издержками налогообложения, а общей негативной нравственно-правовой атмосферой общества, низким уровнем его налоговой культуры, а также стойким отрицательным отно­ шением населения к налоговой системе вообще, доминировани­ ем корыстных мотивов в поведении преступников.

Отрицательное воздействие на психологический настрой на­ логоплательщиков, а следовательно, и на их исполнительность оказывают недостатки уголовной политики государства, в част­ ности практика применения уголовно-правовых норм, преду­ сматривающих ответственность за нарушения налогового зако­ нодательства. Следует признать, что она не лишена недочетов. Справедливо отмечается, что судебная практика по делам о на­ логовых преступлениях отличается изрядным либерализмом, особенно при назначении наказания и возмещении ущерба. Не­ гативный эффект имеют и регулярно проводимые государством амнистии (в том числе налоговая), а также различные реструкту­ ризации и списания недоимок. Подобные действия лишь порож­ дают в сознании налогоплательщиков убеждение, что нарушите­ ли налогового законодательства в конечном итоге остаются без­ наказанными.

§3. Общая характеристика особенностей борьбы

сналоговой преступностью

Важной составляющей борьбы с налоговой преступностью яв­ ляется информационно-аналитическая деятельность. Всесторон­ нее изучение этого общественно опасного социально-правового явления, возникающего в финансовой сфере, должно послужить для целенаправленной разработки и внедрения комплекса соот­ ветствующих профилактических мер.

Главное направление борьбы — предупреждение налоговых преступлений. Учитывая, что обязательные платежи являются не только правовой, но и экономической категорией, к объекту пре­ дупреждения налоговой преступности в первую очередь следует отнести процессы, происходящие в экономике, а также социаль­ но-психологические процессы. Это, например, отношение налого­ плательщиков к финансовым проблемам государства в целом и не­ гативное восприятие ими налогообложения в частности. Стремле­ ние уклониться от исполнения своих налоговых обязанностей укоренилось в сознании многих людей. Политические процессы также сказываются на собираемости налогов, однако они в мень­ шей степени отражают специфику данной предупредительной дея-

668 Раздел V. Отдельные виды преступности

тельности, поскольку стабильность власти в той или иной степени положительно сказывается на всех сторонах жизни общества.

Общий объект предупреждения налоговой преступности — это совокупность взаимосвязанных политических, экономических и социально-психологических процессов, препятствующих добро­ совестному исполнению налогоплательщиками своих налоговых обязанностей. Специфичен и круг конкретных объектов профи­ лактического воздействия. Лицами, способными совершить или уже совершившими преступления, являются прежде всего сами налогоплательщики, а также иные лица, ответственные за исчис­ ление и уплату налогов. К числу последних следует отнести руко­ водителей и главных бухгалтеров организаций, а также налоговых агентов. Число налогоплательщиков — физических лиц велико, вследствие чего необходимо проведение широких профилактиче­ ских мероприятий.

Субъект предупреждения включает специализированных и не­ специализированных субъектов. В числе первых важную роль иг­ рают финансовые и налоговые органы, в числе вторых — органы внутренних дел.

Что касается цели, то предупреждение налоговой преступно­ сти в первую очередь должно быть направлено на достижение и сохранение тенденции снижения и позитивного изменения ее ха­ рактера и структуры. Для достижения данной цели необходимо разрешить целый ряд задач, главной из которых является обеспе­ чение защиты финансовых интересов государства и общества. Это, в свою очередь, предполагает:

выявление, исследование и последующее устранение причин и условий, способствующих совершению налоговых преступлений; предотвращение или пресечение налоговых преступлений и

правонарушений; возмещение ущерба, причиняемого налоговыми преступле­

ниями и правонарушениями, т. е. поступление причитающихся государству налогов, пени и штрафов в бюджет в полном объеме; выявление лиц, склонных к совершению налоговых преступ­

лений и правонарушений, их исправление и перевоспитание.

К числу мер общего предупреждения, оказывающих положи­ тельное влияние на сферу налогов и сборов, можно отнести по­ вышение уровня производства; снижение инфляции; стабилиза­ цию курса национальной валюты; увеличение доходов населе­ ния; упорядочение налогообложения.

Меры специально-криминологического предупреждения налого­ вой преступности прежде всего должны охватывать сферу нало­ гообложения. Вместе с тем, учитывая ее тесную взаимосвязь с другими финансовыми институтами, представляется необходи-

мым распространить соответствующие меры на бюджетную и ва­ лютную сферы, а также на сферу денежного обращения.

Специальные профилактические мероприятия должны прово­ диться преимущественно в общегосударственном масштабе. По содержанию специальные меры борьбы с налоговой преступно­ стью можно подразделить на экономические, политические, пра­ вовые, организационно-управленческие, технические и культур­ но-воспитательные. Только применение всех их в совокупности позволяет говорить о наличии комплексной и действенной сис­ темы предупреждения.

К числу специальных экономических мер следует прежде всего от­ нести направленные на стимулирование легальной предпринима­ тельской деятельности; сокращение объема неучтенной налично­ сти и незаконно вывозимых за рубеж капиталов; «расшивку» не­ платежей; увеличение налогового потенциала физических и юридических лиц, снижение уровня налогообложения. Их реали­ зация, безусловно, создаст необходимые экономические предпо­ сылки для своевременной и полной уплаты налогоплательщиками обязательных платежей. Первостепенное значение имеет эконо­ мическая обоснованность налогов и сборов, поскольку обязатель­ ные платежи не должны быть произвольными. Количество налогонеплательщиков в значительной степени можно было бы снизить, если бы удалось с экономической точки зрения обосновать целесо­ образность существования каждого налога и размера его ставки.

Политическими по содержанию являются мероприятия, затра­ гивающие деятельность властных структур в связи с налогообло­ жением. В данном случае существенно изменение налоговой по­ литики. Она должна быть ориентирована на принцип всеобщно­ сти, равенства, справедливости, соразмерности, удобности и подвижности налогообложения.

Правовые меры являются приоритетными: прежде всего следу­ ет устранить недостатки отдельных налоговых механизмов и средств обеспечения исполнения налоговых обязанностей. Вне­ сения определенных изменений требуют нормы, регламентирую­ щие порядок взыскания недоимок, а также предусматривающие ответственность за нарушение налогового законодательства. Важ­ на надлежащая регламентация совместной деятельности налого­ вых органов и органов внутренних дел.

Меры организационного характера имеют своей целью устране­ ние недостатков во взаимодействии между контролирующими и правоохранительными органами, их отдельными подразделения­ ми. К ним же следует отнести и меры, направленные на развитие международного сотрудничества органов налогового контроля. На сегодняшний день не удалось добиться объединения всех уси-

670 Раздел V. Отдельные виды преступности

лий, прилагаемых в этом направлении. Разобщенность усилий снижает эффективность предупредительной деятельности.

Техническими являются мероприятия по совершенствованию форм и методов налогового контроля, повышению квалифика­ ции руководителей организаций и бухгалтерских работников, техническому перевооружению налоговых органов, введению в

организациях новых кассовых аппаратов с фискальной памятью. Система предупреждения налоговой преступности невозмож­ на и без мер культурно-воспитательного характера. Серьезному воздействию должно подвергнуться нравственно-психологиче­ ское состояние налогоплательщиков. Необходимо изменить их негативное отношение к налоговой системе и налоговым орга­ нам. Значительный предупредительный эффект несет в себе по­ вышение уровня налоговой культуры. Представляется, что озна­ комление школьников с элементами налогообложения в раннем возрасте позволит в будущем существенно повысить уровень на­

логовой культуры населения.

Система предупреждения должна основываться на познаниях в области налогового права и налогообложения.

Важна и правоохранительная деятельность: предотвращение или пресечение налоговых преступлений и правонарушений; воз­ мещение ущерба, причиняемого налоговыми преступлениями и правонарушениями. Речь идет о поступлении причитающихся го­ сударству налогов, пени и штрафов в бюджет в полном объеме; выявлении лиц, совершающих налоговые преступления и право­ нарушения; применении к ним предусмотренных законом мер, изменении их негативной социально-правовой ориентации.

Глава 23. Таможенная преступность

§1. Понятие и криминологическая характеристика.

§2. Специфика детерминации и причинности.

§3. Борьба с таможенной преступностью

§1. Понятие и криминологическая характеристика

Таможенная преступность — это совокупность таможенных преступлений, связанных с нарушением порядка вывоза и ввоза, возврата на территорию России через таможенную границу това­ ров и ценностей.

К числу таких преступлений относятся: контрабанда (ст. 188 УК РФ); незаконный экспорт технологий, научно-технической