§ 2. Переработка для внутреннего потребления

Статья 187. Содержание таможенного режима

1. Переработка для внутреннего потребления - таможенный режим, при котором ввезенные товары используются на таможенной территории Российской Федерации в течение установленного срока (срока переработки товаров) для целей проведения операций по переработке товаров с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин с последующим выпуском продуктов переработки для свободного обращения с уплатой таможенных пошлин по ставкам, применяемым к продуктам переработки.

2. В отношении ввезенных товаров, помещаемых под таможенный режим переработки для внутреннего потребления, применяются все запреты и ограничения, установленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

Комментарий к статье 187

Новый в российском таможенном законодательстве таможенный режим переработки для внутреннего потребления имеет экономическое значение и призван способствовать развитию производства на таможенной территории РФ. Экономический смысл этого таможенного режима заключается в том, что он применяется для нивелирования (исправления) аномалий эскалации таможенного тарифа. По общему правилу эскалации таможенного тарифа чем выше степень переработки товара, тем выше уровень ставки таможенной пошлины. Тем не менее существует ряд товаров с высокой степенью обработки, в отношении которых уровень ставок таможенных пошлин ниже уровня ставок, применяемых к материалам, сырью, комплектующим, используемым для их изготовления. Это относится к некоторым видам технологического оборудования, полиграфической продукции и другим товарам. Таможенный режим переработки для внутреннего потребления позволит стимулировать изготовление этих товаров с использованием иностранных комплектующих и материалов при помощи льготного налогообложения.

При помещении иностранных товаров под таможенный режим переработки для внутреннего потребления они освобождаются от уплаты только ввозных таможенных пошлин, а налог на добавленную стоимость и акцизы (по подакцизным товарам) уплачиваются в полном объеме. Продукты переработки, полученные в результате осуществления производственных процессов, подлежат выпуску для свободного обращения на территории страны.

В отношении товаров, помещаемых под этот таможенный режим, нетарифные меры регулирования, установленные в соответствии с законодательством РФ о регулировании внешнеторговой деятельности, применяются в полном объеме.

Статья 188. Условия помещения товаров под таможенный режим

1. Переработка для внутреннего потребления допускается при наличии разрешения таможенного органа (статья 192).

2. Переработка для внутреннего потребления допускается в отношении товаров, перечень которых определяется Правительством Российской Федерации.

3. Переработка для внутреннего потребления допускается, если:

1) суммы таможенных пошлин, подлежащие уплате в отношении продуктов переработки, ниже тех, которые подлежали бы уплате на день помещения ввезенных товаров под таможенный режим переработки для внутреннего потребления, если бы они были выпущены для свободного обращения;

2) таможенные органы могут идентифицировать ввезенные товары в продуктах переработки (статья 189);

3) продукты переработки не могут быть восстановлены в первоначальном состоянии экономически выгодным способом.

4. Под таможенный режим переработки для внутреннего потребления могут помещаться иностранные товары, ранее помещенные под иные таможенные режимы, при соблюдении требований и условий, предусмотренных настоящим Кодексом.

Комментарий к статье 188

Помещение под таможенный режим переработки для внутреннего потребления обусловлено выдачей разрешения на его применение.

Таможенный режим может быть применен, если в результате переработки иностранных товаров на таможенной территории сумма ввозных таможенных пошлин на продукты переработки ниже той суммы, которая была бы применена к ввезенным иностранным товарам на момент их ввоза. Это является основным условием для помещения товаров под таможенный режим. Перечень таких товаров определяется Правительством РФ.

В качестве примера можно привести следующую ситуацию. При ввозе на территорию страны ингредиентов для производства детского питания в режиме импорта они подлежат обложению ввозной таможенной пошлиной в размере 20% от таможенной стоимости. При ввозе детского питания в режиме импорта такой товар подлежит обложению в размере 10% от таможенной стоимости. Основная логика режима: если ввезли беспошлинно ингредиент для производства детского питания в соответствии с таможенным режимом переработки для внутреннего потребления, продукт переработки (детское питание) при завершении режима через год подлежит обложению по ставке, равной 10% от таможенной стоимости.

Другой пример. При ввозе на территорию страны готовой печатной продукции она освобождается от уплаты ввозной таможенной пошлины в силу того, что в соответствии с ТН ВЭД России в отношении этого товара установлена нулевая ставка ввозной пошлины. При ввозе бумаги (для производства той же печатной продукции) такой товар подлежит обложению ставкой ввозной таможенной пошлины в размере 15% от стоимости товара. Экономическая целесообразность: если ввезли беспошлинно иностранную бумагу в соответствии с таможенным режимом переработки для внутреннего потребления, то продукт переработки (печатная продукция) при выпуске для свободного обращения освобождается от уплаты таможенной пошлины, поскольку в отношении данного товара она не установлена.

Предложенная правовая модель делает экономически привлекательным использование российских товаров и труда при изготовлении продуктов переработки.

При помещении под таможенный режим переработки для внутреннего потребления, помимо традиционного условия идентификации ввезенных товаров в продуктах их переработки, установлено дополнительное условие того, чтобы продукты переработки не могли быть впоследствии восстановлены экономически выгодным способом, что служит своего рода барьером от возможных злоупотреблений.

Законодатель не ограничивает помещение под таможенный режим переработки для внутреннего потребления только ввозимыми иностранными товарами, но также допускает помещение под этот режим и тех иностранных товаров, которые ранее были помещены под иные таможенные режимы. В этом случае предыдущий таможенный режим должен быть завершен надлежащим образом, а также соблюдены все условия, предусмотренные для помещения под таможенный режим переработки для внутреннего потребления, в том числе требование к статусу товаров (они должны быть иностранными).

Статья 189. Идентификация товаров в продуктах их переработки

1. Для идентификации ввезенных товаров в продуктах их переработки могут использоваться следующие способы, если эти способы применимы исходя из характера товаров и осуществляемых операций по переработке товаров:

1) проставление заявителем, переработчиком или должностным лицом таможенного органа печатей, штампов, цифровой или другой маркировки на ввезенные товары;

2) подробное описание ввезенных товаров, их фотографирование, изображение в масштабе;

3) сопоставление результатов исследования проб или образцов ввезенных товаров и продуктов их переработки;

4) использование серийных номеров или другой маркировки производителя ввезенных товаров.

2. Приемлемость заявленного способа идентификации ввезенных товаров для переработки для внутреннего потребления в продуктах переработки устанавливается таможенным органом с учетом характера товаров и совершаемых операций по переработке товаров.

3. По запросу заявителя и с согласия таможенного органа указанная идентификация для таможенных целей может быть обеспечена путем исследования представленных подробных сведений о сырье, материалах и комплектующих, которые используются в производстве, а также о технологии производства продуктов переработки или путем осуществления таможенного контроля во время совершения операций по переработке товаров.

Комментарий к статье 189

Таможенный режим переработки для внутреннего потребления допускается при возможности идентификации иностранных товаров в продуктах их переработки. Поэтому рассматриваемая статья устанавливает способы, которые позволят идентифицировать иностранные товары. Окончательное решение о приемлемости заявленного способа идентификации принимает таможенный орган. Предусмотрено положение, допускающее возможность обеспечения идентификации путем исследования представленных подробных сведений о сырье, материалах и комплектующих, используемых в производстве, а также о технологии производства. Идентификация также может быть обеспечена путем осуществления таможенного контроля во время совершения операций по переработке (более подробно об этом см. комментарий к ст. 175 ТК РФ).

Статья 190. Операции по переработке товаров

Операции по переработке товаров при таможенном режиме переработки для внутреннего потребления включают:

1) собственно переработку или обработку товаров;

2) изготовление новых товаров, в том числе монтаж, сборку или разборку товаров.

Комментарий к статье 190

В отличие от соответствующих положений таможенного режима переработки на таможенной территории в перечне операций по переработке для внутреннего потребления отсутствует операция, связанная с осуществлением ремонта товаров. Подобный подход обусловлен тем, что под таможенный режим переработки для внутреннего потребления помещаются товары, в процессе переработки которых изменяется классификационный код по ТН ВЭД, следствием чего является изменение ставки таможенной пошлины в сторону понижения. При ввозе товара для ремонта тарифная позиция отремонтированного товара не меняется по сравнению с ввезенным товаром. Поэтому на товары, ввозимые для ремонта, не распространяются условия таможенного режима переработки.

Комментируемая статья предусматривает совершение двух операций по переработке:

операции по собственно переработке и обработке, в результате чего происходит потеря индивидуального характера товара, являющегося объектом переработки, и его трансформация в продукт переработки;

операции по изготовлению нового товара, в том числе монтажу, сборке или разборке, которой свойственно сохранение основных характеристик товара в продукте переработки.

Статья 191. Срок переработки товаров

1. Срок переработки товаров определяется заявителем по согласованию с таможенным органом и не может превышать один год.

2. Срок переработки товаров для внутреннего потребления определяется исходя из продолжительности процесса переработки товаров.

3. Если лицо, получившее разрешение на переработку, без нарушения требований и условий, установленных настоящим параграфом, не может завершить таможенный режим в определенный срок по причинам, не зависящим от него, первоначально определенный срок переработки товаров продлевается по мотивированному заявлению лица, получившего разрешение на переработку, в пределах срока, установленного пунктом 1 настоящей статьи.

4. Течение срока переработки товаров начинается со дня их помещения под таможенный режим переработки для внутреннего потребления, а при ввозе товаров отдельными товарными партиями - со дня помещения первой партии товаров.

Комментарий к статье 191

В отличие от срока переработки, установленного для таможенного режима переработки на таможенной территории, срок переработки для внутреннего потребления ограничен законодателем одним годом. Данный подход вызван тем, что рассматриваемый таможенный режим допускает возможность нахождения товаров на территории страны без уплаты таможенных пошлин. Соответственно, и меры контроля должны быть таковы, чтобы предотвратить возможные злоупотребления, поскольку это новый для российской правовой системы таможенный режим. Поэтому один год - это тот срок, который достаточен для осуществления переработки товаров на территории страны.

Срок переработки товаров определяется заявителем по согласованию с таможенным органом. Одновременно с заявлением на получение разрешения на переработку заявитель представляет таможенному органу описание процесса переработки товаров с указанием продолжительности операций по переработке и обоснованием заявленных сроков переработки. Таможенный орган проверяет представленные заявителем сведения в целях исключения случаев необоснованного увеличения сроков переработки, а также согласовывает срок переработки товаров. При невозможности проведения операций по переработке в определенные сроки по письменному мотивированному обращению заявителя срок переработки товаров может быть продлен, если ранее определенный срок был менее одного года. Течение срока переработки начинается с даты регистрации таможенной декларации, в соответствии с которой иностранные товары помещаются под таможенный режим переработки для внутреннего потребления, а при ввозе товаров отдельными партиями - со дня помещения под таможенной режим первой партии иностранных товаров.

Статья 192. Разрешение на переработку товаров для внутреннего потребления

1. Разрешение на переработку товаров для внутреннего потребления выдается таможенным органом на основании заявления декларанта (пункт 1 статьи 193).

2. В разрешении указываются:

описание, качество и количество ввезенных товаров и продуктов их переработки;

операции по переработке товаров и способы их совершения;

норма выхода продуктов переработки;

способы идентификации ввезенных товаров в продуктах переработки;

срок переработки товаров;

иные сведения, определяемые федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела, и необходимые для таможенных целей.

Форма разрешения на переработку товаров устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела.

3. Разрешение на переработку товаров действует в течение установленного срока переработки товаров.

4. Разрешение на переработку товаров выдается до помещения товаров под таможенный режим переработки для внутреннего потребления.

5. Выданное разрешение передаче другому лицу не подлежит.

6. Лицо, получившее разрешение на переработку товаров, несет ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов в соответствии с пунктом 2 статьи 320 настоящего Кодекса.

Комментарий к статье 192

Разрешение на переработку для внутреннего потребления выдается таможенным органом по заявлению лица, планирующего осуществлять операции по переработке. Таким лицом законом определен декларант. В рассматриваемой ситуации, а также в контексте ст. 16, 126 ТК РФ им может быть российское лицо, на которое возлагается обязанность по совершению таможенных операций для выпуска товаров (инициаторы ввоза или вывоза товаров). Это не единственное лицо, которое может претендовать на получение разрешения на переработку, таким лицом при определенных обстоятельствах может быть и любое иное российское лицо, правомочное распоряжаться товаром на территории страны в соответствии с законодательством РФ.

Требования к сведениям, которые должны быть отражены в разрешении, а также срок действия разрешения схожи с теми, которые предусмотрены для получения разрешения на переработку товаров на таможенной территории (см. комментарий к ст. 179 ТК РФ).

В отличие от положений таможенного режима переработки на таможенной территории (что допускает выдачу разрешения на переработку ретроспективно) разрешение на переработку для внутреннего потребления выдается исключительно до помещения товаров под данный режим. Выданное разрешение может использовать только бенефициар режима (лицо, получившее разрешение) без права передачи другому лицу.

При несоблюдении положений таможенного режима переработки для внутреннего потребления, из-за чего товар попадает на внутренний рынок страны без разрешения таможенных органов, ответственность за уплату таможенных платежей несет лицо, получившее разрешение на переработку. Тем самым закон предусматривает объективное вменение независимо от обстоятельств, повлекших такие последствия (исключение составляют только форс-мажорные обстоятельства).

Статья 193. Порядок выдачи разрешения на переработку товаров

1. Для получения разрешения на переработку товаров в таможенный орган подается заявление, содержащее сведения:

о заявителе;

о лице (лицах), непосредственно совершающем (совершающих) операции по переработке товаров;

о товарах, предназначенных для переработки, продуктах переработки, а также об отходах и остатках;

об операциях по переработке товаров, о способах и сроках их совершения;

о местонахождении производственных мощностей, с использованием которых совершаются операции по переработке товаров;

о норме выхода продуктов переработки;

о способах идентификации ввезенных товаров в продуктах переработки;

о сроке переработки товаров.

2. Форма заявления и форма представления содержащихся в нем сведений устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела.

К заявлению прилагаются документы, подтверждающие заявленные сведения.

3. Таможенный орган рассматривает заявление и приложенные к нему документы в течение 30 дней со дня их принятия. В течение указанного срока таможенный орган проверяет соблюдение установленных требований и условий, а также принимает решение о согласовании срока переработки товаров и нормы выхода продуктов переработки, которая определяется по правилам, установленным статьей 178 настоящего Кодекса.

Таможенный орган вправе запросить у третьих лиц, а также у государственных органов документы, подтверждающие сведения, указанные в пункте 1 настоящей статьи. Указанные лица обязаны в течение 10 дней со дня получения запроса представить запрашиваемые документы. При этом таможенный орган вправе продлить срок рассмотрения заявления, но не более чем до двух месяцев со дня его принятия.

4. Таможенный орган отказывает в выдаче разрешения на переработку товаров только в случае, если при подаче заявления заявителем не соблюдены требования и условия, установленные настоящим параграфом, а также в случае принятия таможенным органом решения об отказе в согласовании заявленных сведений.

Отказ таможенного органа в выдаче разрешения на переработку товаров должен быть обоснован и мотивирован. Заявитель уведомляется об отказе в выдаче указанного разрешения в письменной форме.

Комментарий к статье 193

Порядок выдачи разрешения на переработку аналогичен порядку, предусмотренному для выдачи разрешения на переработку на таможенной территории (см. комментарий к ст. 180 ТК РФ).

Статья 194. Отходы и остатки

В отношении отходов, образовавшихся в результате переработки товаров, а также остатков товаров, помещенных под таможенный режим переработки для внутреннего потребления, применяются правила, предусмотренные статьями 183 и 184 настоящего Кодекса.

Комментарий к статье 194

Комментируемая статья содержит отсылочную норму, согласно которой правила, установленные в отношении отходов и остатков, образовавшихся в результате переработки товаров на таможенной территории, применяются и в отношении отходов и остатков, образовавшихся в результате переработки иностранных товаров, помещенных под таможенный режим переработки для внутреннего потребления.

Статья 195. Завершение таможенного режима

1. Таможенный режим переработки для внутреннего потребления завершается выпуском продуктов переработки для свободного обращения. При выпуске продуктов переработки для свободного обращения таможенные пошлины исчисляются исходя из ставок, применимых к продуктам переработки. Таможенная стоимость и количество продуктов переработки определяются на день их заявления к выпуску для свободного обращения.

2. В целях развития отраслей российской экономики и стимулирования импортозамещения на территории Российской Федерации инвестиционных товаров Правительство Российской Федерации вправе определять отдельные виды товаров и (или) продуктов их переработки, в отношении которых для целей исчисления таможенных пошлин могут применяться таможенная стоимость и (или) количество иностранных товаров при их помещении под таможенный режим переработки для внутреннего потребления.

Комментарий к статье 195

Таможенный режим переработки для внутреннего потребления завершается выпуском продуктов переработки в свободное обращение с учетом особенности налогообложения, предусмотренной комментируемой статьей. Особенность заключается в том, что при выпуске продуктов переработки для свободного обращения таможенные пошлины исчисляются исходя из ставок, применимых к продуктам переработки, без учета добавленной стоимости самой переработки. Таможенная стоимость и количество товаров определяются на день их заявления к выпуску для свободного обращения.

Пункт 2 комментируемой статьи наделяет Правительство РФ правом в отношении отдельных категорий товаров и (или) продуктов их переработки определять таможенную стоимость на момент помещения под таможенный режим переработки для внутреннего потребления. Такой подход делает более экономически привлекательным использование российских товаров и труда при изготовлении продуктов переработки в рамках таможенного режима.

Статья 196. Особенности применения ставок таможенных пошлин в отношении продуктов переработки

В отношении продуктов переработки применяются ставки таможенных пошлин по стране происхождения ввезенных для переработки товаров. В случаях, когда в процессе переработки используются иностранные товары, происходящие из разных стран, применение ставок таможенных пошлин осуществляется с учетом следующих особенностей:

1) если в результате переработки произошло изменение классификационного кода товаров по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности на уровне любого из первых четырех знаков, к продуктам переработки применяются ставки таможенных пошлин как к товарам, ввозимым из стран, которым Российская Федерация предоставляет в торгово-политических отношениях режим наиболее благоприятствуемой нации;

2) в иных случаях применяются ставки таможенных пошлин по стране происхождения иностранных товаров, таможенная стоимость которых является наибольшей.

Комментарий к статье 196

Особенностью применения ставок таможенных пошлин является их дифференциация в зависимости от страны происхождения товара. Ставки, установленные в импортном таможенном тарифе, являются базовыми и применяются к товарам, ввозимым из стран, которым Россия в торгово-политических отношениях предоставляет режим наибольшего благоприятствования нации (РНБ). Если товары ввозятся из стран, которым Россия не предоставляет РНБ, или если страна происхождения неизвестна, то применяются двойные ставки. Преференциальные ставки (пониженные - 75% от базовой и нулевые) применяются только к товарам, на которые распространяется преференциальный таможенный режим. В ситуации с переработкой нередки случаи, когда для изготовления продуктов переработки используются различные товары, происходящие из разных стран. Данная норма предлагает для целей применения ставок таможенных пошлин руководствоваться правилами, согласно которым при изменении кода товара на уровне любого из первых четырех знаков классификационного кода по ТН ВЭД России применяются ставки по импортному тарифу. В иных случаях применяются ставки по той стране происхождения, товары которой имеют наибольшую таможенную стоимость.