Глава 31. Обеспечение уплаты таможенных платежей

Статья 337. Общие условия обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов

1. Исполнение обязанности уплаты таможенных пошлин, налогов обеспечивается в случае:

1) предоставления отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов;

2) условного выпуска товаров;

3) перевозки и (или) хранения иностранных товаров;

4) осуществления деятельности в области таможенного дела.

2. Обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов не предоставляется, если сумма подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов, пеней и процентов составляет менее 20 тысяч рублей, а также в случаях, когда таможенный орган имеет основания полагать, что обязательства, взятые перед ним, будут выполнены.

3. Если одним и тем же лицом совершается несколько таможенных операций в определенный срок, таможенный орган обязан принять обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов для совершения всех таких операций (генеральное обеспечение). Таможенные органы принимают генеральное обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов для совершения таможенных операций в нескольких таможенных органах, если такое обеспечение может быть использовано любым из таможенных органов в случае нарушения обязательств, обеспеченных в соответствии с настоящим Кодексом.

4. Обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов производится лицом, ответственным за их уплату, либо любым иным лицом в пользу лица, ответственного за уплату таможенных пошлин, налогов.

5. Возврат обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов осуществляется не позднее трех дней после того, как таможенный орган удостоверится в исполнении обеспеченных обязательств, либо после прекращения деятельности, условием которой является обеспечение уплаты таможенных платежей, за исключением денежного залога, возврат которого осуществляется в соответствии со статьей 357 настоящего Кодекса.

Комментарий к статье 337

Исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, предусмотренной ст. 332 ТК РФ, может обеспечиваться в случаях и на условиях, определенных в комментируемой статье.

Обеспечение обязательств, как институт гражданского права, регулируется нормами ГК РФ. Обеспечение обязательств по уплате таможенных платежей перед таможенными органами (как третьими лицами) предполагает применение предусмотренных гражданским законодательством РФ способов обеспечения исполнения таких обязательств (например, залог, банковская гарантия) с учетом особенностей, предусмотренных гл. 31 ТК РФ. Применение указанных мер требуется для гарантии уплаты таможенных платежей в федеральный бюджет при неисполнении или ненадлежащем исполнении лицом, ответственным за уплату таких платежей, обязательств, установленных ТК РФ.

К ответственным за уплату таможенных платежей отнесены лица, указанные в ст. 320 ТК РФ. В соответствии с п. 4 комментируемой статьи они вправе производить обеспечение уплаты таможенных платежей. Обеспечение уплаты таможенных платежей допускается производить иным лицом (например, банк, поручитель, страховая организация, иное третье лицо) в пользу плательщика, ответственного за уплату таможенных платежей.

Обеспечение исполнения обязанности по уплате таможенных платежей обязательно:

при предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей, предусмотренных ст. 333 ТК РФ;

при условном выпуске товаров в соответствии со ст. 151 ТК РФ;

при осуществлении перевозки иностранных товаров в порядке внутреннего таможенного транзита (ст. 86 ТК РФ);

при осуществлении временного хранения иностранных товаров (ст. 117 ТК РФ) или их хранения на таможенном складе в случае помещения таких товаров под таможенный режим таможенного склада (ст. 217 ТК РФ);

при осуществлении деятельности в области таможенного дела в качестве таможенных перевозчиков, владельцев складов временного хранения, владельцев таможенных складов, таможенных брокеров (представителей), обеспечивающих уплату таможенных платежей в соответствии со ст. 339 ТК РФ.

Если сумма подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов, пеней и процентов составляет менее 20 тыс. руб., то обеспечение в вышеуказанных случаях не предоставляется (п. 2 комментируемой статьи). Кроме того, когда таможенный орган имеет основания полагать, что обязательства перед ним в таких случаях будут выполнены, обеспечение уплаты таможенных платежей не требуется. Данные положения ТК РФ обусловлены стандартами Киотской конвенции (гл. 4, 5 Генерального приложения), согласно которым на уровне национального законодательства допускается определение минимальной суммы пошлин, налогов, ниже которой пошлины и налоги не взимаются, и в случаях, предусмотренных национальным законодательством, не требуется представления гарантий, если таможенная служба убеждена в выполнении обязательств, взятых перед ней.

Размер обеспечения уплаты таможенных платежей определяется в соответствии со ст. 338 ТК РФ.

Киотской конвенцией (гл. 5 Генерального приложения) предусмотрена возможность принятия таможенной службой генеральной гарантии. Исходя из международных правил в п. 3 комментируемой статьи определено, что если указанным лицом предполагается совершение нескольких таможенных операций в течение определенного срока, то для обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных платежей при совершении указанных операций лицом представляется генеральное обеспечение, которое гарантирует уплату таможенных платежей в отношении требуемых таможенных операций и составляется с указанием нескольких таможенных органов, осуществляющих контроль за совершением таких операций. При этом каждый таможенный орган, указанный в генеральном обеспечении, вправе использовать такое обеспечение в случае нарушения лицом своих обязательств.

После того как таможенный орган, принявший обеспечение уплаты таможенных платежей, удостоверится в исполнении обеспеченных обязательств, возврат обеспечения, за исключением денежного залога, осуществляется в течение трех дней после завершения проверки исполнения обязательств (п. 5 комментируемой статьи). Возврат обеспечения уплаты таможенных платежей в виде денежного залога производится в соответствии со ст. 357 ТК РФ.

Аналогичный порядок возврата обеспечения действует и в случае прекращения деятельности в области таможенного дела (гл. 3 ТК РФ).

Статья 338. Размер обеспечения уплаты таможенных платежей

1. Размер обеспечения уплаты таможенных платежей определяется таможенным органом исходя из сумм таможенных платежей, процентов, подлежащих уплате при выпуске товаров для свободного обращения или их вывозе в соответствии с таможенным режимом экспорта, и не может превышать размер указанных сумм.

2. Если при установлении размера обеспечения уплаты таможенных платежей невозможно точно определить сумму подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов в силу непредставления в таможенный орган точных сведений о характере товаров, об их наименовании, о количестве, стране происхождения и таможенной стоимости, размер обеспечения определяется исходя из наибольшей величины ставок таможенных пошлин, налогов, стоимости товаров и (или) их количества, которые могут быть определены на основании имеющихся сведений.

3. В случае, предусмотренном пунктом 3 статьи 153 настоящего Кодекса, размер обеспечения уплаты таможенных платежей определяется таможенным органом как разница между суммой таможенных пошлин, налогов, которые могут быть дополнительно начислены с учетом требований, установленных пунктами 1 и 2 настоящей статьи, и суммой уплаченных таможенных пошлин, налогов.

4. Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, вправе устанавливать фиксированный размер обеспечения уплаты таможенных платежей в отношении отдельных видов товаров с учетом требований, установленных пунктами 1 и 2 настоящей статьи.

Комментарий к статье 338

Закрепленная в комментируемой статье общая норма об определении размера обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов в случаях, предусмотренных ст. 337 ТК РФ, основана на положениях ТК РФ, регулирующих ввоз товаров в соответствии с таможенным режимом выпуска для свободного обращения (ст. 149) и вывоз товаров в соответствии с таможенным режимом экспорта (ст. 166). Применение для расчета размера обеспечения уплаты таможенных платежей условий указанных таможенных режимов обусловлено обязательностью уплаты сумм таможенных пошлин, налогов при помещении товаров под такие таможенные режимы, которые являются наиболее налогоемкими.

Размер обеспечения уплаты таможенных платежей определяется таможенным органом. Согласно п. 1 комментируемой статьи основу для расчета составляют суммы таможенных платежей, процентов, подлежащих уплате при выпуске товаров для свободного обращения или при их вывозе (экспорте). Размер обеспечения не может превышать указанных сумм. Такая норма соответствует правилу Киотской конвенции (гл. 5 Генерального приложения), согласно которому общая сумма предоставляемых гарантий является возможно минимальной и в отношении уплаты пошлин и налогов не превышает сумму, подлежащую взиманию в случае необходимости.

В п. 2 комментируемой статьи оговорен порядок определения размера обеспечения уплаты таможенных платежей в случаях непредставления в таможенный орган точных сведений о характере товаров, об их наименовании, о количестве, стране происхождения и таможенной стоимости. В этом случае размер обеспечения устанавливается таможенным органом исходя из наибольшей величины ставок таможенных пошлин, налогов, стоимости товаров, а также количества товаров, которые могут быть определены на основании неполных сведений. Данные положения комментируемой статьи учитывают особенности перемещения товаров в соответствии с отдельными таможенными процедурами, при совершении которых предусматривается обеспечение уплаты таможенных платежей (например, при перевозке товаров в порядке внутреннего таможенного транзита, при временном хранении товаров до подачи таможенной декларации с избранным таможенным режимом).

В соответствии с п. 3 ст. 153 ТК РФ таможенным органом может проводиться дополнительная проверка при обнаружении признаков, указывающих на то, что при заявлении к выпуску для свободного обращения товаров сведения, влияющие на размер таможенных пошлин, налогов, возможно являются недостоверными либо не подтверждены должным образом. В указанном случае выпуск товаров производится при условии обеспечения уплаты таможенных платежей, которые могут быть дополнительно начислены по результатам проведения указанной проверки. Размер требуемого обеспечения определяется таможенным органом как разница между суммой таможенных пошлин, налогов, которые могут быть дополнительно начислены, и суммой уплаченных таможенных пошлин, налогов в отношении заявленных под таможенный режим товаров. В зависимости от наличия и полноты сведений о товарах, имеющихся в распоряжении таможенного органа, при установлении размера обеспечения учитываются вышеуказанные требования, предусмотренные п. 1, 2 комментируемой статьи.

В отношении отдельных видов товаров допускается установление фиксированного размера обеспечения уплаты таможенных платежей с учетом требований, предусмотренных п. 1, 2 комментируемой статьи. Такое положение установлено в п. 4 комментируемой статьи. Для его реализации требуется издание ведомственного нормативного правового акта, определяющего ставки для расчета суммы обеспечения, подлежащей внесению по конкретным видам товаров (например, товаров, подлежащих обложению акцизами при выпуске для свободного обращения, - алкогольной продукции, табачных изделий).

Статья 339. Обеспечение уплаты таможенных платежей лицами, осуществляющими деятельность в области таможенного дела

1. Осуществление деятельности в качестве таможенного брокера, владельца склада временного хранения, владельца таможенного склада и таможенного перевозчика обусловлено обеспечением уплаты таможенных платежей.

2. Размеры обеспечения уплаты таможенных платежей при осуществлении этих видов деятельности не могут быть менее:

50 миллионов рублей для таможенного брокера;

2,5 миллиона рублей и дополнительно 1000 рублей за 1 квадратный метр полезной площади, если в качестве склада используется открытая площадка, или 300 рублей за 1 кубический метр полезного объема помещения, если в качестве склада используется помещение, для владельцев складов временного хранения и таможенных складов открытого типа;

2,5 миллиона рублей для владельцев складов временного хранения и таможенных складов закрытого типа;

20 миллионов рублей для таможенного перевозчика.

Комментарий к статье 339

Обеспечение исполнения обязанности по уплате таможенных платежей обязательно при осуществлении деятельности в области таможенного дела в качестве таможенных перевозчиков, владельцев складов временного хранения, владельцев таможенных складов, таможенных брокеров (представителей) в соответствии со ст. 337 ТК РФ. Фиксированные размеры обеспечения уплаты таможенных платежей такими лицами в комментируемой статье определены для каждого вида деятельности: в качестве таможенного брокера, владельца склада временного хранения или таможенного склада, таможенного перевозчика. В отношении деятельности владельцев складов временного хранения, таможенных складов размеры обеспечения приведены в зависимости от типа склада: открытый или закрытый.

Указанные в комментируемой статье размеры обеспечения являются минимальными и гарантируют уплату таможенных платежей перечисленными лицами, несущими ответственность за уплату таможенных платежей в соответствии с нормами ТК РФ при осуществлении деятельности в области таможенного дела (ст. 97, 112, 144, 230).

Способ обеспечения уплаты таможенных платежей выбирается лицами в соответствии со ст. 340 ТК РФ.

Статья 340. Способы обеспечения уплаты таможенных платежей

1. Уплата таможенных платежей обеспечивается следующими способами:

1) залогом товаров и иного имущества;

2) банковской гарантией;

3) внесением денежных средств в кассу или на счет таможенного органа в федеральном казначействе (денежный залог);

4) поручительством.

2. Обеспечение уплаты таможенных платежей может производиться любым из способов, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по выбору плательщика.

3. Помимо способов, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, совместно с федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью устанавливает случаи, когда уплата таможенных платежей может обеспечиваться договором страхования (статья 347). Правовыми актами Российской Федерации могут быть предусмотрены другие способы обеспечения уплаты таможенных платежей.

Комментарий к статье 340

В комментируемой статье определены способы обеспечения надлежащего исполнения лицом, ответственным за уплату таможенных платежей, обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, предусмотренной ст. 332 ТК РФ.

Уплата таможенных платежей обеспечивается в случаях, предусмотренных ст. 337 ТК РФ, следующими способами:

залогом товаров и иного имущества (ст. 341 ТК РФ);

внесением денежных средств в кассу или на счет таможенного органа в федеральном казначействе, т.е. денежным залогом (ст. 345 ТК РФ);

банковской гарантией (ст. 342, 343 ТК РФ);

поручительством (ст. 346 ТК РФ);

договором страхования на условиях, определенных в п. 3 комментируемой статьи, и в порядке, предусмотренном ст. 347 ТК РФ.

С 1993 г. в соответствии с таможенным законодательством РФ допускалось обеспечение уплаты таможенных платежей тремя способами: банковской гарантией, залогом товаров и транспортных средств, внесением причитающихся сумм на депозит. В отличие от ст. 72 НК РФ, предусматривающей в виде основных способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов (сборов) залог имущества и поручительство, в ТК РФ значительно расширен перечень способов обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных платежей с учетом норм, содержащихся в ГК РФ.

Плательщик вправе выбрать любой способ обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных платежей (п. 2 комментируемой статьи). Данная норма соответствует правилу Киотской конвенции (гл. 5 Генерального приложения), согласно которому любому лицу, от которого требуется предоставление гарантий, разрешается выбрать одну из форм гарантий при условии, что она приемлема для таможенной службы.

Согласно п. 3 комментируемой статьи допускается обеспечение уплаты таможенных платежей другими способами, которые могут быть предусмотрены правовыми актами РФ.

Статья 341. Залог товаров и иного имущества

1. Предметом залога могут быть товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации, а также иное имущество, которое может быть предметом залога в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

2. Залог оформляется договором между таможенным органом и залогодателем. Залогодателем может быть лицо, ответственное за уплату таможенных пошлин, налогов, или любое иное лицо.

3. При неисполнении перед таможенными органами обязательств, обеспеченных залогом, суммы задолженности по уплате таможенных платежей перечисляются таможенными органами в федеральный бюджет за счет стоимости заложенного имущества.

4. Если предметом залога являются товары, находящиеся под таможенным контролем и переданные таможенным органам, удовлетворение требования таможенных органов за счет этих товаров осуществляется без обращения в суд в порядке, предусмотренном главой 41 настоящего Кодекса. Взыскание на иное заложенное имущество обращается в порядке, установленном Гражданским кодексом Российской Федерации.

Комментарий к статье 341

В комментируемой статье определены условия применения залога товаров и иного имущества плательщика в качестве способа обеспечения надлежащего исполнения им обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, предусмотренной ст. 332 ТК РФ.

Данный способ обеспечения уплаты таможенных платежей предусмотрен ст. 340 ТК РФ. Он применяется по выбору плательщика в порядке, предусмотренном комментируемой статьей, и с учетом положений ГК РФ (ст. 334 - 357), Закона РФ от 29 мая 1992 г. N 2872-1 "О залоге" <*> в части, не противоречащей нормам ГК РФ, а также Федерального закона от 16 июля 1998 г. N 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)" <**>.

--------------------------------

<*> Ведомости РФ. 1992. N 23. Ст. 1239.

<**> СЗ РФ. 1998. N 29. Ст. 3400.

Предметом залога могут быть:

товары, ввозимые на таможенную территорию РФ;

иное имущество (движимое и недвижимое), которое может быть предметом залога в соответствии с вышеуказанными правовыми актами РФ, регулирующими связанные с залогом правоотношения.

Залог возникает в силу договора, что предусмотрено ст. 334 ГК РФ. С учетом требований гражданского законодательства РФ залог товаров и иного имущества оформляется договором между таможенным органом (залогодержателем) и лицом, ответственным за уплату таможенных платежей (залогодателем). При этом залогодателем может быть плательщик или любое иное лицо, которое вправе внести обеспечение в пользу плательщика, поскольку в ст. 335 ГК РФ предусмотрена возможность внесения залога не только должником, но и третьим лицом.

При неисполнении или ненадлежащем исполнении обеспеченных залогом обязательств залогодержатель (кредитор) в силу договора залога имеет право получить удовлетворение таких обязательств из стоимости заложенного имущества, принадлежащего залогодателю (должнику). Данное правило закреплено в ст. 334 ГК РФ. При неисполнении перед таможенными органами обязательств, обеспеченных залогом, суммы задолженности по уплате таможенных платежей перечисляются таможенными органами в федеральный бюджет за счет стоимости заложенных товаров или иного заложенного имущества. Если при этом предметом залога являются товары, находящиеся под таможенным контролем и переданные таможенным органам в силу залога, то удовлетворение требования таможенных органов за счет данных товаров осуществляется без обращения в суд в порядке, предусмотренном гл. 41 ТК РФ. Взыскание на иное заложенное имущество обращается в порядке, установленном ГК РФ (ст. 348 - 350).

Вопросы, связанные с досрочным исполнением обязательств, обеспеченных залогом, а также вопросы, связанные с прекращением залога, регулируются ст. 351, 352 ГК РФ.

Особенности заключения договора залога, предметом которого является недвижимое имущество (например, земельные участки, предприятия, здания, сооружения, квартиры), а также прекращения действия такого договора регулируются нормами Федерального закона "Об ипотеке (залоге недвижимости)".

Статья 342. Банковская гарантия

1. Таможенные органы в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей принимают банковские гарантии, выданные банками, кредитными организациями или страховыми организациями, включенными в Реестр банков и иных кредитных организаций, который ведет федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела (далее в настоящей главе - реестр), в порядке, определяемом этим органом.

2. Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, обязан обеспечить регулярное опубликование в своих официальных изданиях перечней банков, кредитных организаций или страховых организаций, включенных в реестр.

3. К правоотношениям, связанным с выдачей банковской гарантии, представлением требований по банковской гарантии, выполнением гарантом обязательств и прекращением банковской гарантии, применяются положения законодательства Российской Федерации о банках и банковской деятельности и гражданского законодательства Российской Федерации.

4. Для банков, кредитных организаций и страховых организаций, включенных в реестр, федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, устанавливает максимальную сумму одной банковской гарантии и максимальную сумму всех одновременно действующих банковских гарантий, выданных одним банком или одной организацией, для принятия банковских гарантий таможенными органами в целях обеспечения уплаты таможенных платежей.

Комментарий к статье 342

В комментируемой статье определены условия и порядок применения банковской гарантии в качестве способа обеспечения надлежащего исполнения лицом, ответственным за уплату таможенных платежей, его обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, предусмотренной ст. 332 ТК РФ.

Данный способ обеспечения обязательств по уплате таможенных платежей предусмотрен ст. 340 ТК РФ и применяется по выбору плательщика с учетом положений ст. 368 - 378 ГК РФ.

Согласно ГК РФ в силу банковской гарантии банк или иное кредитное учреждение либо страховая организация (гарант) дают по просьбе другого лица (принципала) письменное обязательство уплатить кредитору принципала (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства денежную сумму по представлении бенефициаром письменного требования об ее уплате. Банковская гарантия обеспечивает надлежащее исполнение принципалом его обязательства перед бенефициаром.

К правоотношениям, связанным с выдачей банковской гарантии, представлением требований по банковской гарантии, выполнением гарантом обязательства и прекращением банковской гарантии, применяются вышеуказанные нормы ГК РФ, а также нормы Федерального закона "О банках и банковской деятельности" (в ред. Федерального закона от 3 февраля 1996 г. N 17-ФЗ <*>).

--------------------------------

<*> СЗ РФ. 1996. N 6. Ст. 492.

Таможенные органы (бенефициары) в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей принимают банковские гарантии, выданные банком, кредитной организацией или страховой организацией в соответствии с требованиями ГК РФ. При этом банковская гарантия принимается только от банков, кредитных организаций, страховых организаций, включенных в Реестр банков и иных кредитных организаций, который ведется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела, в порядке, определяемом этим органом (п. 1 комментируемой статьи).

Перечни банков, кредитных организаций, страховых организаций, включенных в Реестр банков и иных кредитных организаций, подлежат регулярному опубликованию в официальных печатных изданиях федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области таможенного дела.

В целях обеспечения уплаты таможенных платежей при принятии таможенными органами банковских гарантий для банков, кредитных организаций, страховых организаций, включенных в указанный реестр, федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, вправе установить максимальный размер суммы одной банковской гарантии и максимальный размер сумм банковских гарантий, выданных одновременно одним банком или одной кредитной (страховой) организацией (п. 4 комментируемой статьи).

Статья 343. Порядок включения банков, кредитных организаций или страховых организаций в реестр

1. Включение банков, кредитных организаций или страховых организаций в реестр осуществляется при соблюдении условий, предусмотренных настоящей статьей. Плата за включение банка в реестр не взимается.

2. Условиями включения банка в реестр являются:

1) наличие лицензии на осуществление банковских операций, выданной Центральным банком Российской Федерации, и осуществление банковской деятельности не менее пяти лет;

2) отсутствие задолженности перед таможенными органами;

3) наличие зарегистрированного уставного капитала банка в размере не менее 200 миллионов рублей;

4) наличие собственных средств (капитала) банка в размере не менее одного миллиарда рублей;

5) соблюдение обязательных экономических нормативов на все отчетные даты в течение последнего календарного года.

3. Условиями включения филиала банка в реестр являются:

1) внесение филиала в Книгу государственной регистрации кредитных организаций;

2) наличие права выдачи филиалом банковских гарантий, предусмотренного в положении о филиале;

3) соответствие головного банка условиям включения в реестр или включение его в реестр.

4. Условиями включения страховой организации в реестр являются:

1) наличие действующей постоянной лицензии федерального органа исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью на право проведения страховой деятельности по видам страхования ответственности, применяемым в таможенном деле;

2) отсутствие задолженности перед таможенными органами;

3) наличие зарегистрированного уставного капитала в размере не менее 500 миллионов рублей;

4) осуществление деятельности в качестве страховой организации не менее пяти лет;

5) отсутствие убытков в течение последнего календарного года;

6) наличие свободных активов на последнюю отчетную дату в размере не менее нормативного;

7) наличие чистых активов по окончании последнего отчетного периода, стоимость которых должна быть не менее размера оплаченного уставного капитала.

5. Для включения в реестр банк, кредитная организация или страховая организация обращаются в таможенный орган с заявлением в письменной форме, содержащим сведения, подтверждающие условия включения в реестр, и представляют следующие документы:

1) банк представляет:

учредительные документы;

свидетельство о регистрации юридического лица;

свидетельство о регистрации кредитной организации Центральным банком Российской Федерации;

лицензию Центрального банка Российской Федерации на осуществление банковских операций;

заверенную в установленном порядке карточку с образцами подписей должностных лиц банка, которым предоставлено право подписи на банковских гарантиях, и оттиском печати банка;

документ, содержащий расчеты собственных средств (капитала) на каждую отчетную дату в течение последнего календарного года, подписанный руководителем и главным бухгалтером и заверенный печатью;

балансовый отчет на последнюю отчетную дату, подписанный руководителем и главным бухгалтером и заверенный печатью;

отчет о прибылях и об убытках на последнюю отчетную дату, подписанный руководителем и главным бухгалтером и заверенный печатью;

справку о выполнении обязательных экономических нормативов и значениях показателей для их расчета на каждую отчетную дату в течение последнего календарного года, подписанную руководителем и главным бухгалтером и заверенную печатью;

копию аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности за прошедший год, подписанную руководителем и главным бухгалтером и заверенную печатью;

2) филиал банка дополнительно представляет:

положение о филиале;

информационное письмо Центрального банка Российской Федерации о внесении филиала в Книгу государственной регистрации кредитных организаций;

заверенную в установленном порядке карточку с образцами подписей должностных лиц филиала, которым предоставлено право подписи на банковских гарантиях, и оттиском печати филиала;

3) страховая организация представляет:

учредительные документы;

свидетельство о государственной регистрации юридического лица;

постоянную лицензию (с приложениями) федерального органа исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью на право проведения страховой деятельности;

заверенную в установленном порядке карточку с образцами подписей должностных лиц страховой организации, которым предоставлено право подписи на банковских гарантиях, и оттиском печати страховой организации;

балансы за последние два квартала, подписанные руководителем и главным бухгалтером и заверенные печатью;

отчеты о прибылях и об убытках за каждый квартал в течение последнего календарного года, подписанные руководителем и главным бухгалтером и заверенные печатью;

расчеты соотношения активов и обязательств за каждый квартал в течение последнего календарного года, подписанные руководителем и главным бухгалтером и заверенные печатью;

документ, содержащий сведения об основных показателях деятельности за последние два квартала, подписанный руководителем и главным бухгалтером и заверенный печатью;

копию аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности за прошедший год, подписанную руководителем и главным бухгалтером и заверенную печатью.

6. Документы, предусмотренные пунктом 5 настоящей статьи, могут быть представлены в виде оригиналов или заверенных в установленном порядке копий.

По окончании рассмотрения заявления федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, обязан возвратить заявителю по его требованию оригиналы представленных документов.

7. Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, рассматривает заявление о включении в реестр в срок, не превышающий 30 дней со дня его получения, и принимает решение о включении банка, кредитной организации или страховой организации в реестр. Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, принимает решение об отказе во включении в реестр только в случае несоблюдения условий включения в реестр, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

О принятом решении заявитель извещается в письменной форме в течение трех дней со дня принятия такого решения.

8. Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, рассматривающий заявление о включении в реестр, в подтверждение представленных заявителем документов и сведений вправе запросить у третьих лиц, а также у государственных органов документы, содержащие необходимую информацию. Указанные лица в течение 10 дней со дня получения запроса обязаны представить запрашиваемые документы.

9. Решение об отказе во включении в реестр может быть принято только в случаях несоблюдения условий, предусмотренных настоящей статьей.

Заявителю направляется извещение об отказе во включении в реестр с указанием причин принятия такого решения в течение трех дней со дня его принятия.

10. Банк, кредитная организация или страховая организация включаются в реестр с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия решения о включении в реестр.

Комментарий к статье 343

В комментируемой статье определены условия включения банка (п. 2), филиала банка - кредитной организации (п. 3), страховой организации (п. 4) в Реестр банков и иных кредитных организаций, который ведется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела, и предусмотрен ст. 342 ТК РФ. Указанные в п. 2 - 4 комментируемой статьи требования, которым должны соответствовать при включении в реестр банки, кредитные и страховые организации, обусловлены целями обеспечения уплаты таможенных платежей при принятии таможенными органами банковских гарантий. Важное значение имеют страховые резервы и ликвидность финансовых активов указанных учреждений, выступающих гарантами перед таможенными органами.

Для включения в указанный реестр банка, кредитной организации, страховой организации требуется, чтобы письменное заявление о включении в реестр было подано в таможенный орган, расположенный по месту нахождения учреждения. В заявлении должны быть указаны сведения, которые подтверждают условия включения в реестр для соответствующей категории учреждения, приведенные соответственно в п. 2 - 4 комментируемой статьи.

Одновременно с заявлением в таможенный орган представляются документы, перечисленные в подп. 1 - 3 п. 5 комментируемой статьи (в зависимости от категории учреждения). Документы, указанные в п. 5 настоящей статьи, могут быть представлены в виде оригиналов или копий, заверенных нотариально или печатью организации.

Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, рассматривает заявления о включении в реестр, а также прилагаемые к нему документы (см. п. 5 комментируемой статьи). Срок рассмотрения заявления не может превышать 30 дней со дня получения заявления и документов. По окончании рассмотрения заявления по требованию заявителя оригиналы документов подлежат возврату указанным органом (п. 6 комментируемой статьи).

Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, при рассмотрении заявления о включении в реестр в подтверждение представленных заявителем сведений и документов вправе запросить у третьих лиц, а также у государственных органов документы, содержащие необходимую информацию. Представление таких документов указанными лицами обязательно в течение 10 дней со дня получения запроса о запрашиваемых документах.

Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, принимает решение о включении банка, кредитной организации или страховой организации в реестр. О принятом решении указанный орган извещает заявителя в письменной форме в течение трех дней со дня принятия такого решения (п. 7 комментируемой статьи).

Банк, кредитная организация или страховая организация включаются в реестр с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия решения о включении в реестр (п. 10 комментируемой статьи). Плата за включение в реестр не взимается (п. 1 комментируемой статьи). Порядок и случаи исключения банка, кредитной организации или страховой организации из реестра определены в ст. 344 ТК РФ.

Решение об отказе во включении в реестр может быть принято только в случаях несоблюдения условий включения в реестр, предусмотренных п. 2 - 4 комментируемой статьи, а также иных требований, содержащихся в данной статье. Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, направляет заявителю письменное извещение об отказе во включении в реестр с указанием причин принятия такого решения в течение трех дней со дня его принятия (п. 9 комментируемой статьи).

Статья 344. Исключение банков, кредитных организаций или страховых организаций из реестра

1. Банк, кредитная организация или страховая организация исключаются из реестра по решению федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области таможенного дела, в следующих случаях:

ликвидации или реорганизации банка, кредитной организации или страховой организации;

отзыва Центральным банком Российской Федерации лицензии на осуществление банковских операций у банка либо федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью лицензии на право проведения страховой деятельности у страховой организации;

неисполнения хотя бы одного из условий включения в реестр;

неисполнения обязательств по банковской гарантии;

истечения одного года со дня включения в реестр, если до истечения указанного срока не представлено в установленном порядке заявление о повторном включении в реестр.

2. Исключение банка, кредитной организации или страховой организации из реестра не прекращает действия выданных ими и принятых таможенными органами банковских гарантий и не освобождает их от ответственности за неисполнение либо ненадлежащее исполнение условий таких банковских гарантий.

3. Банк, кредитная организация или страховая организация, исключенные из реестра, могут быть повторно включены в реестр через один год при условии ликвидации причин исключения из реестра.

Комментарий к статье 344

В комментируемой статье определены случаи исключения банков, кредитных организаций (филиалов банков) или страховых организаций из Реестра банков и иных кредитных организаций, который ведется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела, и который предусмотрен ст. 342 ТК РФ.

К указанным случаям отнесены следующие:

ликвидация или реорганизация банка, кредитной организации или страховой организации в соответствии с положениями ст. 57 - 65 ГК РФ;

отзыв Центральным банком РФ лицензии на осуществление банковских операций у банка (кредитной организации) в соответствии с Федеральным законом "О банках и банковской деятельности" либо отзыв федеральным органом по надзору за страховой деятельностью лицензии на право проведения страховой деятельности на территории РФ у страховой организации в соответствии с Законом РФ от 27 ноября 1992 г. N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" <*>;

--------------------------------

<*> Ведомости РФ. 1993. N 2. Ст. 56.

неисполнение хотя бы одного из условий включения в реестр, предусмотренных п. 2 - 4 ст. 343 ТК РФ;

неисполнение обязательств по банковской гарантии (ст. 368, 375 ГК РФ);

истечение одного года со дня включения в реестр, если до истечения указанного срока не представлено заявление о повторном включении в реестр в порядке, предусмотренном ст. 343 ТК РФ.

Повторное включение в реестр допускается через один год в порядке, предусмотренном ст. 343 ТК РФ, при условии ликвидации причин исключения из реестра (п. 3 комментируемой статьи).

В случае исключения банка, кредитной организации или страховой организации из реестра действие выданных ими банковских гарантий, принятых таможенными органами, не прекращается. Указанные учреждения (гаранты) не освобождаются от ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение условий таких банковских гарантий с учетом положений ст. 378 ГК РФ, определяющей основания прекращения банковской гарантии.

Статья 345. Внесение денежных средств на счет таможенного органа (денежный залог)

1. Внесение денежных средств в кассу или на счет таможенного органа в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей (денежный залог) производится в валюте Российской Федерации или в иностранной валюте, курс которой котируется Центральным банком Российской Федерации.

2. Проценты на сумму денежного залога не начисляются.

3. При неисполнении обязательства, обеспеченного денежным залогом, подлежащие уплате суммы таможенных платежей, пеней, процентов перечисляются в федеральный бюджет из сумм денежного залога.

4. При исполнении обязательства, обеспеченного денежным залогом, уплаченные денежные средства подлежат возврату в соответствии со статьей 357 настоящего Кодекса или по желанию плательщика - использованию для уплаты таможенных платежей, зачету в счет будущих таможенных платежей либо для обеспечения уплаты таможенных платежей по другому обязательству перед таможенными органами.

5. В подтверждение внесения денежного залога лицу, внесшему денежные средства в кассу или на счет таможенного органа, выдается таможенная расписка, форма и порядок использования которой определяются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела, по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области финансов, в соответствии со статьей 357 настоящего Кодекса. Таможенная расписка передаче другому лицу не подлежит.

Комментарий к статье 345

В комментируемой статье определены условия и порядок применения денежного залога в качестве способа обеспечения надлежащего исполнения лицом, ответственным за уплату таможенных платежей, обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, предусмотренной в ст. 332 ТК РФ.

Данный способ обеспечения обязательств по уплате таможенных платежей, представляющий собой внесение денежных средств на счет таможенного органа, предусмотрен ст. 340 ТК РФ. Он применяется по выбору плательщика.

С 1993 г. в соответствии с таможенным законодательством РФ для обеспечения уплаты таможенных платежей применяется внесение причитающихся сумм на депозит. Данная процедура представляет собой внесение на депозитный счет таможенного органа суммы таможенных платежей, которая подлежала бы уплате, если бы товары были выпущены для свободного обращения либо вывезены в соответствии с таможенным режимом экспорта.

В ТК РФ процедура изменена. Внесение денежных средств производится в кассу или на счет таможенного органа. Денежный залог принимается в валюте РФ или в иностранной валюте, курс которой котируется Центральным банком РФ. Размер денежного залога определяется в соответствии со ст. 338 ТК РФ.

В подтверждение внесения денежного залога лицу выдается таможенная расписка таможенным органом, в кассу или на счет которого внесены денежные средства. Это соответствует правилу Киотской конвенции (гл. 4 Генерального приложения), согласно которому при уплате пошлин, налогов плательщику выдается документ об уплате.

Таможенная расписка передаче другому лицу не подлежит (п. 5 комментируемой статьи). Форма и порядок использования таможенной расписки определяются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела, по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области финансов (см. ст. 357 ТК РФ и комментарий к ней).

При исполнении обязательства, обеспеченного денежным залогом, уплаченные денежные средства подлежат возврату на основании заявления плательщика о возврате денежных средств в порядке, предусмотренном ст. 357 ТК РФ.

Помимо указанного случая лицо, внесшее денежный залог, может самостоятельно распорядиться суммами денежных средств в следующих случаях, предусмотренных п. 4 комментируемой статьи. По желанию плательщика уплаченные денежные средства могут быть:

использованы для уплаты таможенных платежей;

зачтены в счет будущих таможенных платежей;

использованы для обеспечения уплаты таможенных платежей по другому обязательству перед таможенными органами.

Проценты на сумму денежного залога не начисляются (п. 2 комментируемой статьи). Такие денежные средства не являются излишне уплаченными или излишне взысканными.

При неисполнении или ненадлежащем исполнении плательщиком обеспеченного денежным залогом обязательства об уплате таможенных платежей, подлежащие уплате суммы таможенных платежей, пеней, процентов перечисляются таможенным органом, принявшим денежный залог, в федеральный бюджет из сумм денежного залога (п. 3 комментируемой статьи).

Статья 346. Поручительство

Поручительство оформляется в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации путем заключения договора между таможенным органом и поручителем. В качестве поручителя могут выступать таможенные брокеры, владельцы складов временного хранения, владельцы таможенных складов, магазинов беспошлинной торговли, а также иные лица.

Комментарий к статье 346

В комментируемой статье определены условия применения поручительства в качестве способа обеспечения надлежащего исполнения лицом, ответственным за уплату таможенных платежей, обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, предусмотренной ст. 332 ТК РФ.

Данный способ обеспечения обязательств по уплате таможенных платежей предусмотрен ст. 340 ТК РФ. Он применяется по выбору плательщика с учетом положений ст. 361 - 367 ГК РФ.

Согласно ГК РФ договор поручительства должен быть совершен в письменной форме. По данному договору поручитель (третье лицо) обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части. К правоотношениям, связанным с договором поручительства, который заключается между поручителем и таможенным органом, применяются вышеуказанные нормы ГК РФ.

При неисполнении или ненадлежащем исполнении должником (плательщиком таможенных платежей) обеспеченного поручительством обязательства об уплате таможенных платежей поручитель (третье лицо) и должник отвечают перед таможенным органом солидарно, если законом или договором поручительства не предусмотрена субсидиарная ответственность поручителя, что установлено в ГК РФ.

Комментируемой статьей предусмотрено, что в качестве поручителя могут выступать лица, осуществляющие деятельность в области таможенного дела: таможенные брокеры (ст. 139 ТК РФ), владельцы складов временного хранения (ст. 108 ТК РФ), владельцы таможенных складов (ст. 226 ТК РФ), владельцы магазинов беспошлинной торговли (ст. 262 ТК РФ), а также иные лица.

Статья 347. Применение договора страхования в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей

1. В случаях, устанавливаемых федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела, совместно с федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью, в качестве обеспечения исполнения обязательств по уплате таможенных платежей может применяться договор страхования, заключенный в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

2. Таможенные органы в целях обеспечения уплаты таможенных платежей принимают договоры страхования, которые заключены со страховой организацией, включенной в реестр страховых организаций, договоры страхования которых могут приниматься в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей. Порядок и условия включения страховых организаций в указанный реестр, их исключения из такого реестра, а также порядок его ведения определяются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела, совместно с федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью.

Комментарий к статье 347

В комментируемой статье определены условия применения договора страхования в качестве способа обеспечения надлежащего исполнения лицом, ответственным за уплату таможенных платежей, обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, предусмотренной ст. 332 ТК РФ. Применение договоров страхования для обеспечения уплаты таможенных платежей является принципиально новым способом обеспечения. Такой способ обеспечения обязательств по уплате таможенных платежей предусмотрен ст. 340 ТК РФ. Он применяется в случаях, предусмотренных ГТК России совместно с Минфином России.

Договор страхования заключается в письменной форме в соответствии с ГК РФ (ст. 927, 929 - 931, 940 - 947) между плательщиком и страховой организацией, имеющей лицензию на осуществление страховой деятельности на территории РФ в порядке, предусмотренном Законом РФ "Об организации страхового дела в Российской Федерации".

Для принятия таможенными органами в качестве обеспечения исполнения обязательств по уплате таможенных платежей договора страхования требуется, чтобы страховая организация была включена в реестр страховых организаций. Порядок и условия включения страховых организаций в указанный реестр, их исключение из реестра, а также порядок ведения реестра определяются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела, совместно с федеральным органом по надзору за страховой деятельностью.

Осуществление деятельности страховых организаций в качестве гарантов, указанных в ст. 342 ТК РФ, регулируется ст. 368 - 378 ГК РФ и ст. 342 - 344 ТК РФ.